12-219 | Taxe de Virginie

Type d'impôt

Impôt sur le revenu des personnes physiques

Description

LLC a fourni des services financiers et de retraite ; pertes répercutées ; résidence

Sujet

Statut de dépôt,

Crédits d'impôt hors de l'État,

Entités intermédiaires,

Personnes assujetties à l'impôt,

Dossiers/retours/paiements,

Résidence,

Recours des contribuables

Date d'émission

12-21-2012

21 décembre 2012

Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques

Chère ***** :

Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction de la cotisation d'impôt sur le revenu des personnes physiques établie à l'égard de ***** (les contribuables "" ) pour l'exercice fiscal clos le 31 décembre 31, 2009.

FAITS

Les contribuables, un mari et sa femme, étaient résidents de ***** (État A). Le mari était le propriétaire majoritaire de ***** (ALLC), une société à responsabilité limitée située dans l'État A. Le mari détenait également une participation majoritaire dans ***** (VSC), une société S de Virginia. VSC a fourni des services financiers et de retraite. VSC, le seul client d'ALLC, a payé à ALLC des honoraires pour fournir des services d'investissement et de gestion d'actifs au nom de ses clients. Dans 2009, les contribuables ont attribué la perte transférée de VSC à la Virginie et le revenu transféré de ALLC entièrement à l'État A dans leur déclaration d'impôt sur le revenu des non-résidents de Virginie. Les contribuables ont attribué la totalité du salaire de l'époux provenant de l'ALLC à l'État A dans leur déclaration d'impôt sur le revenu pour les années imposables en cause.

Lors de l'audit, le département a déterminé que les transactions entre VSC et ALLC n'étaient pas effectuées dans des conditions de concurrence normale. En conséquence, l'auditeur a attribué à Virginia la totalité de la part du mari dans les revenus d'ALLC et a établi une cotisation. Le contribuable a payé les cotisations et a interjeté appel, soutenant que les honoraires payés à ALLC par VSC avaient été versés dans le cadre d'un accord sans lien de dépendance.

DÉTERMINATION

Mauvaise prise en compte des revenus

Bien que Virginia utilise le revenu imposable fédéral comme point de départ pour le calcul du revenu imposable en Virginia et respecte généralement la structure d'entreprise des contribuables, Va. Code Le § 58.1-446 prévoit, dans sa partie pertinente :

- Lorsqu'une société assujettie à l'impôt en vertu du présent chapitre conduit, par convention ou autrement, ses affaires de manière à avantager directement ou indirectement les membres ou les actionnaires de la société ... . en achetant ou en vendant ses produits ou les biens ou marchandises dont elle s'occupe à un prix supérieur ou inférieur au juste prix qui pourrait être obtenu, ou lorsqu'une telle société ... . acquiert et cède les produits, biens ou marchandises d'une autre société de manière à créer une perte ou un revenu imposable indu, et que cette autre société est contrôlée par la société assujettie à l'impôt en vertu du présent chapitre, le Département . . . peut, à cette fin, déterminer le montant qui sera réputé être le revenu imposable en Virginia de l'activité de cette société pour l'année d'imposition.

- S'il apparaît au département que qu'il existe des arrangements qui reflètent de manière inappropriée les affaires réalisées ou le revenu imposable en Virginia provenant d'affaires réalisées dans ce Commonwealth, le département peut, de la manière qu'il détermine, ajuster équitablement l'impôt. (souligné par l'auteur).

L'avis de la Cour suprême de Virginia dans l'affaire Commonwealth c. General Electric Company, 236 Va. 54 (1988) a confirmé le pouvoir du ministère d'ajuster équitablement l'impôt d'une société en vertu de la loi sur l'impôt des sociétés. Va. Code § 58.1-446 (ou son prédécesseur) lorsque deux sociétés détenues en commun structurent un arrangement de manière à refléter de façon inappropriée, inexacte ou incorrecte l'activité exercée en Virginia ou le revenu imposable en Virginia. En règle générale, le département exercera son autorité s'il estime qu'une transaction, ou une partie à une transaction, manque de substance économique.

Parce que Va. Code § 58.1-446 traite spécifiquement des transactions entre sociétés, le ministère a limité les ajustements équitables aux déclarations d'impôt sur le revenu des sociétés. Ces ajustements ont consisté à ajuster le montant de la transaction à la juste valeur marchande, à refuser des déductions et à consolider les revenus des sociétés impliquées dans de tels arrangements.

