Type d'impôt
Taxe d'utilisation des consommateurs
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Les palettes utilisées par le contribuable étaient accessoires mais conformes aux conditions de la vente.
Sujet
Contractant gouvernemental,
Exemption de fabrication,
Propriété soumise à l'impôt,
Vente pour revente
Date d'émission
05-24-2012
Mai 24, 2012
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Chère ***** :
La présente fait suite à votre lettre demandant la correction de l'avis d'imposition de la taxe à la consommation émis à l'encontre de ***** (le contribuable "" ), à la suite d'un contrôle portant sur la période allant d'août 2007 à juin 2010. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre lettre.
FAITS
Le contribuable est un distributeur en gros disposant d'un centre de distribution en Virginia. Son activité principale est la revente de marchandises sur les marchés nationaux et internationaux. Elle passe des contrats avec la Defense Commissary Agency (DCA), une agence du gouvernement fédéral, pour la fourniture et la livraison d'un large éventail de fournitures opérationnelles destinées à la revente ou à l'utilisation par les commissariats situés en Europe. Pour remplir son contrat, le contribuable achète des fournitures auprès de différents fabricants. Lorsqu'il reçoit une commande du DCA pour un envoi international, le contribuable retire les fournitures de son stock, les re-palettise avec des palettes traitées thermiquement conformément à la réglementation européenne et organise leur expédition vers le port d'embarquement. Lorsque les fournitures sont livrées au port et acceptées par le DCA, elles sont chargées sur un navire et livrées par transporteur maritime à la destination étrangère.
Un audit a évalué la taxe d'utilisation sur les palettes traitées thermiquement achetées par le contribuable sur la base du fait qu'il s'agit de dispositifs de transport imposables tels que définis dans le titre 23 Virginia Administrative Code (VAC) 10-210-400. Le contribuable soutient toutefois que ces palettes ont été achetées à des fins de revente. Le contribuable soutient également que les ventes ultérieures de palettes sont exonérées de la taxe sur la base de l'exonération du commerce interétatique prévue par la loi sur l'impôt sur le revenu. Va. Code § 58.1-609.10 4. Le contribuable établit des factures mensuelles pour les palettes et des factures bimestrielles pour les fournitures et les frais d'expédition.
Selon le contribuable, les fabricants lui vendent des fournitures. Lorsqu'il reçoit une commande du DCA ou des fabricants, le contribuable indique qu'il revend les fournitures aux fabricants qui les revendent au DCA. Dans le cadre de ces commandes internationales, le contribuable livre les produits au port d'embarquement à l'aide de ses camions ou d'un service de transport. Selon les conditions de livraison, les marchandises palettisées sont acceptées par le gouvernement fédéral au port d'embarquement.
DÉTERMINATION
Tandis que Va. Code § 58.1-609.3 2 (iv) prévoit une exonération de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation pour "les matériaux, les conteneurs, les étiquettes, les sacs, les boîtes, les boîtes de conserve, les fûts ou les sacs destinés à une utilisation future pour l'emballage de biens meubles corporels pour l'expédition ou la vente," une telle exonération n'est pas disponible pour le contribuable parce qu'il n'est pas engagé en tant que fabricant industriel ou transformateur industriel. D'autre part, le contribuable est un grossiste et a droit à l'exonération de la revente pour les biens meubles corporels achetés en vue de la vente ou de la revente.
Le titre 23 VAC 10-210-400 traite de l'application de la taxe aux matériaux d'emballage et aux dispositifs de transport. Comme indiqué dans la sous-section A de ce règlement, les palettes sont considérées comme des dispositifs de transport lorsqu'elles sont utilisées pour attacher ou sécuriser des marchandises pour le transport. La sous-section B du règlement stipule que "[t]ransportation devices are not packaging materials and may not be purchased tax exempt unless purchased for resale." La sous-section C du règlement définit les utilisations taxables comme suit :
-
- Les matériaux d'emballage et les dispositifs de transport qui restent la propriété du vendeur et ne sont pas transférés au client sont imposables. Les personnes qui fournissent des services d'emballage et de transport doivent payer la taxe sur tous les matériaux utilisés dans le cadre de ces services, sauf si les matériaux sont revendus à un client et qu'aucun service de transport n'est fourni dans le cadre de ces services.
