Type d'impôt
Taxe de vente et d'utilisation sur les communications
Description
Services de télécommunications sans fil ; frais d'abonnement ; Pénalités
Sujet
Taxe de vente et d'utilisation sur les communications,
Pénalités et intérêts
Date d'émission
02-05-2013
5 février 2013
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe de vente et d'utilisation sur les communications
Chère ***** :
La présente fait suite à la lettre que vous avez envoyée au nom de ***** (le contribuable "" ) et dans laquelle vous demandez une correction de la taxe sur les ventes et l'utilisation des communications établie pour la période allant de janvier 2007 à mars 2010.
FAITS
Le contribuable est situé en dehors de Virginia et fournit des services de télécommunications sans fil à des clients situés à l'intérieur et à l'extérieur de Virginia. Le contribuable conteste l'imposition et les pénalités afférentes aux frais d'abonnement sur le site *****. Le contribuable conteste également l'évaluation de la pénalité de conformité et de la pénalité d'amnistie imposées sur les erreurs de numéro de compte de facturation (BANTAX). Chaque question est abordée séparément ci-dessous.
DÉTERMINATION
***** Frais d'abonnement
Le contribuable vend des applications ***** (les applications "" ) à ses clients. Les applications sont destinées à être utilisées sur des appareils mobiles et sont mises à la disposition des clients par téléchargement électronique. Les applications comprennent des éléments tels que des sonneries, des jeux, des fonds d'écran, des outils de navigation GPS et l'accès à des informations sportives et météorologiques. Les applications sont proposées à différents niveaux de prix : gratuit, mensuel récurrent (à savoir(par abonnement), ou un tarif unique et illimité.
Conformément au document public 08-64 (5/19/08), le contribuable s'est vu imposer une taxe sur les frais d'abonnement dans le cadre de l'audit. Le contribuable conteste l'évaluation et soutient que la décision rendue dans l'affaire P.D. 08-64 est une interprétation erronée de la loi parce qu'elle crée une distinction entre les produits numériques qui sont téléchargés électroniquement et facturés au client sur une base mensuelle récurrente et les produits numériques téléchargés et facturés en une seule fois. Le contribuable soutient que les applications vendues sur la base d'un abonnement sont exonérées des produits numériques et/ou des services d'information exemptés, conformément aux Va. Code §§ 58.1-647 et 58.1-648 C.
Code de Virginie § 58.1-648 A impose la taxe sur les ventes et l'utilisation des communications ( 5 ) aux clients des fournisseurs de services de communication.
Code de Virginie § 58.1-648 C prévoit, dans sa partie pertinente, que les services de communication sur lesquels la taxe sur les communications est prélevée n'incluent pas "les produits numériques livrés par voie électronique, tels que les logiciels, la musique téléchargée, les sonneries et le matériel de lecture."
Code de Virginie § 58.1-647 définit les services de communication, en partie pertinente, comme suit :
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- La transmission électronique, l'acheminement ou le routage de la voix, des données, de l'audio, de la vidéo ou de toute autre information ou signal, y compris les services par câble, vers un point ou entre des points, par ou à travers tout moyen ou méthode électronique, radio, satellite, câble, optique, micro-ondes ou autre, existant actuellement ou conçu ultérieurement, quel que soit le protocole utilisé pour la transmission ou l'acheminement.
Code de Virginie 58.1-647 définit le service d'information comme "l'offre d'une capacité de production, d'acquisition, de stockage, de transformation, de traitement, de récupération, d'utilisation ou de mise à disposition d'informations via des services de communication à des fins autres que la transmission électronique, le transport ou l'acheminement."
