Numéro du document
13-134
Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Biens meubles corporels réputés utilisés ou consommés dans le cadre de la construction de biens immobiliers
Sujet
Exemptions, 
Dossiers/retours/paiements, 
Biens meubles corporels
Date d'émission
07-15-2013


Juillet 15, 2013



Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation

Chère ***** :

La présente fait suite à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction de l'avis d'imposition sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation délivré à ***** (le contribuable "" ) à la suite d'un contrôle portant sur la période allant de juillet 2009 à mai 2012. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre appel.

FAITS

Le contribuable est un entrepreneur en réfrigération qui ne réside pas dans l'État. Un audit a donné lieu à l'imposition de la taxe d'utilisation sur les achats de biens meubles corporels que l'auditeur a jugé utilisés ou consommés dans le cadre de contrats de sous-traitance de construction de biens immobiliers réalisés en Virginia. Le contribuable conteste l'évaluation et maintient que les achats restent des biens meubles corporels dès leur installation et qu'ils peuvent donc bénéficier de l'exonération accordée par la loi sur les impôts. Va. Code § 58.1-609.3 13.

DÉTERMINATION

Code de Virginie § 58.1-609.3 13 prévoit une exonération de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation pour :
    • A partir de juillet 1, 1997, (i) la vente, la location, l'utilisation, le stockage, la consommation ou la distribution d'une installation spatiale orbitale ou suborbitale, d'un système de propulsion spatiale, d'un véhicule spatial, d'un satellite ou d'une station spatiale de tout type ayant une capacité de vol spatial, y compris leurs composants, indépendamment du fait que cette installation, ce système, ce véhicule, ce satellite ou cette station soit renvoyé dans ce Commonwealth pour une utilisation, un stockage ou une consommation ultérieurs de quelque manière que ce soit lorsqu'il est utilisé pour mener des activités de spatioport ; (ii) la vente, la location, l'utilisation, le stockage, la consommation ou la distribution de biens meubles corporels placés ou utilisés à bord d'une installation spatiale orbitale ou suborbitale, d'un système de propulsion spatiale, d'un véhicule spatial, d'un satellite ou d'une station spatiale de quelque type que ce soit, que ces biens meubles corporels soient ou non renvoyés dans le Commonwealth en vue d'une utilisation, d'un stockage ou d'une consommation ultérieurs de quelque manière que ce soit lorsqu'ils sont utilisés pour mener des activités de port spatial ; (iv) la vente, la location, l'utilisation, le stockage, la consommation ou la distribution de machines et d'équipements achetés, vendus, loués ou utilisés exclusivement pour les activités des ports spatiaux et la vente de biens et de services fournis pour exploiter et entretenir les installations de lancement, les équipements de lancement, le traitement des charges utiles, les systèmes de propulsion des véhicules spatiaux, les satellites ou les stations spatiales de toute nature, indépendamment du fait que ces biens meubles corporels soient retournés dans le Commonwealth pour être utilisés, stockés ou consommés de quelque manière que ce soit lorsqu'ils sont utilisés pour les activités des ports spatiaux les installations et les équipements de traitement des charges utiles utilisés pour mener à bien les activités du port spatial.
    • Aux fins de la présente sous-section, "spaceport activities" désigne les activités dirigées ou parrainées dans une installation détenue, louée ou exploitée par ou pour le compte de la Virginia Commercial Space Flight Authority.
    • Les exemptions prévues par la présente sous-section ne sont pas refusées en cas d'échec, de report ou d'annulation du lancement d'une installation spatiale orbitale ou suborbitale, d'un système de propulsion spatiale, d'un véhicule spatial, d'un satellite ou d'une station spatiale de quelque nature que ce soit, ou en cas de destruction d'un véhicule de lancement ou de l'un de ses composants.

