Type d'impôt
Impôt sur le revenu des sociétés
Description
Revenu de source étrangère/ Déclarations modifiées
Sujet
Dossiers/retours/paiements,
Retours et paiements,
Soustractions et exclusions,
Revenu imposable
Date d'émission
07-01-2013
Juillet 1, 2013
Re : § 58.1-1824 Application : Impôt sur le revenu des sociétés
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous présentez une demande de remboursement de l'impôt sur le revenu des sociétés de Virginia au nom de ***** (le contribuable "" ) pour l'année fiscale courte qui s'est terminée en octobre 31, 2008. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre demande.
FAITS
Le contribuable a découvert qu'il avait omis de demander une soustraction pour les revenus de source étrangère dans sa déclaration d'impôt sur les sociétés pour l'année fiscale 2007. Au lieu de déposer une déclaration modifiée pour réclamer la soustraction, le contribuable a déposé une demande de remboursement conservatoire en vertu de la loi sur la protection de l'environnement. Va. Code § 58.1-1824.
DÉTERMINATION
Demande de protection
En vertu de l'autorité conférée au Département par Va. Code § 58.1-1824, une demande de remboursement à titre conservatoire peut être mise en attente de l'issue d'une autre affaire devant les tribunaux ou la demande peut faire l'objet d'une décision sur son bien-fondé en vertu de la loi sur la protection des droits de l'homme. Va. Code [§ 58.1]-1821. Comme le permet la loi, la demande du contribuable a été traitée comme un recours en vertu de la loi sur les droits de l'homme. Va. Code § 58.1-1821.
En vertu du titre 23 du code administratif de Virginia (VAC) 10-20-190 A, aucun formulaire spécifique n'est requis pour une demande de protection. Toutefois, la demande de protection doit contenir des informations qui identifient suffisamment le contribuable, le type d'impôt, la période imposable, le recours demandé, la date d'imposition et la date de paiement. En outre, une déclaration dûment signée exposant chaque erreur alléguée, les motifs sur lesquels le contribuable s'appuie et tous les faits pertinents pour l'affirmation du contribuable doit également être incluse. Le cas échéant, le contribuable doit également démontrer que la résolution des questions dépend de l'issue d'une autre affaire pendante devant les tribunaux.
Comme le permet la Va. Code § 58.1-1821, le département a demandé des informations supplémentaires afin de vérifier la validité de la demande de protection du contribuable. Voir le titre 23 VAC 10-20-165 D 3 d. Par lettre datée de septembre 20, 2012, le Département a demandé des documents pour étayer les faits relatifs à la demande du contribuable. Plus précisément, le contribuable n'a pas fourni de preuves objectives permettant d'identifier et de justifier le montant des revenus de source étrangère susceptibles de faire l'objet de la soustraction ou le montant du trop-perçu résultant d'une telle soustraction.
Revenu de source étrangère
Pour l'impôt sur le revenu des sociétés, Va. Code § 58.1-402 C 8 prévoit une soustraction, dans la mesure où ils sont inclus dans le revenu imposable fédéral, des revenus de source étrangère tels que définis à Va. Code § 58.1-302. En vertu de Va. Code 58.1-302, le revenu de source étrangère, dans sa partie pertinente, inclut :
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- Les loyers, les redevances, les licences et les frais techniques provenant de biens situés ou de services effectués en dehors des États-Unis ou de tout intérêt dans ces biens, y compris les loyers, les redevances ou les frais pour l'utilisation ou le privilège d'utilisation en dehors des États-Unis de tout brevet, droit d'auteur, procédé et formule secrets, bonne volonté, marques de fabrique, marques commerciales, franchises et autres biens similaires.
La politique du ministère est depuis longtemps que le calcul de la soustraction des revenus de source étrangère de Virginia (en tenant compte des dépenses liées aux revenus) est déterminé conformément à l'IRC §§ 861 à 863. Voir le document public ("P.D.") 86-154 (8/14/1986). La loi de Virginia impose l'utilisation des règles fédérales de sourcing de l'IRC § 861 et suivants.Le contribuable peut également faire valoir que certaines dépenses sont liées à des revenus de source étrangère, qu'il estime ou non que ces dépenses sont liées à des revenus de source étrangère et quelles que soient les dépenses qui seraient prises en compte en vertu des principes comptables généralement admis.
