13-162 | Taxe de Virginie

Type d'impôt

Impôt sur le revenu des sociétés

Description

Soustraction des revenus de source étrangère/déclarations consolidées de l'impôt sur les sociétés

Sujet

Périodes et méthodes comptables,

Soustractions et exclusions

Date d'émission

08-13-2013

Août 13, 2013

Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des sociétés

Chère ***** :

Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez le remboursement de l'impôt sur les sociétés payé par ***** (le contribuable "" ) pour les exercices fiscaux clôturés en décembre 31, 2008 et 2009, ainsi que la correction de la cotisation d'impôt sur les sociétés émise pour l'exercice fiscal clôturé en décembre 31, 2010. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre demande.

FAITS

Le contribuable a déposé des déclarations consolidées d'impôt sur le revenu des sociétés en Virginie pour chaque année imposable en cause. Le Département a contrôlé le contribuable pour les années fiscales 2007 à 2010 et a ajusté les dépenses appliquées à la soustraction des revenus de source étrangère. Des cotisations ont été émises pour les années d'imposition 2007 à 2010. En raison d'autres ajustements, les rapports d'audit pour les années fiscales 2008 et 2009 ont donné lieu à des paiements excédentaires.

Le contribuable fait appel des ajustements de l'auditeur pour les années fiscales 2008 à 2010, soutenant que le département a réduit à tort la soustraction des revenus de source étrangère par des dépenses attribuables à la fois aux revenus passifs et généraux de la sous-partie F et à la majoration des dividendes étrangers. Le contribuable affirme également que l'auditeur n'a pas utilisé les dépenses non attribuables aux revenus d'activités passives dans le calcul des soustractions pour l'année fiscale 2007 et qu'il a donc manqué de cohérence dans l'application de la politique fiscale de l'État de Virginie.

DÉTERMINATION

Code de Virginie § 58.1-402 C 8 prévoit une soustraction pour les revenus de source étrangère tels que définis à Va. Code § 58.1-302, dans la mesure où ils sont inclus dans le revenu imposable fédéral. Le calcul de la soustraction des revenus de source étrangère de Virginie (en tenant compte des dépenses liées aux revenus) est déterminé conformément à l'Internal Revenue Code (IRC) §§ 861 à 863. Voir le document public ("P.D.") 86-154 (8/14/1986). La loi de Virginia exige l'utilisation des règles fédérales de sourcing de l'IRC § 861 et suivants.Le contribuable peut également faire valoir que certaines dépenses sont liées à des revenus de source étrangère, qu'il estime ou non que ces dépenses sont liées à des revenus de source étrangère et quelles que soient les dépenses qui seraient prises en compte en vertu des principes comptables généralement admis.

Les dispositions de l'IRC § 861 et suivants.Ces derniers contiennent des règles détaillées permettant d'attribuer les revenus et les déductions à des sources particulières. Les dispositions font une distinction entre les déductions qui sont définitivement attribuables et les déductions qui ne le sont pas. Tout d'abord, les déductions définitivement attribuables qui sont directement liées à une catégorie de revenus sont attribuées et ensuite réparties entre les revenus de source étrangère et nationale. Si une déduction n'est pas définitivement liée à un revenu brut, la déduction doit être répartie proportionnellement entre chaque catégorie de revenu de source étrangère et nationale.

Le Département a précédemment statué que la méthode appropriée de calcul des dépenses non attribuables attribuables aux revenus de source étrangère consiste à multiplier le total des dépenses non attribuables par un ratio dont le numérateur est le revenu brut de source étrangère de Virginie et dont le dénominateur est le revenu brut provenant de l'extérieur des États-Unis selon le formulaire 1118. Voir P.D. 91-229 (9/30/1991). Les éléments qui peuvent faire l'objet de soustractions distinctes en vertu d'autres dispositions de la Code de VirginieLes revenus de source étrangère, tels que la majoration de l'IRC § 78, les revenus de la sous-partie F et les dividendes de sociétés dans lesquelles la société contribuable possède 50% ou plus des actions avec droit de vote, ne sont pas soustraits une nouvelle fois en tant que revenus de source étrangère. Par conséquent, ils ne sont pas inclus dans le numérateur du ratio, mais sont inclus dans le dénominateur dans la mesure où ils sont inclus dans le formulaire 1118.

Le contribuable soutient que l'exception faite pour l'attribution des dépenses liées au revenu de la sous-partie F et au revenu de la majoration des dividendes étrangers signifie qu'aucune dépense liée à ces éléments ne devrait être utilisée dans le calcul de la soustraction du revenu de source étrangère.

