12-36 | Taxe de Virginie

Type d'impôt

Impôt sur le revenu des sociétés

Description

Les activités de l'AV semblent créer un nexus, ce qui permet d'imposer le revenu de l'AV.

Sujet

Allocation et répartition,

Nexus,

Entités intermédiaires,

Transactions imposables,

Assujettissement des personnes et des transactions

Date d'émission

03-28-2012

28 mars 2012

Objet : Demande de décision : Impôt sur le revenu des sociétés

Chère ***** :

Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez un ruling concernant le nexus en matière d'impôt sur les sociétés pour le compte de votre client (le contribuable "" ).

FAITS

Le contribuable, une entité dont le siège est situé en dehors de la Virginie, gère un site Internet qui fournit des profils d'entreprises en ligne et des services de marketing pour les entreprises. Les recettes proviennent des redevances publicitaires et des abonnements. Les recettes publicitaires comprennent les redevances pour le coût par clic basé sur la performance, les affichages basés sur les impressions et la publicité contextuelle. Les recettes des abonnements proviennent des entreprises qui souhaitent s'assurer un meilleur classement dans les moteurs de recherche.

Le contribuable n'exploite pas d'installation en Virginie, mais possède plusieurs serveurs Internet en Virginie qui sont entretenus et gérés par un tiers non lié. Le contribuable emploie un vendeur en Virginie dont les activités se limitent à la sollicitation, et toutes les commandes sont envoyées au siège de l'entreprise pour approbation. Sur la base des faits présentés, le contribuable demande qu'il soit décidé qu'il n'a pas de nexus avec la Virginie aux fins de l'impôt sur les sociétés. En outre, si le Département décide qu'il y a bien un nexus, le contribuable demande une décision sur la manière dont le facteur "ventes" doit être calculé.

ARRÊT

Nexus

Code de Virginie § 58.1-400 impose un impôt sur le revenu "sur le revenu imposable en Virginia pour chaque année d'imposition de toute société organisée selon les lois du Commonwealth et de toute société étrangère ayant des revenus provenant de sources en Virginia." En règle générale, une société aura des revenus provenant de sources de Virginia s'il y a suffisamment d'activités commerciales en Virginia pour que le facteur de répartition applicable soit positif. Voir Va. Code §§ 58.1-408 à 58.1-414. L'existence d'un facteur de répartition positif en Virginia permet d'établir que le revenu provient de sources en Virginia.

La loi publique (P.L.) 86-272, codifiée à 15 U.S.C. §§ 381-384, interdit à un État d'imposer un impôt sur le revenu net lorsque les seuls contacts avec un État sont un ensemble étroitement défini d'activités constituant une sollicitation de commandes pour la vente de biens meubles corporels. Bien que la loi P.L. 86-272 s'applique aux biens corporels, la politique du ministère a été d'étendre le test de sollicitation "" de la loi P.L. 86-272 aux situations impliquant la vente de biens autres que des biens corporels. Voir le document public (D.P.) 91-33 (3/18/1991) et le D.P. 93-75 (3/17/1993). Le ministère limite le champ d'application de P. L. 86-272 aux seules activités qui constituent une sollicitation, sont accessoires à la sollicitation ou sont de minimis dans la nature. Voir Département du revenu du Wisconsin contre William Wrigley, Jr, Co.505 U.S. 214 (1992). Le ministère a depuis longtemps pour politique d'interpréter strictement les dispositions de P. L. 86-272.