Les dispositions de l'IRC § 861 et suivants.Ces derniers contiennent des règles détaillées permettant d'attribuer les revenus et les déductions à des sources particulières. Les dispositions font une distinction entre les déductions qui sont définitivement attribuables et les déductions qui ne le sont pas. Tout d'abord, les déductions définitivement attribuables qui sont directement liées à une catégorie de revenus sont attribuées et ensuite réparties entre les revenus de source étrangère et nationale. Si une déduction n'est pas définitivement liée à un revenu brut, la déduction doit être répartie proportionnellement entre chaque catégorie de revenu de source étrangère et nationale aux fins de la soustraction du revenu de source étrangère de la Virginia. Voir P.D. 91-229 (9/30/1991).
Le formulaire fédéral 1118 comprend de nombreux types de revenus qui ne donnent pas droit à la soustraction de la Virginia. Par exemple, les gains, bénéfices et autres revenus provenant de la vente de biens meubles corporels ne sont pas inclus dans la liste des types de revenus spécifiés pouvant bénéficier de la soustraction de Virginie. L'objectif du formulaire 1118 est de calculer la limite du montant des impôts étrangers qui peut être déduit de l'impôt fédéral à payer. Lorsque les procédures de l'IRC § 861 et suivants.Les informations contenues dans le formulaire 1118 sont considérées comme utiles et présumées correctes et exactes. Ces informations constituent un point de départ approprié pour le calcul de la soustraction des revenus de source étrangère autorisée dans la déclaration de Virginie du contribuable. Voir P.D. 94-54 (3/14/1994).
Le contribuable a fourni une copie du formulaire 1118 à l'appui de sa demande de soustraction. Le formulaire montre que les déductions définitivement attribuables aux loyers et aux redevances dépassent le revenu brut, même avant la répartition des déductions qui ne sont pas définitivement attribuables. En fait, le contribuable déclare une perte pour ce type de revenu. Conformément au P.D. 97-207 (4/28/1997), les revenus de loyers et de redevances de source étrangère du contribuable éligibles à la soustraction de Virginia seraient ramenés à zéro. Ainsi, le contribuable ne semble pas avoir eu droit à une soustraction des revenus de source étrangère pour le loyer et les revenus royaux.
Le formulaire 1118 du contribuable indique que la grande majorité de ses revenus étrangers provient de la prestation de services. Ces revenus ne sont généralement pas considérés comme pouvant bénéficier de la soustraction de la Virginie, sauf si les services peuvent être considérés comme des honoraires techniques ( ")." Le Département a déjà jugé que les mots "technical fees from ................................ les services rendus" ne peuvent être sortis de leur contexte pour créer une soustraction des revenus tirés de la prestation de services en dehors des États-Unis pour tout service pouvant être qualifié de technique. Voir P.D. 86-209 (11/3/1986) et P.D. 92-44 (4/27/1992). Pour pouvoir bénéficier de la soustraction des revenus de source étrangère en Virginie, le contribuable doit prouver de manière claire et convaincante que les services donnant lieu à des revenus d'honoraires techniques sont accessoires à un contrat relatif à la location de biens immobiliers ou à la concession de licences pour un brevet ou d'autres biens similaires en dehors des États-Unis. Voir P.D. 91-57 (3/29/1991).
En outre, une partie des revenus déclarés sur le formulaire 1118 a été classée comme "other" income. Bien que ces revenus puissent être composés d'un ou de plusieurs types de revenus admissibles à la soustraction de Virginie, la charge d'établir l'identité de ces revenus incombe au contribuable. En l'absence d'un tableau détaillé établissant que les revenus inclus dans les autres revenus peuvent être considérés comme des revenus de source étrangère au sens de la loi sur les impôts. Va. Code § 58.1-302, d'autres revenus ne peuvent pas être déduits en tant que revenus de source étrangère. Voir P.D. 90-2 (1/2/1990).
CONCLUSION
Sur la base des informations fournies et des autorités citées en référence, la demande de remboursement du contribuable pour l'exercice fiscal se terminant le 31, 2008 n'inclut pas tous les faits pertinents et ne précise pas le montant de la réparation demandée. En conséquence, la demande de remboursement à titre conservatoire du contribuable doit être rejetée.
Le service Code de Virginie Les articles, règlements et documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse suivante www.tax.virginia.gov dans la section Lois, règles et décisions du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter ***** au bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions du ministère, à l'adresse suivante : *****.
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- Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
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Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1-5179264070.o
Décisions du commissaire fiscal