12-47 | Taxe de Virginie

Type d'impôt

Impôt sur le revenu des sociétés

Description

Revenu réparti sur la base de facteurs liés à la propriété, à la masse salariale et au chiffre d'affaires.

Sujet

Pertinence de la méthodologie d'audit,

Dossiers/retours/paiements,

Assujettissement des personnes et des transactions

Date d'émission

04-23-2012

Avril 23, 2012

Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des sociétés

Chère ***** :

Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction de la cotisation d'impôt sur le revenu des sociétés émise à ***** (le contribuable "" ) pour l'exercice fiscal clôturé en septembre 30, 2008.

FAITS

Le contribuable est un entrepreneur en construction basé en Virginia qui a effectué des travaux de construction à l'intérieur et à l'extérieur du Commonwealth. Au cours de l'année d'imposition 2007, le contribuable a affecté du personnel résidant en Virginia à des travaux dans le Maryland. Le contribuable n'a pas déclaré ses revenus sur la base de contrats achevés. À ce titre, elle a réparti ses revenus en fonction de facteurs liés à la propriété, aux salaires et aux ventes.

Lors de l'audit, le département a attribué toutes les ventes du contribuable à Virginia dans le facteur "ventes". L'auditeur a déterminé que la majorité des activités productrices de revenus se déroulaient en Virginia parce que le contribuable était situé en Virginia, qu'il n'avait pas d'établissement permanent en dehors de la Virginia et qu'il attribuait l'ensemble de ses biens et de sa masse salariale à la Virginia. Le contribuable conteste l'ajustement de l'auditeur, affirmant qu'une majorité de ses coûts salariaux pour ses employés travaillant sur des projets de construction dans le Maryland ("State A") ont eu lieu dans l'État A et devraient donc être attribués à l'État A aux fins du facteur "ventes".

DÉTERMINATION

Facteur de vente

Dans le cadre de la formule à trois facteurs de Virginia, Va. Code § 58.1-416 prévoit que les ventes, autres que les ventes de biens meubles corporels, sont réputées avoir lieu en Virginia si :

1L'activité génératrice de revenus est exercée en Virginia ; ou

2. L'activité génératrice de revenus est exercée à la fois en Virginia et hors de Virginia et une plus grande proportion de l'activité génératrice de revenus est exercée en Virginia que dans tout autre État, sur la base des coûts d'exécution.

Conformément au titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-120-230, les ventes de services provenant d'activités multiétatiques ne sont incluses dans le numérateur du facteur "ventes en Virginie" que si la plus grande proportion de l'activité génératrice de revenus est réalisée en Virginie plutôt que dans tout autre État, sur la base des coûts d'exécution. Le règlement définit "cost of performance" comme le coût de toutes les activités directement réalisées par le contribuable dans le but ultime de produire la vente à répartir. "Activité productrice de revenus" est l'acte ou les actes directement entrepris par le contribuable dans le but ultime de produire la vente à répartir.

. General Motors Corporation c. Commonwealth de Virginie[, 268 Vá. 289, 602 S.É~.2d 123 (2004),] la Cour suprême de Virginie a estimé que, parce que la formulation définissant "cost of performance" et "income producing activity" dans le titre 23 VAC 10-120-230 est identique à la formulation du titre 23 VAC 10-120-250, le coût de la performance aux fins de la vente de biens incorporels peut ne pas être limité aux coûts directs et ne pas exclure les dépenses indirectes telles que les intérêts ou les activités produites par des entrepreneurs indépendants.

En réponse à la General Motors Le ministère a publié le bulletin fiscal (VTB) 05-3 (4/18/2005). Le bulletin explique que les sociétés financières peuvent choisir de produire des déclarations préparées conformément au titre 23 VAC 10-120-250, en attendant que le ministère adopte des politiques en réponse à l'avis de la Commission européenne. General Motors décision. Étant donné que le département administre Va. Code § 58.1-416 de manière similaire à Va. Code § 58.1-418, les contribuables qui réalisent des ventes autres que des biens meubles corporels peuvent également choisir de produire des déclarations préparées conformément au titre 23 VAC 10-120-230, dans l'attente de l'adoption de politiques en réponse à l'avis de la Commission européenne. General Motors décision.

Bien que le contribuable exerce des activités contractuelles en dehors de Virginia, les coûts directs liés aux salaires des agents, à la sollicitation, à la publicité, à l'appel d'offres et à l'administration (y compris l'amortissement, les frais généraux et les impôts) ont été encourus en Virginia. La question est de savoir si la majeure partie de l'activité productrice de revenus provenant de contrats exécutés en dehors de Virginia s'est déroulée en Virginia ou dans un autre État. Tout d'abord, le contribuable doit déterminer les coûts associés à chaque contrat pour un exercice fiscal donné. Le calcul de ces coûts par contrat inclurait les matériaux, les salaires et l'équipement utilisés pour exécuter le contrat et une partie des coûts encourus au siège de Virginia pour faciliter, superviser et administrer les contrats.

