Décisions du commissaire fiscal

Introduction

Au cours de la session 2011, l'Assemblée générale de Virginie a adopté le projet de loi du Sénat 1136 (2011 Acts of Assembly, Chapter 49), qui a établi le crédit d'impôt pour les installations de commerce international. Il s'agit d'un crédit d'impôt sur le revenu des particuliers et des entreprises pour les investissements en capital dans une "installation de commerce international" (telle que définie par le Va. Code § 58.1-439.12:06(A)) ou l'augmentation des emplois liés à cette installation. Le montant du crédit est égal soit à3,000 par employé à temps plein qualifié qui résulte de l'augmentation des activités commerciales qualifiées par le contribuable, soit à deux pour cent de l'investissement en capital effectué par le contribuable pour faciliter l'augmentation des activités commerciales qualifiées.

Deux autres crédits d'impôt portuaire ont été adoptés lors de la session de l'assemblée générale 2011: le crédit d'impôt pour l'utilisation des barges et des chemins de fer (Va. Code § 58.1-439.12:09) et le crédit d'impôt pour l'augmentation du volume des ports (Va. Code § 58.1-439.12:10). Ces crédits constituent des incitations fiscales distinctes pour certaines entreprises qui utilisent les installations portuaires de Virginie. Bien que les trois crédits offrent des incitations liées aux activités portuaires, chaque crédit s'exclut mutuellement et des définitions et exigences distinctes s'appliquent à chaque crédit. Un contribuable peut bénéficier de plus d'un crédit au cours de la même année d'imposition, mais ne peut pas demander plus d'un crédit pour la même activité ou les mêmes activités.

Ces lignes directrices sont publiées par le ministère des impôts ("le ministère") afin de fournir des conseils aux contribuables en ce qui concerne le crédit d'impôt pour les facilités commerciales internationales. Les présentes lignes directrices ne sont pas soumises aux dispositions de la loi sur la procédure administrative (Va. Code § 2.2-4000 et seq.) conformément aux dispositions énoncées dans le document Va. Code § 58.1-439.12:06. Le cas échéant, des lignes directrices supplémentaires seront publiées et mises en ligne sur le site web du département, www.tax.virginia.gov.

Ces lignes directrices représentent l'interprétation de la législation pertinente par le Département de la fiscalité. Elles ne constituent pas une réglementation formelle et n'ont donc pas force de loi ou de règlement. Dans l'hypothèse où la décision finale d'une juridiction considérerait qu'une disposition des présentes lignes directrices est contraire à la loi, les contribuables qui suivent ces lignes directrices seront considérés comme s'étant appuyés sur un avis écrit erroné aux fins de l'exonération des pénalités et des intérêts en vertu de la loi sur l'impôt sur le revenu et de la loi sur les sociétés. Va. Code §§ 58.1-105, 58.1-1835 et 58.1-1845. En cas de doute sur l'application de ces lignes directrices, les contribuables sont encouragés à écrire au ministère pour obtenir une réponse écrite à leur question.

Exigences relatives à une facilité de commerce international

Aux fins du crédit d'impôt pour les installations de commerce international, une "installation de commerce international" est définie comme une entreprise qui :

• Est engagé dans des activités liées au port ;
• Utilise les installations portuaires maritimes exploitées par l'autorité portuaire de Virginie et situées en Virginie ; et
• Transport d'au moins 10 pour cent de marchandises supplémentaires, mesurées en conteneurs maritimes équivalents à 20pieds, par le biais des installations portuaires maritimes exploitées par l'autorité portuaire de Virginie en Virginie au cours de l'année imposable, par rapport au transport effectué par la société par le biais de ces installations au cours de l'année imposable précédente.¹

Aux fins de ce crédit, le terme "installation de commerce international" désigne l'entreprise elle-même, plutôt que l'installation où les activités liées au port sont menées par l'entreprise. Chaque entreprise qui se qualifie comme installation de commerce international calculera un montant pour l'année de base et un montant pour le crédit chaque année, quel que soit le nombre d'installations qu'elle possède ou le nombre de projets qu'elle entreprend. "En conséquence, si le nombre de conteneurs maritimes équivalents à 20-foot transportés par une installation portuaire maritime particulière en Virginia n'augmente pas d'au moins 10 pour cent, cela peut affecter la question de savoir si l'entreprise satisfait à l'exigence d'augmentation de volume de 10 pour cent, même si l'entreprise augmente le nombre de conteneurs admissibles transportés par d'autres installations."