Pour les entreprises qui ne sont pas des fabricants industriels ou des transformateurs industriels, la première phrase de ce règlement vise à démontrer que la taxe s'applique aux dispositifs de transport consignés et aux matériaux d'emballage consignés tels que définis dans la sous-section A du règlement. Considérant que la deuxième phrase de ce règlement stipule que la taxe ne s'applique pas lorsque les matériaux d'emballage ou les dispositifs de transport sont revendus sans services de transport. Ainsi, la revente de matériaux est autorisée par le règlement si le vendeur n'en fait pas usage pour le transport.
Néanmoins, il n'est pas pratique pour un règlement d'aborder toutes les situations possibles. Un règlement est plutôt destiné à fournir des indications sur la manière dont la taxe s'applique généralement. En raison des faits particuliers de cette affaire, la question des palettes soulevée par le contribuable n'est pas facilement abordée par le règlement susmentionné. Par conséquent, nous devons déterminer la réponse sur la base d'une application valable de la loi aux faits spécifiques présentés.
En l'espèce, le contribuable démontre son intention de revendre les palettes par les montants détaillés qu'il a facturés pour les palettes sur des factures émises séparément de la facturation des marchandises et de la livraison. Malgré ces facturations distinctes, les frais de palettes sont directement liés à la vente de fournitures, car les palettes traitées thermiquement sont nécessaires à la livraison des fournitures au client. En raison de ces frais distincts, les palettes ne sont pas considérées comme des accessoires des services de transport fournis. Les palettes sont plutôt acquises dans le seul but d'honorer des commandes de vente soumises par le DCA ou par des fabricants qui passent également des contrats avec le DCA. Ainsi, ces éléments établissent que le contribuable avait l'intention, au moment de l'achat, de revendre les palettes dans le mariner décrit.
En outre, le traitement thermique appliqué aux palettes est un élément essentiel de la vente. Le client n'accepterait pas une palette chargée destinée à l'exportation à l'étranger sans ce traitement thermique. En tant que tel, le traitement thermique est au seul bénéfice du client et fait partie intégrante et essentielle de la vente au client.
En outre, les palettes ne sont pas retournées au contribuable, mais sont spécifiquement considérées comme "non réutilisables" par le contrat DCA. Ainsi, le contribuable transfère le titre de propriété de ces palettes lors de l'acceptation des palettes chargées par le DCA. Le titre de propriété est transféré immédiatement au client, puis au gouvernement fédéral. Rien n'indique non plus que les palettes soient régulièrement utilisées par le contribuable dans le cadre d'opérations de transport en cours, par exemple pour les réutiliser jusqu'à ce qu'elles soient usées. Au contraire, l'utilisation du contribuable dans les activités imposables est de minimis par nature.
Bien qu'il soit responsable de la livraison de ces biens à ses clients, le contribuable exerce principalement une activité de revente de biens meubles corporels et a droit à l'exonération de la revente sur les biens achetés pour la vente ou la revente. Sur la base des faits présentés, le contribuable n'a pas utilisé les palettes litigieuses de manière régulière et continue, mais a seulement fait un usage unique de chaque palette. Ils n'étaient pas consignés et ne pouvaient donc pas être réutilisés par le contribuable. Ainsi, l'utilisation des palettes par le contribuable était accessoire mais conforme aux conditions de la vente. Pour ces raisons et parce que l'exonération de la revente s'applique aux achats de fournitures et de palettes effectués par les clients (à savoirJe ne vois pas de raison de taxer les palettes litigieuses. Ces palettes seront retirées de l'audit du département.
Compte tenu de ce qui précède, il n'est pas nécessaire d'examiner l'allégation du contribuable selon laquelle les palettes sont exonérées en vertu de l'exonération prévue par la loi sur la protection de l'environnement. Va. Code § 58.1-609.10 4.
CONCLUSION
L'audit sera révisé en fonction de cette décision. La cotisation contestée ayant été payée, le remboursement du trop-perçu sera effectué dès que possible. En vertu de Va. Code § 58.1-1833, des intérêts sur le trop-perçu seront également versés au contribuable.
Le service Code de Virginie Les articles et règlements cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section Tax Policy Library du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) du ministère à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1-4697116193.R
Décisions du commissaire fiscal