Tous les employés du contribuable sont des résidents de Virginia. Lorsque le contribuable passe un contrat pour un projet de construction dans un autre État, il envoie des employés dans cet État pour exécuter le contrat. Le contribuable a produit des documents démontrant qu'une majorité des coûts encourus pour des projets réalisés dans d'autres États devraient être attribués en dehors de Virginia. Le coût des employés du contribuable qui se sont rendus dans d'autres États pour exécuter des activités contractuelles serait un coût encouru dans cet autre État. Toutefois, les informations fournies ne sont pas suffisamment détaillées pour montrer si certains employés exercent des activités dans le cadre d'un contrat tant à l'intérieur qu'à l'extérieur de Virginia.

Le contribuable soutient en outre que seuls les coûts des employés qui ont exécuté le contrat devraient être considérés comme des coûts directs à imputer au Maryland. Toutefois, comme indiqué ci-dessus, le titre 23 VAC 10-120-230 exige que les coûts des services d'aide à l'enfance soient pris en compte dans le calcul de la valeur ajoutée. Tout les activités réalisées par le contribuable pour achever les projets de construction dans d'autres États doivent être incluses dans la détermination du coût de l'exécution.

Facteur salarial

Au cours de l'examen de ce dossier, le département a déterminé que le contribuable avait déclaré les salaires de ses employés ayant effectué des travaux dans le Maryland dans le numérateur de son facteur salarial de Virginia parce que leurs salaires avaient été déclarés à la Virginia Employment Commission (VEC) à des fins d'indemnisation du chômage. En vertu du titre 23 VAC 10-120-200 A 4, tout salaire déclaré conformément au VEC est présumé être une rémunération versée en Virginie. Toutefois, lorsque la Virginie a conclu un accord de réciprocité avec un autre État, la déclaration des salaires aux fins de la VEC peut ne pas être déterminante pour la masse salariale attribuable à la Virginie. Voir document public (D.P.) 87-80
(2/27/1987).

Dans ce cas, un accord de réciprocité entre Virginia et le Maryland permet aux résidents de Virginia faisant quotidiennement la navette vers le Maryland de voir leurs impôts retenus et versés uniquement à Virginia. Ainsi, si le contribuable peut démontrer le montant de la masse salariale encourue lorsque ses employés se rendent dans le Maryland pour exécuter des activités contractuelles, il sera en mesure d'attribuer ces salaires en dehors de Virginia à des fins de calcul de la masse salariale.

En outre, le titre 23 VAC 10-120-200 A 3 prévoit que lorsque le service d'un employé est effectué à la fois à l'intérieur et à l'extérieur de Virginia, la rémunération de l'employé sera attribuée à Virginia si la base d'opérations de l'employé se trouve en Virginia. Conformément au titre 23 VAC 10-120-200 B 2, une base d'opération est définie comme un lieu à partir duquel un employé commence son travail et où il retourne habituellement pour recevoir des instructions. Toutefois, ce règlement stipule également que " le chantier d'un entrepreneur sera considéré comme une base d'opérations".

En l'espèce, certains employés du contribuable exerçaient des activités sur des chantiers situés dans d'autres États. Ainsi, la rémunération versée aux employés du contribuable travaillant sur ces chantiers n'aurait pas dû être incluse dans le numérateur du facteur "masse salariale" du contribuable.

CONCLUSION

Le contribuable n'a pas fourni d'informations suffisantes pour documenter son coût d'exécution pour chaque projet de construction engagé au cours de l'année imposable 2007 aux fins de son facteur de vente. En outre, il semble que le contribuable ait pu attribuer à tort des salaires à la Virginia dans son facteur "salaires".

Conformément à cette décision, l'audit sera renvoyé à l'équipe d'audit afin d'ajuster l'évaluation 2007 comme indiqué ci-dessus. Au cours de cette procédure, le contribuable peut fournir des informations pour documenter son coût d'exécution par contrat ainsi que la rémunération versée aux employés lorsqu'ils travaillent sur des chantiers situés dans d'autres États. Une fois que le vérificateur a procédé aux ajustements nécessaires, le contribuable reçoit une facture révisée. Le contribuable doit s'acquitter du solde de la facture révisée dans un délai de 30 jours à compter de la date de la facture révisée afin d'éviter l'accumulation d'intérêts supplémentaires.

Le service Code de Virginie les articles, les règlements, le bulletin fiscal et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section Tax Policy Library du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.

- - - - Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,

Craig M. Burns

- - - - Commissaire à la fiscalité

AR/1-4681442469.B

Décisions du commissaire fiscal