Exemple 1: Calcul de l'augmentation du volume de fret dans les ports maritimes

La société A est une société qui exerce des activités portuaires et utilise deux installations portuaires maritimes différentes situées en Virginie ("Installation 1" et "Installation 2"). Au cours de l'année d'imposition 2010, la société A transporte 100 20-foot equivalent marine containers through Facility 1 et 200 20-foot equivalent marine containers through Facility 2. Au cours de l'année d'imposition 2011, la société A transporte 110 20-foot equivalent marine containers through Facility 1 et 205 20-foot equivalent marine containers through Facility 2. L'augmentation du volume de fret portuaire maritime de la société A est calculée comme suit :

Bien que l'entreprise A ait augmenté le volume de fret qu'elle a transporté via l'installation 1 de 10 pour cent, elle n'a augmenté le volume total de fret transporté via toutes les installations maritimes que de 5 pour cent. Parce que la société A n'a pas augmenté le montant total des marchandises transportées par toutes les installations maritimes en Virginia d'au moins 10 pour cent, elle n'est pas considérée comme une installation de commerce international et ne peut pas demander le crédit d'impôt pour les installations de commerce international au cours de l'année d'imposition 2011.

La définition d'une "installation de commerce international" aux fins de ce crédit est différente de la définition d'une "installation de commerce international" aux fins du crédit d'impôt pour l'utilisation des barges et des chemins de fer. Chaque définition doit être appliquée séparément pour chaque crédit.

Les "activités liées au port" comprennent, sans s'y limiter, l'entreposage, la distribution, l'expédition et la manutention de fret, ainsi que le traitement des marchandises.

Pour déterminer la quantité de marchandises transportées par les installations portuaires maritimes de Virginie exploitées par l'autorité portuaire de Virginie, un conteneur maritime équivalent à 20pieds équivaut à 16 tonnes nettes de marchandises non conteneurisées. Une tonne nette équivaut à une tonne courte, ou 2,200 livres.

Pour déterminer le nombre de conteneurs maritimes équivalents à 20transportés par les installations maritimes de Virginie, seul un conteneur complet peut être pris en compte. Un conteneur complet (FCL) est un conteneur standard de 20pieds, 40pieds ou 45pieds, chargé et déchargé pour le compte d'un seul expéditeur et destiné à un seul destinataire. Pour les marchandises expédiées dans des conteneurs maritimes de 40ou 45, un conteneur chargé équivaut à deux conteneurs maritimes équivalents de 20.

Un chargement inférieur à un conteneur (LCL) est une cargaison dont le poids ou le volume est insuffisant pour bénéficier des taux de fret applicables à un conteneur d'expédition standard et qui est donc combinée à une cargaison appartenant à d'autres expéditeurs ou à une cargaison destinée à au moins un autre destinataire. Un LCL n'est pas considéré comme un conteneur maritime équivalent à 20aux fins de ce crédit.

Critères pour les employés qualifiés à temps plein

La partie du crédit d'impôt pour les installations de commerce international consacrée à l'emploi est égale à3,000 par employé qualifié à plein temps qui résulte de l'augmentation des activités commerciales qualifiées du contribuable. Un "employé qualifié à temps plein" est un employé qui occupe un nouveau poste permanent à temps plein dans une installation de commerce international en Virginie. Pour être considéré comme un "nouveau poste permanent à temps plein", le poste occupé par l'employé doit être soit

• Un emploi à durée indéterminée, créé par l'entreprise après l'établissement ou l'expansion d'une installation de commerce international en Virginie, nécessitant un minimum de 35 heures de travail par semaine pour chaque employé pendant toute l'année normale (définie comme 48 semaines dans une année civile) des activités de l'entreprise, ou
• Un poste à durée indéterminée qui requiert un minimum de 35 heures de travail par semaine pour chaque employé pendant la partie de l'année imposable au cours de laquelle l'employé a été initialement embauché ou transféré dans l'installation de commerce international en Virginie.

Seuls les employés occupant des postes permanents à temps plein peuvent bénéficier de ce crédit. Par conséquent, les employés occupant des postes saisonniers ou temporaires ne peuvent pas bénéficier de ce crédit.

En outre, les postes qui sont accessoires aux activités principales exercées par les employés de la facilité de commerce international n'entrent pas en ligne de compte pour ce crédit. Il s'agit notamment d'emplois dans le domaine de l'entretien des bâtiments et des terrains et de postes de sécurité.

Les emplois créés lorsqu'une fonction est transférée d'un site existant en Virginie vers l'installation de commerce international n'entrent pas en ligne de compte pour ce crédit. Toutefois, les emplois par ailleurs admissibles qui sont créés lorsqu'une fonction est transférée d'un site existant dans un autre État vers une installation de commerce international située en Virginie peuvent bénéficier du crédit.