Le contribuable indique que son employé de Virginie est engagé dans la sollicitation de ventes, mais il n'a pas fourni d'explication détaillée sur les tâches et responsabilités spécifiques de cet employé. En WrigleyLa Cour suprême des États-Unis a défini un certain nombre d'activités qui constituent une simple sollicitation de vente. Ces activités comprennent le recrutement, la formation et l'évaluation des représentants commerciaux dans l'État, l'utilisation d'hôtels et de maisons pour des réunions liées à la vente, la fourniture d'étalages de produits et de matériel promotionnel, et l'utilisation d'une voiture appartenant à l'entreprise par le personnel de vente. En outre, le ministère a publié de nombreux documents publics traitant de la question de savoir si des activités spécifiques seraient considérées comme accessoires à la sollicitation. Voir P.D. 92-150 (8/24/1992), P.D. 94-111 (4/14/1994), P.D. 95-57 (3/28/1995), P.D. 96-1 (1/4/1996), P.D. 96-281 (10/11/1996), 97-232 (5/21/1997), P.D. 97-447 (11/10/1997), P.D. 01-157 (10/19/2001), 08-142 (7/30/2008) et P.D. 09-142 (10/23/2009). Le contribuable doit analyser les activités menées en Virginie par son employé afin de vérifier si certaines d'entre elles dépassent la simple sollicitation de ventes.

En supposant que les activités du vendeur n'excèdent pas la protection accordée par P.L. 86-272, le seul lien du contribuable avec la Virginie serait l'équipement du serveur situé dans une installation exploitée par un tiers non lié. En WrigleyLa Cour suprême des États-Unis a estimé que les automobiles utilisées par les professionnels de la vente sont incluses dans les activités considérées comme accessoires à la sollicitation. Le ministère a étendu ce traitement aux ordinateurs mis à la disposition des professionnels de la vente pour préparer des présentations de vente, des rapports sur les activités des professionnels de la vente et d'autres fonctions administratives.

Les faits présentés n'indiquent cependant pas que l'équipement du serveur en Virginie est lié aux activités de sollicitation du contribuable. Les serveurs sont plutôt utilisés pour fournir des profils commerciaux en ligne et des services de marketing aux clients du contribuable. De telles activités menées en Virginie dépasseraient clairement les protections accordées par P.L. 86-272.

Le contribuable indique qu'il n'a pas accès aux serveurs situés dans les locaux sécurisés du tiers non lié en Virginia. Le tiers non lié facture au contribuable des frais pour maintenir les serveurs en bon état de fonctionnement. Les mises à jour du logiciel sont effectuées à partir du siège du contribuable. Le contribuable demande au département de statuer que les serveurs ne créent pas de nexus parce qu'il n'a pas d'accès physique aux installations du tiers non lié.

Le titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-120-90 G exempte les activités qui sont de minimis dans la nature. En vertu de ce règlement, il est tenu compte de la nature, de la continuité, de la fréquence et de la régularité des activités non protégées en Virginia, par rapport à la nature, à la continuité, à la fréquence et à la régularité de ces activités en dehors de Virginia. En vertu de WrigleyToutes les activités non accessoires sont examinées afin de déterminer si, considérées dans leur ensemble, elles créent plus d'un million d'euros de revenus. de minimis de Virginia. Sans un examen complet des activités menées en Virginia par le contribuable, il n'est pas possible de déterminer si les activités évoquées dans les sections précédentes constitueraient une de minimis avec Virginia

Sur la base des faits présentés, les activités du contribuable en Virginia semblent créer un nexus, permettant au Commonwealth d'imposer le revenu du contribuable réparti en Virginia. Comme indiqué précédemment, une société ou une entité intermédiaire aura un revenu provenant de sources de Virginie s'il existe une activité commerciale suffisante en Virginie pour que le facteur de répartition applicable soit positif. Voir Va. Code §§ 58.1-408 à 58.1-416. L'existence d'un facteur de répartition positif en Virginie permet d'établir que le revenu provient de sources en Virginie. Dans ce cas, le contribuable aurait des facteurs de masse salariale et de propriété positifs.

Répartition

Le contribuable demande également une décision concernant la manière dont il calcule son facteur de vente. Elle fournit des services à ses clients par l'intermédiaire d'Internet. Code de Virginie § 58.1-416 prévoit que les ventes, autres que les ventes de biens meubles corporels, sont réputées avoir lieu en Virginia si :

1. L'activité génératrice de revenus est exercée en Virginia ; ou

2. L'activité génératrice de revenus est exercée à la fois en Virginia et hors de Virginia et une plus grande proportion de l'activité génératrice de revenus est exercée en Virginia que dans tout autre État, sur la base des coûts d'exécution.