En l'espèce, ALLC disposait d'un salarié à temps plein et d'un salarié à temps partiel. L'ALLC a d'abord exercé ses activités dans la résidence de l'État A des contribuables, puis a acquis ses propres bureaux. Elle a rémunéré ses employés en leur versant un salaire et en leur offrant un ensemble d'avantages sociaux, et a encouru des dépenses commerciales normales, y compris des frais de licence et des dépenses de bureau typiques. Sur la base des éléments disponibles, les coûts d'exploitation semblent raisonnables. à la lumière des activités de l'ALLC. En conséquence, le Département conclut que l'ALLC avait une substance économique pour l'exercice fiscal 2009.

L'ALLC a également fourni des documents concernant les taux de ses redevances. Outre ALLC, VSC a conclu un contrat avec un tiers non lié pour la fourniture de services d'investissement et de gestion d'actifs. La documentation fournie indique que les frais facturés par l'ALLC pour ses services sont comparables à ceux du fournisseur tiers non apparenté. Par conséquent, les transactions entre ALLC et VSC ne créent pas de reflet inapproprié du revenu de VSC en Virginie.

Revenu des entités intermédiaires

Le mari n'a attribué aucun revenu d'ALLC à la Virginie pour l'exercice imposable en cause, en faisant valoir qu'il n'avait effectué des services pour le compte d'ALLC que dans l'État A.

L'Internal Revenue Code (IRC) § 702(b) stipule, "Le caractère de tout élément de revenu, de gain, de perte, de déduction ou de crédit inclus dans la part distributive d'un associé ... . est déterminé comme si cet élément était réalisé directement à partir de la source à partir de laquelle il a été réalisé par la société de personnes ou encouru de la même manière qu'il a été encouru par la société de personnes." Chaque élément de revenu, de gain, de perte ou de déduction d'une entité pass-through a le même caractère pour un propriétaire aux fins de l'impôt sur le revenu de Virginie qu'aux fins de l'impôt sur le revenu fédéral. Voir Va. Code § 58.1-391 B. Il s'agit notamment d'une société à responsabilité limitée qui choisit d'être traitée comme une société de personnes aux fins de l'impôt fédéral sur le revenu.

La loi publique (P.L.) 86-272, codifiée à 15 U.S.C. §§ 381-384, interdit à un État d'imposer un impôt sur le revenu net lorsque les seuls contacts avec un État sont un ensemble étroitement défini d'activités constituant une sollicitation de commandes pour la vente de biens meubles corporels. Le ministère limite le champ d'application de P.L. 86-272 aux seules activités qui constituent une sollicitation, sont accessoires à une sollicitation ou sont de minimis dans la nature. Voir Département du revenu du Wisconsin contre William Wrigley, Jr, Co.505 U.S. 214 (1992). Bien que la loi P.L. 86-272 s'applique aux biens corporels, la politique du ministère a été d'étendre le test de sollicitation "" de la loi P.L. 86-272 aux situations impliquant la vente de services.

Par conséquent, si le mari fournit des services de gestion d'actifs pour le compte de l'ALLC alors qu'il se trouve en Virginia, ces activités dépassent les protections accordées par P.L. 86-272, et le Commonwealth est habilité à imposer les revenus de l'ALLC provenant de sources de Virginia.

En 2009, le mari a passé 135 jours en Virginie. Il déclare avoir travaillé 74 de ces jours pour VSC et n'avoir effectué aucun travail pour ALLC pendant son séjour en Virginie. En raison de la nature des relations entre l'époux, VSC et ALLC, le ministère estime qu'il est douteux que l'époux n'ait rendu aucun service à ALLC pendant son séjour en Virginie.

La convention de gestion des investissements entre VSC et ALLC énumère de nombreuses responsabilités pour ALLC, y compris, mais sans s'y limiter, la fourniture d'informations sur les performances historiques, de documents marketing sur les titres à revenu fixe, la consultation et les commentaires avec les clients, l'achat et la vente de titres, et le rapprochement des opérations. VSC était le seul client d'ALLC. Les seuls employés d'ALLC étaient le mari et deux autres personnes, dont l'une à temps partiel. Étant donné que la grande majorité des projets de l'ALLC Si des frais de rémunération ont été versés au mari, celui-ci a contribué de manière significative au fonctionnement quotidien de l'ALLC. Le ministère considère donc qu'il est probable que l'époux a fourni ces services de gestion d'actifs à ALLC alors qu'il se trouvait en Virginie, ainsi que dans l'État A. En conséquence, ALLC aurait un lien avec la Virginie et ses revenus seraient soumis à l'impôt sur le revenu de la Virginie.