Règles relatives aux parties liées

Une installation de commerce international ne peut pas demander de crédit pour certains employés qui étaient auparavant employés par une partie liée ou une entreprise sous contrôle commun. Voici quelques exemples de salariés qui n'entrent pas en ligne de compte pour l'application de ce crédit :

• Un employé pour lequel un crédit d'impôt pour les facilités de commerce international a été gagné précédemment par une partie liée ou par un commerce ou une entreprise sous contrôle commun ;
• Un employé qui était précédemment employé dans la même fonction en Virginie par une partie liée ou par un commerce ou une entreprise sous contrôle commun ;
• Un employé dont la fonction a été précédemment exercée dans un autre lieu en Virginie par un employé du contribuable, par une partie liée, ou par un commerce ou une entreprise sous contrôle commun ; et
• Un salarié dont la fonction a précédemment donné droit à un crédit d'impôt pour les facilités commerciales internationales dans une autre grande installation commerciale (telle que définie dans la section Va. Code § 58.1-439(C)), pour le compte du contribuable, d'une partie liée ou d'un commerce ou d'une entreprise sous contrôle commun.

Aux fins de ces limitations, on entend par "partie liée" une partie liée telle que définie à l'article 267(b) de l'IRC. Un "commerce ou une entreprise sous contrôle commun" est un commerce ou une entreprise sous contrôle commun tel que défini aux fins du crédit d'impôt fédéral sur les possibilités de travail (Work Opportunity Tax Credit) à l'article 52(b) de l'IRC.

Critères pour les investissements en capital

La part de l'investissement en capital du crédit d'impôt pour les installations de commerce international est égale à deux pour cent du montant de l'investissement en capital effectué par le contribuable pour faciliter l'augmentation des activités commerciales qualifiées. Les "activités commerciales qualifiées" sont définies comme l'exportation ou l'importation complète d'au moins un conteneur maritime de l'Organisation internationale de normalisation, d'une longueur minimale de 20pieds, par l'intermédiaire d'une installation de fret exploitée par l'autorité portuaire de Virginie. Un conteneur d'exportation doit être chargé sur une barge ou un navire océanique dans cette installation et un conteneur d'importation doit être déchargé d'une barge ou d'un navire océanique dans cette installation.

Aux fins de ce crédit, l'"investissement en capital" est défini comme le montant dûment imputable à un compte de capital pour des améliorations visant à réhabiliter ou à agrandir des biens immobiliers amortissables mis en service au cours de l'année d'imposition et le coût des machines, outils et équipements utilisés dans une installation de commerce international directement liée au mouvement du fret. Les investissements en capital comprennent les éléments suivants :

• Dépenses liées à toute amélioration extérieure, structurelle, mécanique ou électrique nécessaire à l'agrandissement ou à la réhabilitation d'un bâtiment à des fins commerciales ou industrielles ;
• les dépenses liées à l'excavation, au nivellement, au pavage, aux voies d'accès, aux routes, aux trottoirs, à l'aménagement paysager ou à d'autres améliorations foncières ; et
• Le coût des machines, outils et équipements mis en service par la facilité de commerce international à partir de janvier 1, 2011.

Aux fins de ce crédit, les "machines, outils et équipements" ne comprennent pas les éléments suivants :

• Les biens pour lesquels un crédit d'impôt pour les facilités de commerce international a été accordé précédemment ;
• un bien précédemment mis en service par le contribuable, une partie liée telle que définie dans l'IRC § 267(b), ou un commerce ou une entreprise sous contrôle commun tel que défini dans l'IRC § 52(b) ; ou
• Biens précédemment en service en Virginie qui ont une base entre les mains de la personne qui les acquiert, déterminée en tout ou en partie par référence à la base de ces biens entre les mains de la personne qui les a acquis ou à l'article 1014(a) de l'IRC.

Les éléments suivants ne sont pas considérés comme des investissements en capital aux fins de ce crédit :

• Le coût d'acquisition d'un bien immobilier ou d'un bâtiment ;
• Le coût de l'ameublement ;
• Toute dépense liée à des frais d'évaluation, d'architecture, d'ingénierie ou d'aménagement intérieur ;
• Frais de prêt, points ou intérêts capitalisés ;
• les honoraires d'avocat, de comptable, d'agent immobilier, de vente et de marketing ou d'autres professionnels ;
• Frais de clôture, frais de permis, frais d'utilisation, frais de zonage, frais d'impact et frais d'inspection ;
• Les offres, les assurances, la signalisation, les services publics, les cautions, les photocopies, les pertes de loyer ou les coûts des installations temporaires encourus pendant la construction ;
• Frais de raccordement aux services publics ou frais d'accès ;
• Dépendances ; et
• Le coût d'un puits ou d'une fosse septique.

