Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Achat d'actifs d'un concessionnaire automobile franchisé/exemption pour vente occasionnelle
Sujet
Exemptions,
Biens meubles corporels,
Assujettissement des personnes et des transactions
Date d'émission
06-19-2013
19 juin 2013
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre soumise au nom de ***** (le contribuable "), dans laquelle vous demandez la correction de l'évaluation de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation émise pour la période allant de juillet 2011 à juillet 2012.
FAITS
Le contribuable a conclu un contrat d'achat d'actifs avec le vendeur pour acheter les actifs liés à une concession automobile franchisée (la concession "" ) détenue par le vendeur. Simultanément à la conclusion du contrat d'achat d'actifs, les biens immobiliers, les bâtiments et les améliorations sur lesquels la concession automobile est située ont été vendus par une partie liée au vendeur à une partie liée au contribuable.
Un audit effectué par le département a abouti à l'établissement d'une taxe et d'intérêts sur les biens meubles corporels achetés conformément à la convention d'achat d'actifs. Le contribuable fait appel de la décision. En s'appuyant sur la définition de "vente occasionnelle" en Va. Code § 58.1-602, le contribuable soutient que les actifs en question ont été correctement achetés en exonération de la taxe. Le contribuable soutient qu'il a acheté la totalité ou la quasi-totalité des actifs du vendeur relatifs à la concession. Le contribuable demande que la taxe sur les ventes et les intérêts calculés sur les actifs en question soient annulés dans leur intégralité.
DÉTERMINATION
Code de Virginie § 58.1-609.10 2 stipule que la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation ne s'applique pas à une vente occasionnelle telle que définie au § 58.1-602. Code de Virginie § 58.1-602 définit la vente occasionnelle comme suit :
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- La vente de biens meubles corporels non détenus ou utilisés par un vendeur dans le cadre d'une activité pour laquelle il est tenu de détenir un certificat d'inscription, y compris la vente ou l'échange de la totalité ou de la quasi-totalité des actifs d'une entreprise et la réorganisation ou la liquidation d'une entreprise, à condition que cette vente ou cet échange ne fasse pas partie d'une série de ventes et d'échanges dont le nombre, l'étendue et la nature sont suffisants pour constituer une activité exigeant la détention d'un certificat d'inscription.
Le Commissaire fiscal a déjà traité une situation analogue dans une décision antérieure. Dans l'affaire P.D. 01-75 (6/6/01), le vendeur possédait cinq magasins de proximité et stations-service qui vendaient de l'essence au détail. Le vendeur a également exploité une entreprise de vente en gros de combustibles de chauffage domestique et une entreprise de livraison de propane à domicile. Le vendeur a vendu quatre des magasins de proximité au contribuable. En vertu d'un contrat d'achat, le vendeur a vendu au contribuable l'ensemble des actifs corporels, des actifs incorporels et des stocks associés aux quatre sites. En outre, le vendeur a conclu un accord de non-concurrence avec le contribuable en ce qui concerne la propriété et l'exploitation de dépanneurs et de stations-service. La vente d'actifs ne comprenait pas la vente de terrains et de bâtiments appartenant au vendeur. S'appuyer sur Va. Code §§ 58.1-609.10 2 et 58.1-602, le contribuable soutenait que l'imposition des actifs était incorrecte et que l'exonération des ventes occasionnelles s'appliquait aux ventes en question. Sur la base d'un examen des multiples activités commerciales des vendeurs, il a été déterminé que la vente des magasins de proximité représentait la vente d'une activité commerciale séparée et distincte. Les facteurs suivants suggèrent que les activités des dépanneurs sont séparées et distinctes des autres activités du vendeur : (1) les actifs des dépanneurs ne sont pas utilisés dans l'exploitation des activités de livraison de mazout et de propane du vendeur ; (2) les employés ne sont pas échangés entre les activités du vendeur ; (3) le vendeur utilise des comptes de chèques distincts pour ses activités de dépanneur ; (4) il ne semble pas y avoir de flux d'activité économique entre les dépanneurs et les autres activités ; et (5) les dépanneurs sont hébergés séparément des autres activités. En conséquence, il a été constaté que la vente des activités de dépanneur du vendeur constituait la vente de la quasi-totalité des actifs de l'entreprise, et la cotisation d'impôt relative à ces actifs a été annulée.
En l'occurrence, le fait que le vendeur soit propriétaire d'une entreprise de véhicules automobiles d'occasion a permis de déterminer, lors de l'audit, que la vente de la concession au contribuable ne constituait pas la vente de la quasi-totalité des actifs du vendeur, et que les actifs étaient imposables lors de l'audit. D'après les informations fournies dans le recours du contribuable, le vendeur a ouvert l'entreprise de vente de véhicules d'occasion en prévision de la vente de la concession au contribuable. Le service des véhicules d'occasion est hébergé séparément de la concession. Il ne semble pas que les biens vendus par le vendeur au contribuable aient été utilisés dans le cadre de l'activité de vente de véhicules d'occasion du vendeur. En outre, rien ne prouve qu'il y ait eu une activité économique entre la concession et l'exploitation de véhicules d'occasion. Enfin, le vendeur ne possède plus de concession automobile franchisée et ne vend plus de véhicules neufs.
Bien que le contribuable et le vendeur exploitent tous deux des entreprises qui impliquent la vente de véhicules à moteur, il est clair que la concession et l'exploitation de véhicules à moteur d'occasion sont des entreprises séparées et distinctes. Ainsi, la vente des actifs associés à la concession représente la vente de la quasi-totalité des actifs de l'entreprise au contribuable. Par conséquent, l'exemption pour vente occasionnelle est applicable et la cotisation relative aux actifs en question sera entièrement annulée.
Le service Code de Virginie et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse suivante www.tax.virginia.gov dans la section Lois, règles et décisions du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) du ministère à l'adresse suivante : *****.
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- Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
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Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1-5276153210.P
Décisions du commissaire fiscal