Type d'impôt
Taxe BPOL
Description
Le contribuable et les sociétés en commandite de premier rang ne satisfont pas au critère mère-fille ; groupe affilié
Sujet
Définitions,
Exemptions,
Entités intermédiaires
Date d'émission
03-26-2012
26 mars 2012
Objet : Demande d'avis consultatif
Taxe sur les licences d'exploitation, les licences professionnelles et les licences d'occupation
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez un avis consultatif concernant l'interprétation des dispositions relatives aux groupes affiliés de l'impôt sur les licences professionnelles (BPOL), telles qu'elles s'appliquent au site ***** (le contribuable "" ). Je vous prie de bien vouloir excuser le retard de la réponse du ministère.
Le droit de licence et la taxe locale sont imposés et gérés par les autorités locales. Code de Virginie § 58.1-3701 autorise le département à émettre des avis consultatifs sur les questions relatives à la taxe locale sur les licences. L'avis qui suit a été formulé sous réserve des faits présentés au département et résumés ci-dessous. Toute modification de ces faits ou l'introduction de nouveaux faits peut conduire à un résultat différent.
Le service Code de Virginie Les articles, règlements et documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section Tax Policy Library du site web du ministère.
FAITS
Le contribuable, une société de type S détenue par trois trusts et une personne physique (collectivement, les "Actionnaires"), a un établissement stable dans le ***** (le "County"). Le contribuable fournit des services de gestion et d'administration à un certain nombre d'entités liées en Virginia et à ***** (État A).
Les actionnaires possèdent généralement une autre S Corporation (VSC) dans une autre localité de Virginia et une S Corporation (ASC) dans l'État A, où se trouve le siège social de la famille d'entités.
La plupart des entités opérationnelles sont des sociétés en commandite de deuxième niveau dans lesquelles le contribuable détient une participation de commandité de 1% ou moins. Les commanditaires sont des sociétés en commandite de premier niveau détenues par le contribuable (1% general partnership interest), les actionnaires (commanditaires) et un certain nombre d'autres trusts (commanditaires). VSC est l'associé commanditaire d'une entité opérationnelle dont le contribuable est l'associé commandité 1% .
Les entités opérationnelles paient des frais de gestion au contribuable. Le comté a demandé un avis consultatif sur la question de savoir si les frais de gestion seraient considérés comme des recettes intersociétés exonérées entre les membres d'un groupe affilié.
OPINION
En vertu des dispositions de la Va. Code § 58.1-3703 C 10, les recettes ou les achats effectués par les membres d'un groupe d'entités affiliées auprès d'autres membres du même groupe affilié sont exonérés de la taxe BPOL. Un groupe d'entités peut satisfaire à deux critères, le critère de la société mère et de la filiale et le critère du frère et de la sœur, pour être considéré comme un groupe affilié. En appliquant la définition légale de "affilié" sous Va. Code § 58.1-3700.1 pour les entités intermédiaires, les tests sont appliqués "comme s'il s'agissait de sociétés et que les participations dans ces entités étaient des actions."
Test mère-fille
Un groupe d'entités liées peut satisfaire au critère de la société mère-filiale si
- 1. une ou plusieurs sociétés soumises à l'inclusion, autres que la société mère commune, possède directement des actions ou d'autres participations détenant au moins 80% des droits de vote de toutes les catégories d'intérêts et au moins 80% de chaque catégorie d'intérêts sans droit de vote de chacune des entités liées, et
Une société "soumise à l'inclusion" comprend une entité liée qui a des recettes brutes et un revenu brut soumis à l'impôt BPOL. Voir le titre 23 du code administratif de Virginia (VAC) 10-500-10 et 10-500-50.
En tant qu'associé commandité de toutes les sociétés en commandite de premier rang, le contribuable possède au moins 80% des droits de vote dans toutes les catégories de propriété. Toutefois, étant donné que ni les actionnaires ni les autres trusts ne détiennent au moins 80% des participations dans les sociétés en commandite de premier rang sans droit de vote, la relation entre le contribuable et les sociétés en commandite de premier rang ne satisfait pas au critère de la société mère-fille. En outre, étant donné que les sociétés en commandite de premier rang ne sont pas affiliées au contribuable, aucune des sociétés en commandite de second rang ne serait considérée comme satisfaisant au critère de la société mère-fille.
Test frère-sœur
Deux entités ou plus peuvent satisfaire au test frère-sœur si cinq propriétaires ou moins qui sont des personnes physiques, des successions ou des fiducies (le groupe de propriété "" ) détiennent des actions ou d'autres participations qui satisfont à la fois au critère de l'appartenance totale et à celui de la propriété commune du test. Voir le titre 23 VAC 10-500-50.
- 1. Il y a propriété totale lorsque le groupe de propriétaires détient au moins 80% du total des droits de vote de toutes les catégories de droits de propriété ou de la valeur totale de tous les droits de propriété, et que
Dans ce cas, les actionnaires seraient considérés comme un groupe de propriétaires aux fins de satisfaire au critère des frères et sœurs. Les informations fournies indiquent que les actionnaires détiennent au moins 80% du total des droits de vote de toutes les catégories d'actions du contribuable, de VSC et d'ASC. En outre, ils détiennent plus de 50% du total des droits de vote de toutes les catégories d'actions, dans la mesure où les participations sont identiques pour chaque entité. Ainsi, le contribuable, VSC et ASC constitueraient un groupe affilié aux fins de l'exonération prévue par la loi sur la protection de l'environnement. Va. Code § 58.1-3703 C 10.
Les actionnaires ne sont pas des partenaires généraux des sociétés en commandite de premier rang et ne possèdent pas, collectivement, 80% de la valeur totale des participations dans les sociétés en commandite. L'un des actionnaires détient une participation dans une société en commandite 99% dans l'une des sociétés en commandite de premier rang, mais ne possède pas 80% de la valeur totale des actions du contribuable. Par conséquent, le contribuable et les sociétés en commandite de premier rang ne satisfont pas au critère de la propriété totale du test frère-sœur. En outre, comme le contribuable n'est pas affilié aux sociétés en commandite de premier rang, aucune des sociétés en commandite de second rang ne peut satisfaire au critère du frère et de la sœur.
Sur la base de ce qui précède, je suis d'avis que les transactions intersociétés entre le contribuable et les sociétés en commandite de premier et de second rang ne peuvent pas bénéficier de l'exonération prévue par la loi sur les sociétés en commandite de premier et de second rang. Va. Code § 58.1-3703 C 10 pour les recettes ou les achats effectués par les membres d'un groupe d'entités affiliées auprès d'autres membres du même groupe d'entités affiliées. Par conséquent, les transactions intersociétés entre le contribuable et les sociétés en commandite de premier et de deuxième niveaux seraient soumises à l'impôt BPOL en vertu des lois de Virginia et des ordonnances du comté applicables.
Si vous avez des questions concernant cet avis consultatif, vous pouvez contacter le Bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions à l'adresse suivante : *****.
-
-
-
-
-
-
-
- Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
- Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
- Craig M. Burns
-
-
-
-
-
-
AR/1-4500409500.B
Décisions du commissaire fiscal