12-48 | Taxe de Virginie

Type d'impôt

Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation

Description

Taxe sur les palettes utilisées dans les activités de distribution : Exemptions

Sujet

Pertinence de la méthodologie d'audit,

Exemption de fabrication,

Dossiers/retours/paiements

Date d'émission

04-23-2012

Avril 23, 2012

Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation

Chère ***** :

Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction de l'avis d'imposition sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation délivré à ***** (le contribuable "" ), pour la période allant de novembre 2006 à octobre 2009. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre appel.

FAITS

Le contribuable fabrique, commercialise et distribue des tapis d'accent imprimés, des tapis de sol imprimés et d'autres articles similaires. En outre, le contribuable imprime des motifs sur les tapis semi-finis avant leur vente. Le contribuable importe également des tapis finis qui peuvent nécessiter un cintre ou une étiquette avant d'être vendus.

À la suite de la vérification effectuée par le département, le contribuable s'est vu imposer la taxe sur les achats d'actifs et de dépenses. Il s'agit de la taxe sur les palettes utilisées dans les activités de distribution. Le vérificateur a refusé l'exonération pour les palettes utilisées pour la distribution de tapis finis importés sur lesquelles le contribuable peut apposer un cintre ou une étiquette avant l'expédition. Le contribuable maintient qu'il est un fabricant industriel et que toutes les palettes sont exonérées au titre de l'exonération pour la fabrication et la transformation en vertu de la loi sur la protection de l'environnement. Va. Code § 58.1-609.3. En outre, le contribuable fait valoir que l'application d'étiquettes et de crochets sur les produits finis et semi-finis importés constitue la dernière étape de la production, lorsque le produit est fini ou achevé pour la vente et transporté pour être palettisé et expédié aux clients grossistes du contribuable. Le contribuable maintient donc que les palettes utilisées pour l'emballage des produits finis importés bénéficient de l'exonération de la taxe.

DÉTERMINATION

Exemption pour l'industrie manufacturière

Code de Virginie § 58.1-609.3 2 iii prévoit une exonération de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation pour "les machines ou les outils, leurs pièces de rechange ou leurs remplacements, les combustibles, l'énergie ou les fournitures, utilisé directement dans le traitement, la fabrication, le raffinage, l'exploitation minière ou la transformation de produits destinés à la vente ou à la revente . . . ." (souligné par l'auteur). Code de Virginie § 58.1-602 définit le terme "utilisé directement" comme signifiant "les activités qui font partie intégrante de la production d'un produit, y compris toutes les étapes d'un processus intégré de fabrication ou d'exploitation minière, mais à l'exclusion des activités auxiliaires telles que l'entretien général et l'administration."

Le titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-210-920 B 2 interprète Va. Code § 58.1-609.3 2 iii et énonce ce qui suit :

- Les biens meubles corporels utilisés directement dans la fabrication et la transformation sont les machines, les outils et leurs pièces de rechange, les combustibles, l'électricité, l'énergie ou les fournitures qui sont utilisés dans la fabrication et la transformation. indispensable à la production effective de produits destinés à la vente et qui sont utilisés comme partie intégrante de ce processus de production. Les éléments de commodité ou de facilitation, tels que les réservoirs de stockage de carburant, les plates-formes, l'acier de construction, les caillebotis, les supports d'équipement, les revêtements de sol spéciaux, etc., ou les éléments qui sont essentiels au fonctionnement d'une entreprise mais qui ne font pas immédiatement partie de la production effective, ne sont pas utilisés directement dans la fabrication ou la transformation, même si ces éléments peuvent être directement attachés à des machines de production exonérées. [souligné par l'auteur].

Cette section prévoit en outre que "la fabrication intégrée comprend la chaîne de production d'une usine ... . en commençant par la manipulation et le stockage des matières premières sur le site de l'usine et en passant par la dernière étape de la production où les produits sont finis .... et acheminé vers un entrepôt situé sur le site de l'usine . . . ."

Matériaux d'emballage

L'application de la taxe aux matériaux d'emballage est décrite dans le titre 23 VAC 10210-400. Ce règlement établit une distinction entre les matériaux d'emballage exonérés (tels que les sacs, les boîtes et les cartons) et les dispositifs de transport taxables (tels que les palettes, les cerclages et les matériaux similaires). Le règlement définit les dispositifs de transport "" comme étant des articles "utilisés pour transporter et protéger des produits destinés à la vente et pour limiter le mouvement des produits dans un seul plan ou une seule direction." Le règlement prévoit en outre que les appareils de transport ne peuvent être achetés en exonération de taxe que s'ils sont destinés à la revente.