Calcul et report des crédits

Les contribuables peuvent demander un crédit égal soit à3,000 par employé à temps plein qualifié qui résulte de l'augmentation des activités commerciales qualifiées du contribuable, soit à deux pour cent de l'investissement en capital effectué par le contribuable pour faciliter l'augmentation des activités commerciales qualifiées. Dans les cas où un employé qualifié à temps plein travaille en Virginie pendant moins de 12 mois au cours de l'année de crédit, le crédit pour cet employé est calculé en multipliant le montant du crédit par une fraction dont le numérateur est le nombre de mois complets pendant lesquels l'employé travaille pour l'installation de commerce international en Virginie au cours de l'année de crédit et dont le dénominateur est 12.

Le montant du crédit demandé par un contribuable ne peut excéder 50 pour cent de l'impôt imposé à ce contribuable pour l'année d'imposition. Tout montant de crédit restant peut être reporté sur les dix années imposables suivantes. Si un contribuable bénéficie également d'un autre crédit d'impôt ou d'un crédit reporté d'une année fiscale antérieure, il est considéré comme ayant d'abord utilisé tout crédit qui n'a pas de disposition de report, puis tout crédit reporté d'une année antérieure, avant d'utiliser le crédit d'impôt pour facilités commerciales internationales au titre de cette année.

Étant donné qu'une installation de commerce international est une entreprise plutôt qu'un lieu physique, les dispositions de ce crédit s'appliquent au niveau de l'entreprise, plutôt qu'au niveau de chaque projet. En conséquence, chaque entreprise ne peut prétendre qu'au crédit d'impôt pour l'emploi ou au crédit d'impôt pour l'investissement chaque année, quel que soit le nombre d'installations détenues par l'entreprise ou le nombre de projets entrepris chaque année.

Exemple 2: Calcul des crédits d'impôt au titre des facilités de commerce international

L'entreprise B est une installation de commerce international qui a étendu ses activités à l'adresse 2011 afin de faciliter l'augmentation des activités commerciales qualifiées. En raison de cette expansion, en 2012, l'entreprise B embauche vingt salariés qualifiés à temps plein et engage des dépenses d'investissement d'un montant de2 millions de dollars. L'entreprise B peut prétendre à un crédit d'impôt pour l'emploi ou à un crédit d'impôt pour investissement.

Si l'entreprise B choisit de demander un crédit d'impôt pour l'emploi, le montant du crédit est calculé comme suit :

(20 emplois créés) x ($3,000 par emploi) = $60,000

Si l'entreprise B choisit de demander le crédit d'impôt pour investissement, le montant du crédit est calculé comme suit :

($2,000,000 investissement en capital) x (2% ) = $40,000

L'entreprise B peut choisir de demander soit le crédit d'emploi, soit le crédit d'investissement, mais elle ne peut pas demander les deux au titre de la même année, même si les coûts sont encourus dans le cadre de projets distincts.

Exemple 3: Calcul et report du crédit

Supposez les mêmes faits que dans l'exemple 2 et supposez également que la société B choisit de demander le crédit d'impôt pour l'emploi pour un montant égal à60,000. La dette fiscale de l'entreprise B pour l'année d'imposition 2012 est de $40,000 et l'entreprise ne demande pas d'autres crédits pour l'année d'imposition 2012. Va. Code § 58.1-439.12:06(D) limite le montant du crédit demandé à 50 pour cent de l'impôt imposé pour l'année d'imposition. En conséquence, la société B ne peut utiliser que20,000 du crédit d'impôt pour les facilités de commerce international pour l'année fiscale 2012. Elle peut alors reporter le crédit restant de40,000 sur l'année imposable 2022.

Exemple 4: Calcul du crédit pour les employés fractionnaires

Supposons les mêmes faits que dans l'exemple 2, sauf que dix des employés embauchés par l'entreprise B au cours de l'année 2012 ne commencent à travailler qu'en septembre 1, 2012. Ces employés peuvent toujours bénéficier du crédit d'impôt. La partie du crédit de3,000 acquise à l'égard de chaque fraction d'employé doit être déterminée de la façon suivante :

($3,000 crédit) x (4 mois/12) = $1,000

Le montant total du crédit d'impôt pour l'emploi est alors calculé comme suit :

(10 emplois créés) x ($3,000 par emploi) = $30,000
(10 emplois créés) x ($1,000 par emploi) = $10,000