Salaires des non-résidents

Les personnes physiques qui ne sont ni domiciliées ni résidentes effectives en Virginia et qui perçoivent des revenus provenant de Virginia sont imposées en tant que non-résidents. Le revenu imposable en Virginia d'un non-résident est défini comme suit Va. Code § 58.1-325 comme "un montant représentant la même proportion de son revenu imposable en Virginia, calculé comme s'il était un résident, que le montant net de ses revenus, gains, pertes et déductions de source Virginia par rapport au montant net de ses revenus, gains, pertes et déductions de toutes sources."

En règle générale, le facteur qui détermine le plus équitablement la répartition des traitements et salaires est le rapport entre le nombre de jours pendant lesquels les services ont été fournis en Virginia et le nombre de jours pendant lesquels les services ont été fournis ailleurs. Voir Document public (D.P.) 94219 (7/13/1994). Le ministère a précédemment décidé qu'un non-résident qui travaille en Virginia peut répartir son salaire en Virginia en utilisant un ratio de (1) le nombre de jours ou de parties de jours passés en Virginia à effectuer des tâches pour son employeur, divisé par (2) le nombre de jours ou de parties de jours passés n'importe où à effectuer des tâches pour son employeur. Voir P.D. 85-134 (6/18/1985).

En règle générale, le ministère utilise 260 jours au dénominateur du ratio pour déterminer les salaires attribuables à Virginia pour les employés à temps plein. Les contribuables qui déclarent avoir travaillé plus de 260 jours au cours d'un exercice fiscal donné doivent justifier cette déclaration. De même, les contribuables qui ont travaillé moins de 260 jours sont limités à l'utilisation des jours effectivement travaillés au dénominateur du ratio. Pour les employés à temps partiel, les semi-retraités et les consultants, le rapport entre le nombre d'heures travaillées en Virginia et le nombre d'heures travaillées dans le reste du monde peut être un meilleur indicateur des revenus provenant de Virginia.

Comme indiqué ci-dessus, le mari a effectué des travaux en Virginie pour le compte d'ALLC. Ainsi, une partie du salaire qu'il perçoit de l'ALLC est attribuée à la Virginia.

CONCLUSION

Sur la base des éléments de preuve fournis, l'accord entre ALLC et VSC n'a pas été conclu de manière à refléter de façon incorrecte, imprécise ou erronée les activités réalisées ou le revenu imposable en Virginie provenant d'activités réalisées en Virginie. En conséquence, les ajustements de l'auditeur sont annulés.

Les preuves indiquent cependant qu'ALLC a mené des opérations et que le mari a travaillé pour ALLC en Virginie pendant 2009. Sur la base des informations disponibles, le département attribuera 74 jours comme étant le nombre de jours pendant lesquels le mari a effectué un travail pour le compte de l'ALLC en Virginie.

En fonction de cette décision, le dossier sera renvoyé à l'équipe d'audit et l'évaluation sera ajustée. Une fois que le vérificateur a procédé aux ajustements nécessaires, une facture révisée est envoyée au contribuable. Le contribuable doit verser le solde dû dans les 30 jours à compter de la date de la facture afin d'éviter l'accumulation d'intérêts supplémentaires.

Pour les années d'imposition ultérieures, le mari doit documenter le temps qu'il a travaillé en Virginie et ailleurs pour le compte de l'ALLC. Cette documentation doit prendre la forme d'un journal, d'un calendrier ou d'un emploi du temps suffisamment détaillé pour déterminer les jours travaillés par le mari, le nombre d'heures travaillées chaque jour et le nombre de jours travaillés en Virginie. En l'absence de justification, le département pourrait réduire le nombre de jours ou d'heures travaillés, ce qui entraînerait un pourcentage de répartition plus élevé pour les non-résidents.

Le service Code de Virginie et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section Tax Policy Library du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.

- - - - Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,

Craig M. Burns

- - - - Commissaire à la fiscalité

AR/1-4666957190.B

Décisions du commissaire fiscal