L'article 904(d) de l'Internal Revenue Code (IRC) (1) prévoit l'application séparée de la limitation du crédit d'impôt étranger en ce qui concerne certaines catégories de revenus (communément appelées "baskets"), y compris les revenus passifs, les revenus des services financiers et les dividendes de chaque société non contrôlée IRC § 902 (IRC § 78 gross-up). Par conséquent, le revenu est divisé en plusieurs paniers et un formulaire fédéral distinct ( 1118 ) est préparé pour chaque panier afin de calculer la limitation fédérale.

Dans ce cas, le contribuable a établi un formulaire distinct ( 1118 ) pour ses revenus d'activités passives. Le contribuable accepte que les revenus déclarés sur le formulaire 1118 soient inclus dans le calcul des dépenses liées aux revenus de source étrangère. Toutefois, il affirme que les déductions non définitivement imputables déclarées dans le formulaire distinct 1118 ne devraient pas être incluses dans le calcul conformément aux P.D. 86-154.

Selon le P.D. 86-154, les revenus de la sous-partie F et de la majoration des dividendes étrangers ne sont pas inclus dans la soustraction des revenus de source étrangère et, à ce titre, aucune dépense connexe ne serait incluse dans le calcul de la soustraction des revenus de source étrangère parce que la loi de Virginie autorise une soustraction distincte pour ces éléments de revenus. Dans de nombreux cas, cependant, les déductions qui ne sont pas définitivement attribuables ne peuvent pas être distinguées entre les éléments de revenu éligibles à la soustraction de la source étrangère de Virginie et les éléments de revenu qui ne sont pas éligibles à la soustraction. ``` Ainsi, le Département a développé le calcul dans P.D. 91-229 afin d'attribuer les dépenses non attribuables aux revenus de sources étrangères éligibles à la soustraction. Selon le calcul du ministère, seules les déductions qui ne sont pas définitivement attribuables aux revenus de source étrangère de Virginie sont utilisées pour compenser les revenus éligibles résultant d'une soustraction en vertu de la loi sur l'impôt sur le revenu. Va. Code § 58.1-402 C 8.

Selon la position du contribuable, les dépenses non imputables attribuées aux dividendes de la sous-partie F et à la majoration de source étrangère, telles que déclarées sur le formulaire distinct 1118, seraient supprimées du calcul, tandis que le revenu resterait dans le dénominateur. Selon ce raisonnement, 100% du revenu de source étrangère serait utilisé pour répartir moins de 100% des déductions non définitivement attribuables. Cette méthode est en contradiction avec les règles fédérales d'attribution des revenus et des déductions à des sources particulières.

Dans l'affaire P.D. 91-59 (3/29/1991), le ministère a décidé que tous les revenus de source étrangère déclarés sur le formulaire 1118 sont pris en compte aux fins de la soustraction des revenus de source étrangère, indépendamment des limites de la corbeille fédérale de l'IRC § 904. Ainsi, le calcul de la soustraction pour les revenus de source étrangère de Virginie inclut toutes les déductions qui ne sont pas définitivement attribuables sans tenir compte des limitations contenues dans l'IRC § 904.

Un examen de l'audit indique que l'auditeur a correctement appliqué les dépenses au revenu de la sous-partie F et au revenu de la majoration des dividendes étrangers. Par conséquent, la demande de remboursement de l'impôt sur le revenu payé par le contribuable pour les années d'imposition 2008 et 2009 et l'annulation de la cotisation 2010 ne peuvent pas être accordées. Une facture avec les intérêts actualisés sera émise à l'attention du contribuable. Le solde doit être payé dans les 30 jours suivant la date de facturation afin d'éviter des frais d'intérêts supplémentaires. Le contribuable doit verser le paiement à l'adresse suivante : Virginia Department of Taxation : Virginia Department of Taxation, 600 East Main Street, 23rd Floor, Richmond, Virginia 23219, Attn : *****. Si vous avez des questions concernant le paiement des cotisations, vous pouvez contacter ***** à l'adresse suivante : *****.

Le contribuable affirme que le vérificateur n'a pas tenu compte des dépenses non attribuables aux dividendes de la sous-partie F et de la majoration des revenus de source étrangère dans le calcul de la soustraction des revenus de source étrangère pour l'année d'imposition 2007. En conséquence, l'audit sera renvoyé au personnel d'audit afin de revoir la soustraction des revenus de source étrangère et d'effectuer les ajustements nécessaires conformément à cette décision. Une fois les ajustements terminés, le contribuable recevra un rapport d'audit révisé. Si l'audit révisé réduit l'évaluation initiale, celle-ci sera ajustée en conséquence et une facture actualisée, le cas échéant, sera émise, y compris les intérêts courus à ce jour.

Le service Code de Virginie Les articles, le règlement et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse suivante www.tax.virginia.gov dans la section Lois, règles & Décisions du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter ***** au bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions du ministère, à l'adresse suivante : *****.

- - - - Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,

Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité

AR/1-5215749688.B

Décisions du commissaire fiscal