Crédit d'impôt total pour l'emploi =40,000

Exemple 5: Application des règles de choix du crédit

L'entreprise C est une installation de commerce international qui exerce des activités portuaires dans deux installations portuaires maritimes différentes, l'installation 1 et l'installation 2. En raison de l'accroissement de ses activités commerciales qualifiées, l'entreprise C décide d'agrandir deux bâtiments, l'un situé dans l'installation 1 ("bâtiment 1") et l'autre dans l'installation 2 ("bâtiment 2"). Pour mettre en œuvre l'expansion, l'entreprise C effectue un investissement en capital de2 millions de dollars dans le bâtiment 1 et un investissement en capital de10 millions de dollars dans le bâtiment 2.

Toujours en raison de l'augmentation de ses activités commerciales qualifiées, l'entreprise C décide d'embaucher 100 salariés supplémentaires pour travailler dans l'installation 1 et 50 salariés supplémentaires pour travailler dans l'installation 2.

L'entreprise C peut choisir de demander soit le crédit d'impôt pour l'emploi, soit le crédit d'impôt pour investissement. Toutefois, elle ne peut choisir qu'un seul des deux crédits pour tous les projets - elle ne peut pas choisir le crédit d'impôt pour l'emploi pour l'installation 1 et le crédit d'impôt pour investissement pour l'installation 2.

Si la société C choisit de demander un crédit d'impôt pour investissement, elle pourrait demander un crédit de240,000, calculé comme suit :

($2,000,000 + $10,000,000) x (2% ) = $240,000

Si la société C choisit de demander le crédit d'impôt pour l'emploi, elle pourrait demander un crédit de $450,000, calculé comme suit :

(100 emplois + 50 emplois) x ($3,000) = $450,000

Récupération de certains crédits

Une partie ou la totalité du crédit d'impôt pour l'emploi peut être récupérée si les niveaux d'emploi tombent en dessous de certains seuils au cours de l'une des cinq années suivant l'année pour laquelle le crédit a été obtenu. Il existe deux situations dans lesquelles la recapture peut avoir lieu. Dans les deux cas, toute récupération réduira d'abord les montants des crédits reportés avant d'augmenter l'impôt à payer par le contribuable.

La première situation se produit lorsque le nombre de salariés qualifiés à temps plein au cours de l'une des cinq années suivant l'année de référence est inférieur au nombre moyen de salariés qualifiés à temps plein employés au cours de l'année de référence. Dans ce cas, tout ou partie du crédit sera récupéré en recalculant le crédit qui aurait été acquis pour l'année de crédit initiale en utilisant le nombre réduit de salariés à temps plein qualifiés et en soustrayant le montant du crédit recalculé du montant du crédit acquis précédemment.

La deuxième situation de récupération se produit lorsque le nombre moyen de salariés à temps plein admissibles employés dans une installation de commerce international au cours de l'une des cinq années imposables suivant l'année du crédit est inférieur au nombre de salariés employés par le contribuable avant qu'il ne demande des crédits. Dans ce cas, tous les crédits obtenus au titre de la facilité de commerce international doivent être récupérés.

Exemple 6: Récupération partielle des crédits - imputée sur le report

L'entreprise D est une installation de commerce international qui a étendu ses activités à l'adresse 2011 afin de faciliter l'augmentation des activités commerciales qualifiées. Grâce à cette expansion, l'entreprise D embauche 20 salariés qualifiés à temps plein en 2012 et bénéficie d'un crédit d'impôt pour l'emploi d'un montant de60,000. La dette fiscale de la société D pour l'année d'imposition 2012 s'élève à40,000. La société D demande un crédit d'impôt pour l'emploi d'un montant de20,000 sur sa déclaration d'impôt sur le revenu 2012 et reporte le crédit restant de40,000.

La société D a employé en moyenne 100 salariés qualifiés à temps plein au cours de l'exercice fiscal 2011 et 120 salariés qualifiés à temps plein au cours de l'exercice fiscal 2012. Au cours de l'exercice imposable 2013, l'entreprise D n'emploie en moyenne que 110 salariés qualifiés à temps plein. Une partie du crédit de l'entreprise D doit être récupérée en vertu de la Va. Code § 58.1-439.12:06(H). Le montant de la récupération est calculé comme suit :

Montant du crédit recalculé : (10 emplois créés) x ($3,000 par emploi) = $30,000

Différence : ($60,000 demandé) - ($30,000 crédit recalculé) = $30,000

30,000 crédit doit être récupéré. Étant donné que la société D dispose d'un montant reporté égal à40,000, ce montant est ramené à10,000 et la société D n'aura pas à payer d'impôts supplémentaires.

