Type d'impôt
Taxe BPOL
Description
Le contribuable fournit des services de gestion et d'administration à sept entités opérationnelles
Sujet
Pouvoir fiscal local
Date d'émission
08-15-2013
Août 15, 2013
Objet : Appel de la décision locale finale
Localité : *****
Contribuable : *****
Taxe sur les licences d'exploitation, les licences professionnelles et les licences d'occupation
Chère ***** :
Cette décision finale de l'État est émise à la suite de la demande de correction déposée au nom de ***** (le contribuable "" ) auprès du ministère des impôts. Vous faites appel d'une évaluation des taxes sur les licences d'exploitation des entreprises et des professions libérales (BPOL) émises à l'encontre du contribuable par le ***** (le comté "" ) pour les années d'imposition 2009 à 2012.
La taxe BPOL est imposée et gérée par les autorités locales. Code de Virginie § 58.1-3703.1 autorise le département à prendre des décisions sur les appels des contribuables concernant les évaluations fiscales de BPOL. En appel, un avis d'imposition BPOL est réputé à première vue correcte, à savoirL'évaluation locale est maintenue à moins que le contribuable ne prouve qu'elle est incorrecte.
La détermination suivante est basée sur les faits présentés au Département et résumés ci-dessous. Les Code de Virginie Les articles, le règlement et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse suivante www.tax.virginia.gov dans la section Lois, règles et décisions du site web du ministère.
FAITS
Le contribuable, une société de type S détenue à 100 % par quatre actionnaires, ***** (actionnaire A), ***** (actionnaire B), ***** (actionnaire C) et ***** (actionnaire D) (collectivement, les actionnaires "" ), a un établissement stable dans le comté.
Le contribuable fournit des services de gestion et d'administration à sept entités opérationnelles en Virginia. Ces entités opérationnelles sont les suivantes
***** (VALP1)
***** (VARLP2)
***** (VALP3)
***** (VALP4)
***** (VALP5)
***** (VALP6)
***** (VALP7)
Les quatre actionnaires du contribuable possédaient également des participations dans VALP1, VALP2 et VALP6. Trois des actionnaires étaient des partenaires de VALP7. Deux des actionnaires détiennent des participations dans VALP3 et VALP4. Une participation dans VALP5 était détenue par un seul des actionnaires du contribuable.
Les actionnaires détiennent également collectivement la totalité du capital de ***** (ASC), une société de type S qui avait également un siège social dans le comté. Elle fournit des services de gestion et d'administration à neuf entités opérationnelles situées sur le site ***** (État A). Ces entités opérationnelles sont les suivantes
***** (ALP1)
***** (ALP2)
***** (ALP3)
***** (ALP4)
***** (ALP5)
***** (ALP6)
***** (ALP7)
***** (ALP8)
***** (ALP9)
Les quatre actionnaires d'ASC détenaient également des participations dans ALP1, ALP2, ALP5, ALP6, ALP7, ALP8 et ALP9. Seuls deux actionnaires détenaient des participations dans ALP3 et ALP4. Les entités de l'État A ont versé des honoraires à l'ASC pour ces services. L'ASC a ensuite reversé la plupart de ces frais au contribuable. Le contribuable n'a pas inclus les frais remis par l'ASC dans les recettes brutes lorsqu'il a rempli sa déclaration d'impôt BPOL pour les années fiscales en question.
Lors de l'audit, le comté a procédé à un ajustement afin d'inclure les recettes intersociétés provenant de toutes les entités. Le contribuable a fait appel des évaluations auprès du comté. Dans sa décision locale finale, le comté a estimé que les paiements intersociétés des entités de Virginie et de l'État A n'étaient pas exonérés parce que le contribuable, l'ASC, les entités de Virginie et les entités de l'État A ne constituaient pas un groupe affilié. Le contribuable fait appel de la décision finale du comté auprès du commissaire à l'impôt, en soutenant que les entités de Virginie et les entités de l'État A sont affiliées au contribuable en vertu du critère du frère et de la sœur.
ANALYSE
En vertu des dispositions de la Va. Code § 58.1-3703 C 10, les recettes ou les achats effectués par les membres d'un groupe d'entités affiliées auprès d'autres membres du même groupe affilié sont exonérés de la taxe BPOL. Un groupe d'entités peut satisfaire à deux critères, le critère de la société mère et de la filiale et le critère du frère et de la sœur, pour être considéré comme un groupe affilié. En appliquant la définition légale de "affilié" sous Va. Code § 58.1-3700.1 pour les entités intermédiaires, les tests sont appliqués "comme s'il s'agissait de sociétés et que les participations dans ces entités étaient des actions."
Étant donné que les entités en question ne partagent pas de société mère commune, le test mère-fille ne s'appliquerait pas dans ce cas. En vertu du titre 23 du code administratif de Virginia (VAC) 10-500-50, deux entités ou plus peuvent satisfaire au test frère-sœur si cinq propriétaires ou moins qui sont des particuliers, des successions ou des fiducies (le groupe de propriété "" ) détiennent des actions ou d'autres participations qui satisfont à la fois au critère de l'appartenance totale et à celui de la propriété commune du test. Les entités rempliront les deux volets du test si :
- 1. le groupe de propriétaires détient au moins 80% du total des droits de vote de toutes les catégories de participations ou de la valeur totale de toutes les participations (nombre total de membres), et
- 2. le groupe de propriétaires détient plus de 50% du total des droits de vote de toutes les catégories de participations ou de la valeur totale de toutes les participations dans la mesure où les participations sont identiques pour chaque entité (propriété commune).