Dans l'affaire P.D. 08-64, le contribuable a demandé une décision concernant l'application de la taxe sur les ventes de communications aux ventes de contenu audiovisuel ("services de contenu") transféré à ses clients par l'intermédiaire de téléphones cellulaires. Les services de contenu comprennent des actualités, des chansons, des sonneries, des vidéos de sport en direct, des résultats sportifs, de l'astrologie, des informations boursières, des recettes, des récits de voyage, des histoires courtes, des résultats d'examens, des émissions de téléréalité et des contenus humoristiques. Le client serait facturé à la minute pour l'écoute ou la visualisation des services de contenu. Le téléchargement des services de contenu en vue d'une utilisation et d'une réutilisation ultérieures serait également soumis à une redevance fixe supplémentaire. Les services de contenu seraient payés sur une base prépayée ou postpayée. Il a été décidé que les produits numériques livrés par voie électronique ne comprennent pas les produits qui nécessitent des paiements continus de la part de l'acheteur ou les produits qui ne bénéficient pas d'un droit d'utilisation permanent accordé par le vendeur. Il a également été décidé que les services de contenu téléchargés par un consommateur en vue d'une utilisation et d'une réutilisation futures constituent des biens numériques livrés par voie électronique et ne sont pas soumis à la taxe sur les ventes de communications.
D'après les informations fournies, les applications en question sont des produits numériques qui sont téléchargés électroniquement sur les appareils mobiles des clients du contribuable. Conformément à la Va. Code §§ 58.1-647 et 58.1-648, la taxe sur les ventes de communications ne s'applique pas à la vente des applications fournies par le contribuable à ses clients. Le mode de paiement utilisé par les clients n'affecte pas l'application de la taxe aux achats des applications. En outre, sur la base du contenu fourni, le contenu peut également être considéré comme un service d'information exonéré qui n'est pas soumis à la taxe.
Pour l'application de la taxe sur les ventes et l'utilisation des communications, cette décision permet d'annuler la partie du P.D. 08-64 qui établit une distinction entre les produits numériques qui sont téléchargés électroniquement et facturés aux clients sur une base mensuelle récurrente et les produits numériques qui sont téléchargés électroniquement et qui sont facturés aux clients en une seule fois.
BANTAX Pénalités
Le contribuable déclare qu'il est une filiale d'une société holding (la société mère "" ), qui gère les déclarations de taxes sur les ventes et l'utilisation pour chacune de ses sociétés affiliées. Le contribuable affirme que la société mère a découvert des erreurs liées à l'interface entre son logiciel fiscal et son système de facturation. Ces erreurs se sont produites lorsque des ajustements manuels ont été effectués sur les factures des clients, ce qui a entraîné une réduction du montant facturé aux clients pour les services de télécommunications. Ces erreurs se sont traduites par des paiements d'impôts insuffisants de la part des filiales opérationnelles de la société mère, y compris le contribuable. Le contribuable soutient que la société mère a commencé à utiliser le logiciel fiscal en question à l'adresse 2002. Cependant, les erreurs n'ont été découvertes qu'en septembre 2004, lorsque la procédure d'ajustement manuel des comptes des clients a été mise en place.
Le contribuable demande une renonciation totale aux pénalités de mise en conformité et d'amnistie imposées sur la dette non déclarée. Le contribuable soutient que son erreur dans le versement de l'impôt ne résulte pas d'une négligence grave. Le contribuable affirme que la société mère a découvert les erreurs alors que le contribuable faisait l'objet d'un contrôle par le ministère concernant le respect de la taxe sur les ventes de communications. Le contribuable affirme que l'auditeur du département n'a pas détecté les erreurs au cours de l'audit. Dès qu'il a découvert les erreurs, le contribuable s'est volontairement adressé à l'auditeur du département pour lui faire part de la dette en suspens. Le contribuable a également signé de son plein gré des renonciations au statut afin de s'assurer que le passif était inclus dans la période d'audit en question. Avant la clôture de l'audit, le contribuable a effectué un paiement au ministère qui représente la dette non déclarée qui a été divulguée volontairement.