Exemple 7: Récupération partielle des crédits - Impôt supplémentaire établi

Supposons les mêmes faits que dans l'exemple 6, sauf que la dette fiscale de la société D pour l'année fiscale 2012 est de $150,000 et qu'elle demande un crédit d'impôt pour l'emploi égal à $60,000 dans sa déclaration d'impôt sur le revenu 2012. Dans ce cas, la société D devra payer un impôt supplémentaire sur le revenu d'un montant égal à30,000.

Exemple 8: Récupération de la totalité du montant du crédit

L'entreprise E est un centre de commerce international qui a étendu ses activités à l'adresse 2011 afin de faciliter l'augmentation des activités commerciales qualifiées. Grâce à cette expansion, elle embauche 20 salariés qualifiés à temps plein en 2012 et bénéficie d'un crédit d'impôt pour l'emploi d'un montant de60,000. La dette fiscale de la société E pour l'année d'imposition 2012 s'élève à40,000. Elle demande un crédit d'impôt pour l'emploi égal à20,000 sur sa déclaration d'impôt sur le revenu 2012 et reporte le crédit restant de40,000.

L'entreprise E a employé en moyenne 100 salariés qualifiés à temps plein au cours de l'exercice fiscal 2011 et 120 salariés qualifiés à temps plein au cours de l'exercice fiscal 2012. Au cours de l'exercice fiscal 2013, l'entreprise E emploie en moyenne 90 salariés qualifiés à temps plein. Le nombre moyen de salariés sur le site 2013 était inférieur au nombre moyen de salariés employés par l'entreprise E sur le site 2011 (avant toute demande de crédit), de sorte que le montant total du crédit de60,000 doit être récupéré. Étant donné que la société E dispose d'un crédit reporté de40,000, le montant reporté sera réduit à0 et la société devra payer un impôt supplémentaire sur le revenu d'un montant égal à20,000.

Traitement des sociétés affiliées

Deux ou plusieurs entreprises affiliées peuvent choisir de cumuler le nombre d'emplois créés pour les salariés qualifiés à temps plein ou le montant des investissements en capital résultant de l'établissement ou de l'expansion par les entreprises individuelles afin de bénéficier du crédit autorisé dans le présent document. Aux fins du crédit d'impôt pour les facilités de commerce international, on entend par "sociétés affiliées" deux sociétés ou plus liées les unes aux autres de telle sorte que (i) une société possède au moins 80 pour cent des droits de vote de l'autre ou des autres ou (ii) le même intérêt possède au moins 80 pour cent des droits de vote de deux sociétés ou plus.

Si deux ou plusieurs sociétés affiliées choisissent de cumuler le nombre d'emplois ou le montant des investissements, les contribuables doivent calculer le montant initial du crédit sur la base du nombre d'emplois et du montant des investissements cumulés des sociétés. Afin d'agréger le nombre d'emplois ou d'investissements en capital, les sociétés contribuables doivent déposer une déclaration d'impôt sur le revenu combinée ou consolidée pour l'État de Virginie.

Une fois que les entreprises ont choisi de regrouper leurs chiffres relatifs à l'emploi, elles doivent continuer à les regrouper pour déterminer le montant de la récupération applicable.

Exemple 9: Calcul et remboursement des crédits par les sociétés affiliées

La société F et la société G sont des sociétés affiliées et les deux sociétés sont des installations de commerce international aux fins du crédit d'impôt pour les installations de commerce international. Pour l'exercice fiscal 2011, l'entreprise F employait en moyenne 50 et l'entreprise G employait en moyenne 100.

Sur 2011, l'entreprise F étend ses activités pour faciliter l'accroissement des activités commerciales qualifiées. En raison de cette expansion, l'entreprise F embauche 20 salariés qualifiés à temps plein sur le site 2012. L'entreprise G étend également ses activités à 2011 pour faciliter l'accroissement des activités commerciales qualifiées et, du fait de cette expansion, engage 30 des salariés qualifiés à temps plein à 2012.

Les deux entreprises choisissent de regrouper le nombre d'emplois créés aux fins du crédit d'impôt pour les installations de commerce international et remplissent une déclaration d'impôt sur le revenu consolidée en Virginie. En conséquence, le nombre moyen global d'employés pour l'exercice fiscal 2011 est de 150 et le nombre moyen d'employés pour l'exercice fiscal 2012 est de 200. Le nombre total d'emplois créés au cours de l'exercice fiscal 2012 est de 50. Pour l'année d'imposition 2012, les entreprises peuvent demander un crédit d'impôt de150,000 International Trade Facility.