Conformément au titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-120-230, les ventes de services provenant d'activités multiétatiques ne sont incluses dans le numérateur du facteur "ventes en Virginie" que si la plus grande proportion de l'activité génératrice de revenus est réalisée en Virginie plutôt que dans tout autre État, sur la base des coûts d'exécution. Le règlement définit "cost of performance" comme le coût de toutes les activités directement réalisées par le contribuable dans le but ultime de produire la vente à répartir. "Activité productrice de revenus" est l'acte ou les actes directement entrepris par le contribuable dans le but ultime de produire la vente à répartir. Les dépenses indirectes telles que les intérêts ou les activités produites par des entrepreneurs indépendants ne sont pas incluses.

. General Motors Corporation c. Commonwealth de Virginie, 268 Va. 289, 602 S. E.2d 123 (2004), la Cour suprême de Virginie a estimé que le titre 23 VAC 10-120-250 était incompatible avec les dispositions de la loi sur la protection de l'environnement. Va. Code § 58.1-418 lorsqu'il limite les coûts d'exécution utilisés pour répartir les revenus d'une société financière aux coûts directs, à l'exclusion des coûts des entrepreneurs indépendants. Étant donné que le libellé définissant "le coût d'exécution" et "l'activité productrice de revenus"" dans le titre 23 VAC 10-120-230 est identique au libellé du titre 23 VAC 10-120-250, le coût d'exécution aux fins de la vente de biens incorporels peut ne pas être limité aux coûts directs et ne pas exclure les dépenses indirectes telles que les intérêts ou les activités produites par des contractants indépendants.

En réponse à la General Motors Le ministère a publié le bulletin fiscal (VTB) 05-3 (4/18/2005). Ce bulletin explique que les sociétés financières peuvent choisir de produire des déclarations préparées conformément au titre 23 VAC 10-120-250, en attendant que le ministère adopte des politiques en réponse à l'avis de la Commission européenne. General Motors décision. Étant donné que le département administre Va. Code § 58.1-416 de manière similaire à Va. Code § 58.1-418, les contribuables qui réalisent des ventes autres que des biens meubles corporels peuvent également choisir de produire des déclarations préparées conformément au titre 23 VAC 10-120-230 dans l'attente de l'adoption de politiques en réponse à l'avis de la Commission européenne. General Motors décision.

Sur la base des faits présentés dans votre lettre, les coûts directs pour les salaires des dirigeants, la sollicitation, la publicité et l'administration (y compris l'amortissement, les frais généraux et les taxes) ont été encourus en dehors de la Virginie. En outre, le contribuable supporterait certains coûts directs liés à son personnel et à ses serveurs en Virginie. La question est de savoir si la plus grande partie de l'activité génératrice de revenus pour chaque redevance publicitaire et frais d'abonnement est exercée en Virginie ou dans un autre État.

La question de savoir si une transaction ou une vente est une transaction ou une vente de Virginie est une question de "tout ou rien". Le contribuable doit d'abord déterminer le coût direct associé à chaque transaction pour un exercice fiscal donné. Les coûts directs seraient alors attribués aux États dans lesquels ils se sont produits. Voir le titre 23 VAC 10-120-230 C 1. Si la transaction résulte de coûts directs se produisant à la fois en Virginie et en dehors de la Virginie, cette transaction sera considérée comme étant en Virginie si une plus grande partie des coûts directs se sont produits en Virginie que dans tout autre État. Voir le titre 23 VAC 10-120-230 C 2. Inversement, une transaction ne serait pas une vente en Virginie si une grande partie des coûts directs était réalisée dans un autre État que la Virginie.

Cette décision est basée sur les faits présentés tels que résumés ci-dessus. Toute modification des faits ou l'introduction de nouveaux faits peut conduire à un résultat différent.

Le service Code de Virginie les articles, les règlements, les documents publics et les bulletins fiscaux cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section Tax Policy Library du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le Bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.

- - - - Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,

- - - - Craig M. Burns
        Commissaire à la fiscalité

AR/1-4892367730.o

Décisions du commissaire fiscal