Le contribuable affirme qu'il a satisfait au critère du frère et de la sœur avec les autres entités de Virginie et qu'elles constituent un groupe affilié. Elle soutient également qu'ASC et cinq des entités de l'État A remplissent le critère du frère et de la sœur et constituent un autre groupe affilié.
Les recettes brutes qui sont "dérivées de transactions effectuées entre les membres d'un groupe affilié" sont exemptées de la taxe BPOL. Voir le titre 23 VAC 10-500-50 B. En dehors des frais de gestion payés par les neuf entités de l'État A à l'ASC, le contribuable est la seule entité qui génère des recettes brutes à partir de transactions provenant d'entités liées. Ainsi, la détermination de l'application de l'exonération dépend uniquement de la question de savoir si le contribuable est affilié à chaque entité qui génère des recettes intersociétés.
Les neuf entités de l'État A ont payé une commission de gestion à ASC, et non au contribuable. Ainsi, comme il n'y a pas eu de transaction interentreprises entre le contribuable et l'une des entités de l'État A, aucune des entités de l'État A n'est prise en compte pour déterminer si le contribuable est membre d'un groupe d'entreprises affiliées. Cependant, chacune des entités de Virginie et l'ASC ont payé des frais de gestion au contribuable. Ainsi, une analyse doit être effectuée pour déterminer laquelle de ces entités remplit le critère de frère et sœur avec le contribuable afin de déterminer si les frais de gestion payés au contribuable sont exonérés de la taxe BPOL.
Titre 23 VAC 10-500-50 C 2 b recommande d'utiliser des tableaux pour appliquer le test du groupe affilié frère-sœur. Le groupe de propriétaires est répertorié dans une colonne et les entités, qui peuvent être affiliées, sont répertoriées dans une ligne. Le pourcentage de participation de chaque membre du groupe est placé sous l'entité correspondante. Chaque colonne est additionnée pour déterminer le test d'appartenance total (80% ). Une colonne supplémentaire serait ajoutée pour indiquer la propriété identique. Le pourcentage le plus bas détenu par chaque propriétaire dans l'entité est inscrit dans la colonne "propriété identique", puis totalisé pour déterminer le critère de propriété commune (50% ).
Dans ce cas, étant donné que seul le contribuable reçoit des recettes brutes de l'ASC, du VALP1, du VALP2, du VALP3, du VALP4, du VALP5, du VALP 6 et du VALP7, un tableau distinct serait nécessaire pour déterminer la relation entre le contribuable et chacune des entités concernées. Par exemple, la relation entre le contribuable et l'ASC serait déterminée à l'aide du tableau suivant (les participations sont arrondies).
| Contribuable | ASC | Identique Propriété | |
| Actionnaire A | 5 % | 5 % | 5 % |
| Actionnaire B | 50 % | 50 % | 50 % |
| Actionnaire C | 25 % | 25 % | 25 % |
| Actionnaire D | 20 % | 20 % | 20 % |
 | 100 % | 100 % | 100 % |
Le contribuable et l'ASC remplissent les deux conditions car le groupe de propriétaires possède 100% des deux entités et détient des intérêts identiques dans le contribuable et l'ASC. Les quatre actionnaires du contribuable possédaient également des participations dans VALP1, VALP2 et VALP6. Toutefois, la participation totale détenue par les quatre actionnaires dans chacune de ces sociétés de personnes s'élevait à moins de 80% .
Les quatre actionnaires ne détenaient cependant pas de participation dans VALP3, VALP4, VALP5 et VALP7. Ces entités ne seraient toutefois pas exclues de l'exonération simplement parce qu'elles n'ont pas tous les mêmes propriétaires que le contribuable. Le critère du frère et de la sœur peut toujours être respecté si les deux conditions sont remplies par les participations de trois ou moins des actionnaires du contribuable.
L'actionnaire B, l'actionnaire C et l'actionnaire D étaient des associés de VALP7. Collectivement, ils possédaient des intérêts identiques dans le contribuable et dans le VALP7 pour un total d'environ 95% . Dans ces circonstances, les deux conditions du test frère-sœur sont remplies.
L'actionnaire B et l'actionnaire D détenaient des participations dans VALP3 et VALP4 et l'actionnaire D était un associé de VALP5. En examinant si la condition de propriété totale était remplie, il a été constaté que les actionnaires B et D détenaient moins de 80% du contribuable. En outre, alors que l'actionnaire D détenait plus de 90% de VALP5, il détenait moins de 80% du contribuable.
DÉTERMINATION
D'après les preuves fournies, l'ASC et le VALP7 étaient affiliés au contribuable. Ainsi, les recettes brutes provenant de l'ASC et du VALP7 étaient des recettes interentreprises reçues d'un groupe affilié par le contribuable. Ces recettes sont exonérées de l'impôt BPOL en vertu des dispositions suivantes Va. Code § 58.1-3703 C 10. Par conséquent, je renvoie cette affaire au comté pour qu'il ajuste les cotisations de la taxe BPOL pour les exercices fiscaux 2009 à 2012 conformément à cette décision.
La feuille de calcul ci-jointe présente les tableaux affiliés tels qu'ils ont été calculés par le ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le Bureau de la politique fiscale, des recours et des décisions à l'adresse suivante : *****.
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- Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
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Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1-5241259421.B
Décisions du commissaire fiscal