Exemple 10: Report de crédits par des sociétés affiliées

Supposez les mêmes faits que dans l'exemple 9, mais supposez également que les deux sociétés ont une dette fiscale consolidée de $50,000 pour l'année d'imposition 2012. En supposant que les entreprises se voient attribuer la totalité du crédit150,000, elles peuvent demander un crédit d'impôt de25,000 International Trade Facility sur leur déclaration consolidée d'impôt sur le revenu des sociétés 2012. Le solde du crédit125,000 peut être reporté sur l'année imposable 2022.

Exemple 11: Récupération des montants de crédit par des sociétés affiliées

Supposez les mêmes faits que dans l'exemple 9, mais supposez également que, dans 2013, l'entreprise F a un nombre moyen de 80 salariés qualifiés à temps plein et que l'entreprise G a un nombre moyen de 120 salariés qualifiés à temps plein. Pour l'exercice fiscal 2013, le nombre moyen de salariés qualifiés à temps plein de l'entreprise G est inférieur au nombre moyen de salariés qualifiés à temps plein au cours de l'année de référence. Toutefois, comme les sociétés F et G ont choisi de cumuler le nombre d'emplois créés pour les salariés à temps plein, le nombre moyen cumulé de salariés à temps plein qualifiés sur 2013 est égal à 200 et aucune récupération n'est nécessaire.

Exemple 12: Récupération des montants de crédit par des sociétés affiliées

Supposez les mêmes faits que dans l'exemple 9, mais supposez également que les entreprises ont une dette fiscale suffisante pour utiliser le montant total du crédit au cours de l'exercice fiscal 2012. Sur 2013, l'entreprise F emploie en moyenne 80 des salariés qualifiés à temps plein et l'entreprise G emploie en moyenne 110 des salariés qualifiés à temps plein. Pour l'exercice fiscal 2013, le nombre moyen global d'employés qualifiés à temps plein des entreprises est égal à 190. Comme ce chiffre est inférieur au nombre moyen global de salariés à temps plein qualifiés des entreprises pour l'année de référence, une partie du montant du crédit doit être récupérée. Le montant de la récupération est calculé comme suit :

Montant du crédit recalculé : (40 emplois créés) x ($3,000 par emploi) = $120,000

Différence : ($150,000 crédit demandé) - ($120,000 crédit recalculé) = $30,000

Le montant de la récupération est de30,000. Étant donné que les entreprises ont déjà demandé la totalité du crédit d'impôt de150,000, elles devront s'acquitter d'un impôt supplémentaire d'un montant égal à30,000.

Traitement des installations de commerce international dans les localités dépendantes du tabac

Une installation de commerce international qui crée des emplois ou réalise des investissements en capital dans une "localité dépendante du tabac" a droit à un crédit égal à6,000 par emploi créé ou à 4 % des dépenses d'investissement qualifiées, dans la mesure où des fonds sont disponibles dans le Technology Initiative in Tobacco-Dependent Localities Fund ("le Fonds"). Si le montant des crédits accordés aux entreprises des localités dépendantes du tabac dépasse le montant déposé dans le fonds, la part de chaque crédit attribuable à un contribuable d'une localité dépendante du tabac sera allouée séparément au prorata. Si le fonds n'est pas financé, le contribuable ne pourra bénéficier d'un crédit qu'à concurrence de3,000 par emploi ou de deux pour cent des dépenses d'investissement qualifiées.

Exemple 13:

L'entreprise H est un centre de commerce international qui a créé 20 emplois dans une localité dépendante du tabac. Le montant du crédit de l'entreprise H serait calculé comme suit :

(20 emplois) x ($6,000 par emploi) = $120,000

Toutefois, si le montant disponible dans le fonds est inférieur au montant des crédits demandés par les contribuables des localités dépendantes du tabac, la société H se verrait attribuer une part proportionnelle du crédit d'une valeur de60,000 attribuable à la disposition relative aux localités dépendantes du tabac. Dans le cas où le montant du crédit demandé par les contribuables en application de la Va. Code § 58.1-439.12:06(B) et la part des localités dépendantes du tabac réclamée au titre de la Va. Code § 58.1-439.12:06(I) dépassent le montant plafond, chaque partie sera calculée au prorata séparément. S'il n'y a pas d'argent disponible dans le fonds, la société H aurait droit à une part proportionnelle du crédit de60,000.