Une exception à cette règle générale est prévue au titre 23 VAC 10-210-920. "Ce règlement précise que la taxe ne s'applique pas aux matériaux, conteneurs, étiquettes, sacs, boîtes, cartons, fûts ou sacs destinés à une utilisation future pour l'emballage de biens meubles corporels destinés à l'expédition ou à la vente (qu'ils soient consignés ou non)," lorsqu'ils sont utilisés ou consommés par un fabricant industriel ou un transformateur de produits destinés à la vente ou à la revente.

Distribution

Les activités de distribution menées par les fabricants sont considérées comme imposables conformément au titre 23 VAC 10-210-920 C 3. "La distribution" est le transport ou l'acheminement de produits après l'achèvement de la production et ne fait pas partie de la fabrication ou de la transformation. La distribution comprend le stockage d'un produit après sa production (autre que le stockage sur le site de l'usine) et le transport effectif du produit pour la vente.

Sur la base d'un examen du rapport d'audit et des informations fournies dans le cadre de l'appel du contribuable, aucune fabrication ou transformation supplémentaire n'est effectuée sur les tapis finis importés pour la vente aux clients. La pose d'une étiquette ou d'un cintre n'entraîne pas la création d'un nouveau produit, comme c'est le cas pour les matières premières qui passent par un processus au cours duquel un produit est fini ou achevé pour la vente. Au contraire, le contribuable ne fait que poser un cintre ou une étiquette sur un produit fini avant de l'expédier. Une telle activité menée dans les installations du contribuable relève de la définition de la distribution en vertu du titre 23 VAC 10-210-920 C 3. En conséquence, les palettes litigieuses utilisées pour emballer les produits finis importés par le contribuable en vue de leur distribution à des clients grossistes sont soumises à la taxe en vertu du titre 23 VAC 10-210-920 C 3.

Le vérificateur a fourni au contribuable une copie du document public (D.P.) 90-110 (7/23/90). Dans cet arrêt, l'application de la taxe aux palettes utilisées à la fois dans le cadre d'activités imposables et exonérées était basée sur la prépondérance de l'utilisation. Toutefois, la règle de la prépondérance de l'utilisation énoncée au titre 23 VAC 10-210-920 D n'est applicable que lorsqu'un seul équipement est utilisé à la fois de manière imposable et exonérée. Les biens ou fournitures fongibles qui sont utilisés soit de manière taxable, soit de manière exonérée, doivent être proratisés en fonction de leur utilisation. La décision rendue dans le P.D. 90-110 n'est pas cohérente avec les décisions ultérieures rendues par le commissaire aux impôts, et la décision rendue aujourd'hui remplace la politique exposée dans le P.D. 90-110. Par conséquent, le contribuable est tenu de répartir la taxe d'utilisation sur les palettes au prorata de leur utilisation imposable dans les activités de distribution. Voir P.D.s 92-189 (9/29/92) et 01-129 (9/14/01).

Sanction

Le titre 23 VAC 10-210-2032 B 8 prévoit, dans sa partie pertinente, que "[l]a pénalité ne sera généralement pas appliquée aux insuffisances d'audit survenant dans de nouveaux domaines non couverts par un ou des audits antérieurs, à condition que l'application de l'impôt ne soit pas clairement établie par la loi, les règlements ou d'autres documents publiés existants dont le contribuable aurait raisonnablement dû avoir connaissance ... . ."

Dans le cas présent, il apparaît que les palettes utilisées dans le cadre d'une activité de distribution n'ont pas été prises en compte lors du précédent contrôle du contribuable. En conséquence, j'accepte de renoncer à la pénalité imposée sur les palettes incluses dans l'audit.

En outre, les déficiences d'audit dans les nouveaux domaines ne sont pas prises en compte dans le calcul du taux de conformité. Les palettes constituant un nouveau problème, le taux de conformité de la taxe d'utilisation sera recalculé sans les palettes. Si le taux de conformité recalculé atteint ou dépasse le niveau minimum de conformité acceptable, la pénalité sur la taxe d'utilisation sera entièrement supprimée.

CONCLUSION

L'évaluation contestée sera révisée conformément à cette décision. Le contribuable ayant payé l'intégralité de la cotisation, un remboursement sera effectué sur la base des révisions. Le remboursement comprendra les intérêts dus sur le montant remboursé conformément aux dispositions suivantes Va. Code § 58.1-1833.

Le service Code de Virginie Les articles, règlements et documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section Tax Policy Library du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) du ministère à l'adresse suivante : *****.

- - - - Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,

Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité

AR/1-4748124697.T

Décisions du commissaire fiscal