Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
La société de gestion conserve le contrôle, la possession et la propriété des denrées alimentaires jusqu'à leur préparation et leur service aux résidents.
Sujet
Pertinence de la méthodologie d'audit,
Propriété soumise à l'impôt,
Transactions taxables
Date d'émission
04-30-2012
Avril 30, 2012
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Chère ***** :
La présente fait suite à votre lettre soumise au nom de *****, *****, ***** et ***** (les contribuables "" ) dans laquelle vous demandez la correction des évaluations de la taxe sur les ventes au détail et de la taxe d'utilisation émises pour les périodes d'août 2005 à juillet 2009 Période d'audit concernée pour ***** et *****. et de novembre 2006 à juin 2009 Période d'audit en question pour ***** et *****.. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre appel.
FAITS
Les contribuables exploitent des établissements de soins de longue durée pour personnes âgées. Les contribuables contestent l'imposition de l'intégralité du prix payé à ***** (la société de gestion "" ) pour les services professionnels de gestion et d'exploitation des services diététiques des contribuables. En contrepartie de ces services, les contribuables versent à la société de gestion une redevance mensuelle forfaitaire calculée en dollars par patient et par jour.
Les contribuables soutiennent que l'imposition est incorrecte parce que la société de gestion ne vend pas de produits alimentaires aux contribuables ou à leurs résidents, et que les contribuables ne prennent à aucun moment possession ou titre de propriété des produits alimentaires utilisés par la société de gestion. Les contribuables soutiennent que la société de gestion conserve le contrôle, la possession et la propriété des aliments en les préparant et en les servant aux résidents. Les contribuables déclarent en outre que l'objet véritable des contrats conclus avec la société de gestion porte sur des services et non sur la vente de biens meubles corporels, comme l'a montré l'audit. Les contribuables soutiennent également que les décisions antérieures du département, dans lesquelles le commissaire aux impôts considère que les maisons de repos, les hôpitaux et les établissements similaires sont les utilisateurs et les consommateurs des aliments servis aux résidents, se distinguent de la présente affaire. En outre, les contribuables déclarent que même si les ventes en question concernaient des denrées alimentaires, la base imposable pour cette vente serait uniquement le prix de vente des biens meubles corporels et les frais pour les services fournis par la société de gestion ne seraient pas inclus dans le prix de vente. Enfin, les contribuables soutiennent qu'en cas d'imposition, le taux réduit pour les aliments destinés à la consommation humaine devrait s'appliquer.
DÉTERMINATION
Code de Virginie § 58.1-609.5 1 prévoit, dans sa partie pertinente, que la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation n'est pas s'appliquent à "[p]rofessionnels, assurances ou services personnels qui impliquent des ventes en tant qu'éléments sans importance pour lesquels aucun frais distinct n'est facturé ...." Le titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-210-4040 A stipule que "Les frais de services sont généralement exonérés de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation. Toutefois, les services fournis dans le cadre de la vente de biens meubles corporels sont imposables." Le règlement précise en outre que
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- Les opérations impliquant à la fois la vente de biens meubles corporels et la prestation de services sont généralement imposables ou exonérées sur la totalité du montant facturé, que les frais relatifs au service et au bien soient ou non indiqués séparément. Comme expliqué dans la sous-section D de cette section, le test "true object" est utilisé pour déterminer la taxabilité de ces transactions.
Le titre 23 VAC 10-210-32 B stipule :
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- Les achats de biens meubles corporels par les résidences de soins pour adultes à but non lucratif et les centres de soins de jour pour adultes à but non lucratif agréés par le Department of Social Services sont exonérés de la taxe. Les achats de biens meubles corporels par toutes les autres résidences de soins pour adultes et les centres de jour pour adultes, qu'ils soient ou non à but lucratif, sont imposables, à moins qu'ils ne soient exonérés. Si un vendeur ne perçoit pas la taxe auprès d'une entité non exonérée, l'entité doit verser la taxe au ministère comme prévu dans 23 VAC 10-210-6030.
Dans l'affaire Public Document (P.D.) 85-202 (10/28/85), le contribuable a confié l'exploitation de ses installations de restauration à une entreprise de restauration. Dans le cadre de ce contrat, l'entreprise de restauration s'est approvisionnée en nourriture et a supervisé la préparation et le service de cette nourriture aux patients, au personnel, aux employés et aux visiteurs du contribuable. Le contribuable était contractuellement tenu de rembourser à l'entreprise de restauration tous les aliments et fournitures alimentaires achetés pour son compte. La propriété de ces denrées et fournitures alimentaires appartient toujours au contribuable. Le contribuable a versé à l'entreprise de restauration des frais de gestion hebdomadaires. Le contribuable a contesté l'imposition des frais de gestion qu'il a payés à l'entreprise de restauration pour la préparation des aliments. Il a été établi que le contribuable était le consommateur final des aliments servis à ses patients. En conséquence, le contribuable a été tenu de payer la taxe sur la base du prix total pour lequel les aliments ont été achetés, ainsi que sur la partie des frais de gestion imputable à ces achats.
Dans ce cas, la société de gestion est responsable de l'approvisionnement, de la préparation et du service de la nourriture aux résidents des contribuables. Contrairement au contribuable dans l'affaire P.D. 85-202, les contribuables ne prennent jamais possession ou titre de propriété des aliments. Ainsi, aucun bien meuble corporel n'est transféré de la société de gestion aux contribuables. Les contribuables passent un contrat avec la société de gestion pour l'exploitation de leurs services diététiques. La société de gestion accomplit des tâches que les contribuables devraient autrement accomplir eux-mêmes. Ainsi, les contrats conclus entre les contribuables et la société de gestion portent sur la fourniture de services tels qu'envisagés dans les documents suivants Va. Code § 58.1-609.5 1 et le titre 23 VAC 10-210-4040. Le titre 23 VAC 10-210-32 n'est pas applicable en l'espèce car aucun bien meuble corporel n'est vendu aux contribuables par la société de gestion. Par conséquent, les honoraires liés aux contrats ne sont pas soumis à la taxe et seront retirés des audits.
Sur la base de cette détermination, l'audit sera renvoyé à l'équipe d'audit pour être révisé. Les factures révisées, avec les intérêts courus à ce jour, seront envoyées aux contribuables dès que les révisions seront terminées. Aucun intérêt supplémentaire ne sera perçu si les cotisations impayées sont payées dans un délai de 30 jours à compter de la date des factures. Les contribuables doivent verser le paiement à l'adresse suivante : Virginia Department of Taxation : Virginia Department of Taxation, 600 E. Main Street, 23rd Floor, Richmond, Virginia 23219, Attn : *****. Si vous avez des questions concernant le paiement des cotisations, vous pouvez contacter ***** à l'adresse suivante : *****.
Le service Code de Virginie les règlements et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section Tax Policy Library du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter *****, Office of Tax Policy, Appeals and Rulings, à l'adresse suivante : *****.
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- Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
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Craig M. Burns
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- Commissaire à la fiscalité
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AR/1-4444114686.P
Décisions du commissaire fiscal