Administration du crédit

Pour bénéficier de l'International Trade Facility, les contribuables doivent en faire la demande au Département en remplissant le formulaire ITF. Chaque contribuable qui demande le crédit d'impôt pour les installations de commerce international doit vérifier les conteneurs ou les marchandises expédiés via les installations portuaires gérées par l'autorité portuaire de Virginie sur le site web de l'autorité portuaire de Virginie (www.portofvirginia.com). Un résumé de validation doit alors être joint au formulaire ITF. Les contribuables qui demandent le crédit d'impôt pour les installations de commerce international au titre de la création d'emplois doivent également remplir le formulaire "International Trade Facility Port Job Creation Schedule" (tableau de création d'emplois pour les installations de commerce international). Le formulaire ITF et tous les résumés de validation, annexes et documents justificatifs requis doivent être complétés et envoyés au plus tard le 1 de l'année qui suit l'année d'imposition au cours de laquelle les crédits ont été obtenus.

Le montant total des crédits d'impôt accordés au titre des facilités de commerce international ne peut excéder250,000 au cours d'une année civile. Si le montant des crédits demandés dépasse250,000, le département répartira les crédits proportionnellement entre tous les contribuables qualifiés. Le département examinera toutes les demandes pour s'assurer qu'elles sont complètes et informera les contribuables de toute erreur avant le mois de juin 1 de l'année civile au cours de laquelle le formulaire ITF a été soumis. Si des informations supplémentaires sont nécessaires, elles doivent être fournies au plus tard le 15 de l'année en question pour que le crédit d'impôt soit pris en compte. Le département notifiera à tous les contribuables éligibles le montant des crédits alloués avant le mois de juin 30 de l'année civile au cours de laquelle le formulaire ITF a été soumis.

Dès réception de la notification du montant du crédit autorisé, les contribuables peuvent demander ce montant sur la déclaration d'impôt sur le revenu de Virginie applicable.

Exemple 14: Demande de crédit d'impôt pour les facilités de commerce international

L'entreprise J est un déclarant pour l'année civile qui remplit les conditions requises pour être considérée comme une installation de commerce international (selon la définition de l Va. Code § 58.1-439.12:06(A)). En 2012, l'entreprise J embauche vingt salariés qualifiés à temps plein et souhaite demander un crédit d'impôt pour l'emploi d'un montant égal à60,000.

Pour bénéficier de ce crédit, l'entreprise J doit présenter le formulaire ITF de Virginie au ministère au plus tard le 1, 2013. Au plus tard le juin 1, 2013, le Département notifiera à l'Entreprise J le montant du crédit reçu. Si le montant total des crédits d'impôt au titre de la facilité pour le commerce international demandés par tous les contribuables sur les demandes reçues avant le mois d'avril 1, 2013 est de1,000,000, tous les contribuables se verront attribuer un crédit égal à 25 pour cent du montant demandé. Dans ce cas, l'entreprise J se verrait attribuer un crédit égal à15,000.

L'entreprise J peut alors demander le montant du crédit accordé sur sa déclaration d'impôt sur le revenu 2012. Si la société J dépose sa déclaration de revenus pour l'année d'imposition 2012 avant d'avoir reçu la notification du ministère, elle peut demander le crédit d'impôt pour les facilités de commerce international en déposant une déclaration modifiée pour l'année d'imposition 2012.

Les contribuables qui demandent le crédit doivent conserver toutes les pièces justificatives, y compris les résumés de vérification de l'autorité portuaire de Virginie et toute autre pièce justificative démontrant le volume de fret portuaire de l'année de base et le volume de fret transporté par les installations portuaires maritimes de Virginie au cours de l'année imposable. Les contribuables qui demandent le crédit d'impôt pour la création d'emplois dans le cadre de la Facilité pour le commerce international doivent conserver les relevés d'emploi pendant au moins cinq ans à des fins de récupération. Les contribuables qui demandent le crédit d'impôt pour investissement doivent conserver la documentation relative aux dépenses d'investissement, y compris les reçus, les factures et les plans de projet. Tout document justificatif doit être fourni par le contribuable sur demande.

Informations complémentaires

Ces lignes directrices sont disponibles en ligne dans la section Tax Policy Library du site web du ministère, à l'adresse suivante www.policylibrary.tax.virginia.gov. Pour de plus amples informations, veuillez contacter le ministère à l'adresse (804) 367-8037 ou l'autorité portuaire de Virginie à l'adresse (800) 446-8098. Pour obtenir de l'aide concernant le processus de vérification des conteneurs et du fret, contactez l'autorité portuaire de Virginie à l'adresse suivante : (757) 391-6235 ou Helpdeskvit.org.

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                • • Craig M. Burns
                    Commissaire à la fiscalité

Les DP 12-205 remplacent le présent DP.

1.Voir Va. Code § 58.1-439.12:06(A)).