Code de Virginie Le § 58.1-661 prévoit :
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- Les dispositions des articles 58.1-630 à 58.1-637 du présent titre s'appliquent au présent chapitre, mutatis mutandis, sauf dans les cas prévus par le présent article et sauf que chaque fois que le terme "concessionnaire" est utilisé dans ces articles, le terme "fournisseur de services de communication" lui est substitué. Le commissaire aux impôts promulgue des règlements pour interpréter et clarifier l'applicabilité des §§ 58.1-630 à 58.1-637 au présent chapitre.
Code de Virginie § 58.1-635 A prévoit, dans sa partie pertinente, que
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- Lorsqu'un concessionnaire omet de faire une déclaration et de payer le montant total de la taxe exigée par le présent chapitre, il est imposé, en plus des autres pénalités prévues par le présent chapitre, une pénalité spécifique à ajouter à la taxe d'un montant de six pour cent si l'omission ne dure pas plus d'un mois, avec un supplément de six pour cent pour chaque mois supplémentaire, ou fraction de mois, pendant lequel l'omission se poursuit, sans excéder trente pour cent au total. Toutefois, la pénalité ne peut en aucun cas être inférieure à dix dollars et cette pénalité minimale s'applique que l'impôt soit dû ou non pour la période pour laquelle la déclaration était exigée. Si ce manquement est dû à une raison providentielle ou à une autre bonne raison démontrée à la satisfaction du Commissaire des impôts, cette déclaration, avec ou sans remise, peut être acceptée sans pénalité.
Code de Virginie § 58.1-1840.1 A établit le programme d'amnistie fiscale Virginia Tax. Code de Virginie § 58.1-1840.1 F 1:
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- Si un contribuable éligible à l'amnistie en vertu de la présente section et des règles et directives établies par le commissaire fiscal conserve un solde impayé après la clôture du programme d'amnistie Virginia Tax en raison du non-paiement, du paiement insuffisant, de la non-déclaration ou de la sous-déclaration d'une dette fiscale éligible à l'allègement dans le cadre du programme d'amnistie Virginia Tax, ce solde sera soumis à une pénalité de 20 pour cent sur l'impôt impayé. Cette pénalité s'ajoute à toutes les autres pénalités qui peuvent s'appliquer au contribuable.
Sur la base des autorités susmentionnées et des informations fournies, les pénalités de mise en conformité et d'amnistie sont correctes telles qu'elles ont été évaluées. Bien que la diligence du contribuable à corriger l'erreur et à verser l'impôt dû au ministère soit appréciée, il n'en reste pas moins que l'impôt a été perçu et n'a pas été versé au ministère comme le prévoit la loi. En outre, les erreurs ne sont pas dues à une providence ou à un autre motif valable, comme l'exige le Va. Code § 58.1-635. En conséquence, la demande du contribuable de renoncer aux pénalités de mise en conformité et d'amnistie est rejetée.
CONCLUSION
Sur la base de cette détermination et conformément aux lois applicables, la taxe établie en ce qui concerne les frais d'abonnement sera supprimée de l'audit. En outre, les pénalités imposées au titre de la dette non déclarée sont maintenues. La partie non contestée de la facture en cause a été intégralement payée. L'audit sera renvoyé à l'équipe d'audit pour qu'elle procède aux révisions requises par cette décision. Une facture révisée, avec les intérêts courus à ce jour, sera envoyée au contribuable une fois que les révisions auront été effectuées. Aucun intérêt supplémentaire ne sera perçu si le montant de la cotisation est payé dans un délai de 30 jours à compter de la date de la facture. Le contribuable doit verser le paiement à l'adresse suivante : Virginia Department of Taxation : Virginia Department of Taxation, 600 E. Main Street, 23rd Floor, Richmond, Virginia 23219, Attn : *****. Si vous avez des questions concernant le paiement de la cotisation, vous pouvez contacter ***** à l'adresse suivante : *****.
Le service Code de Virginie et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section Tax Policy Library du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette réponse, vous pouvez contacter ***** au bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) du ministère, à l'adresse suivante : *****.
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- Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
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Craig M. Burns
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- Commissaire à la fiscalité
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AR/1-4942070054.P
Décisions du commissaire fiscal