L'exonération des activités des ports spatiaux s'applique aux biens meubles corporels qui satisfont aux critères de l'exonération susmentionnée. Dans ce cas, cependant, le vérificateur a estimé que le contribuable était l'utilisateur et le consommateur de tous les équipements, fournitures et autres matériaux qui ont été fournis et fixés à la base de lancement par le contribuable en tant qu'installations permanentes effectuées sur des biens immobiliers. L'auditeur s'est appuyé sur Va. Code § 58.1-610 A, qui considère généralement les entrepreneurs de biens immobiliers comme les utilisateurs ou les consommateurs de tous les biens meubles corporels utilisés dans l'exécution d'un contrat et exige donc qu'ils paient la taxe sur les ventes ou l'utilisation de tous ces matériaux.

Néanmoins, pour déterminer le traitement fiscal approprié des équipements, matériaux et fournitures en question qui ont été utilisés pour fournir des systèmes de contrôle de l'environnement et des composants de tuyauterie pour un système de propulsion spatiale autour de la rampe de lancement, il faut déterminer si l'équipement reste un bien meuble corporel ou s'il devient une partie du bien immobilier. La Cour suprême de Virginia dans l'affaire Transcontinental Gas Pipe Line Corporation c. Prince William County, 210 Va. 550 (1970), a rendu le présent arrêt :
    • Trois critères généraux sont appliqués pour déterminer si un bien meuble placé sur un immeuble devient lui-même un immeuble. Il s'agit des éléments suivants (1) l'annexion du bien à l'immeuble, (2) l'adaptation à l'usage ou à la destination de la partie de l'immeuble à laquelle le bien est lié, et (3) l'intention des parties. L'intention de l'auteur de l'annexion est le critère principal.

. Roanoke Marble and Granite Company, Inc. c. Standard Gas and Oil Supply Company, Inc., 155 Va. 249 154 S. E. 518 (1930), la Cour suprême d'appel de Virginia a statué que :
    • Les bâtiments ou structures érigés sur les lieux loués ne sont généralement pas amovibles en tant qu'agencements commerciaux, à moins que le bail ne réserve expressément ou implicitement au locataire le droit de les enlever, mais les parties peuvent, par accord, fixer le caractère et contrôler la disposition des biens qui, en l'absence d'un tel contrat, seraient considérés comme des agencements.

Sur la base des autorités susmentionnées et des informations fournies, il apparaît que l'intention n'est pas de procéder à des installations permanentes des éléments contestés. À cet égard, la Virginia Commercial Space Flight Authority (VCSFA) loue un terrain en tant que locataire du gouvernement américain à Wallops Island, en Virginie. En vertu d'un accord entre le VCSFA et la NASA, le VCSFA doit remettre les biens de la NASA (terrains et installations) dans l'état où ils se trouvaient lorsque la NASA en a accordé la première utilisation ou abandonner les biens du VCSFA à la fin de l'utilisation accordée. En outre, l'équipement contesté n'est pas utilisable pour une autre fusée et les installations de cet équipement ne devraient durer que le temps de l'utilisation de la fusée en question sur le pas de tir. Lorsque la fusée n'est plus utilisée, l'équipement contesté doit être retiré et mis au rebut. En raison de ces circonstances, les articles contestés ne sont pas destinés à un usage permanent, mais restent des biens meubles corporels dès leur installation. En conséquence, l'exonération relative aux ports spatiaux s'applique aux éléments contestés, qui seront retirés de l'audit.

CONCLUSION

Sur la base de cette détermination, la partie contestée de l'évaluation sera supprimée. La partie contestée ayant été intégralement payée, un remboursement de cette partie sera effectué dès que possible, avec les intérêts de remboursement prévus par la loi sur la protection des données. Va. Code § 58.1-1833.

Le service Code de Virginie Les sections citées sont disponibles en ligne à l'adresse suivante www.tax.virginia.gov dans la section Lois, règles et décisions du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, veuillez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) du ministère à l'adresse suivante : *****.
                • Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,



Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité


AR/1-5296596019.R

Décisions du commissaire fiscal

Dernière mise à jour 08/25/2014 16:46