12-200 | Taxe de Virginie

Type d'impôt

Impôt sur le revenu des sociétés

Description

Autorisation de passer d'une méthode de déclaration séparée à une méthode de déclaration combinée

Sujet

Périodes et méthodes comptables,

Statut de dépôt

Date d'émission

12-06-2012

6 décembre 2012

Objet : Demande de décision : Changement de statut de la société

Chère ***** :

Nous répondons ainsi à votre lettre soumise au nom de ***** (contribuable A), dans laquelle vous demandez une décision autorisant les sociétés affiliées de Virginia du contribuable A à déposer une déclaration consolidée d'impôt sur le revenu des sociétés de Virginia à compter de l'exercice fiscal clos le 31 décembre 31, 2010. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre demande.

FAITS

Le contribuable A, dont le siège social se trouve à ***** (État A), possède un certain nombre de filiales. Deux des filiales du contribuable A (groupe A) opéraient en Virginia. Une filiale exploite une installation en Virginia et une autre filiale dispose d'un bureau administratif en Virginia. Les membres du groupe A ont déposé des déclarations de revenus distinctes en Virginia.

***** (Contribuable B), dont le siège social est situé à ***** (État B), possède également un certain nombre de filiales. Dix installations étaient exploitées par les filiales du contribuable B en Virginia. Ces filiales (groupe B) ont déposé une déclaration d'impôt sur le revenu consolidée en Virginia. En novembre 2010, le contribuable A a acquis le contribuable B et est devenu la société mère de la nouvelle famille de sociétés. Immédiatement avant la fusion, le contribuable B détenait moins de 40% de la valeur des actifs combinés de la société et réalisait un peu plus de 35% du chiffre d'affaires total des deux groupes. Le contribuable A demande une décision selon laquelle la fusion répond à la norme d'admissibilité pour faire un choix de statut de société conformément à la politique du ministère en ce qui concerne la fusion de sociétés égales. À titre subsidiaire, le contribuable A demande à être autorisé à modifier son choix de statut de dépôt de séparé à consolidé en raison des circonstances extraordinaires de cette fusion.

ARRÊT

Code de Virginie § 58.1-442 permet aux sociétés de choisir de produire des déclarations en tant qu'entités séparées, combinées ou consolidées, indépendamment de la manière dont les sociétés produisent leurs déclarations d'impôt fédéral sur le revenu. Le titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-120-320 prévoit que la première année où deux membres ou plus d'un groupe de sociétés affiliées sont tenus de produire des déclarations en Virginie, le groupe peut choisir de produire des déclarations séparées, une déclaration combinée ou une déclaration consolidée. Toutes les déclarations des années suivantes doivent être déposées sur la même base, à moins qu'une autorisation de changement ne soit accordée par le département. En règle générale, le ministère n'accorde pas l'autorisation de passer à un statut de dépôt consolidé en l'absence de circonstances extraordinaires.

Fusion d'égaux

Dans l'affaire Public Document (P.D.) 07-155 (10/4/2007), le ministère a décidé que lorsqu'une fusion ou une acquisition a lieu entre deux groupes affiliés de sociétés (1) dont aucun ne possédait d'intérêt substantiel dans l'autre avant la fusion, et (2) lorsque le total des actifs ou la valeur nette du groupe cible est presque égal ou supérieur à celui du groupe acquéreur à la date de la transaction, le nouveau groupe affilié qui en résulte peut choisir de déposer des déclarations d'impôt sur le revenu en Virginia en utilisant la méthode de dépôt précédemment choisie par le groupe acquéreur ou le groupe cible.

En outre, aux fins du test mentionné au point 2 ci-dessus, les groupes affiliés impliqués dans la fusion ou l'acquisition seraient considérés comme étant presque égaux si les actifs ou la valeur nette du groupe cible immédiatement avant l'opération de fusion ou d'acquisition sont supérieurs à 45% de la valeur combinée du groupe acquéreur et du groupe cible. Dans le cas présent, la valeur nette du contribuable B est inférieure à 45% de la valeur du groupement d'achat. En conséquence, la transaction entre le contribuable A et le contribuable B ne répond pas aux exigences de la politique du ministère en matière de fusion entre égaux.

Changement de statut de dépôt

Le contribuable A fait également valoir que la fusion était atypique parce qu'elle impliquait les deux plus grandes entités de son secteur d'activité. Le ministère a constaté que les fusions et les acquisitions sont des opérations commerciales normales sur lesquelles le contribuable a généralement le contrôle. Par conséquent, les conséquences d'une fusion et d'une acquisition ne constituent pas des circonstances extraordinaires aux fins d'une demande de changement de statut. Voir P.D. 94-170 (6/8/1994). Sur la base des faits présentés, il n'existe pas de circonstances extraordinaires justifiant d'accorder l'autorisation de passer à un dépôt sur une base consolidée. Par conséquent, l'autorisation de déposer une déclaration consolidée de Virginia n'est pas accordée.

Le ministère a déjà décidé que les nouveaux membres d'un groupe affilié qui utilisaient la base de déclaration consolidée doivent adopter le statut de la société acheteuse. Voir P.D. 93-187 (8/26/1993). Dans ce cas, les filiales du contribuable A (groupe A et groupe B) seraient tenues d'adopter le choix de statut de dépôt effectué par le groupe A. En conséquence, toutes les filiales du contribuable opérant en Virginia seraient tenues de déposer des déclarations d'impôt sur le revenu des sociétés distinctes.

Code de Virginie § 58.1-442 permet toutefois aux sociétés affiliées de déposer une déclaration combinée. L'autorisation de passer de la méthode de déclaration séparée à la méthode de déclaration combinée sera généralement accordée, car les formules d'attribution et de répartition ne sont pas affectées par les changements entre ces deux statuts. Cette autorisation n'est accordée que si la demande est introduite avant la date d'échéance ou la date d'échéance prorogée de l'exercice fiscal pour lequel la demande est introduite. Étant donné que votre demande de passage à un statut de déclaration consolidée a été déposée dans les délais, le ministère autorisera le passage à la méthode de déclaration combinée à partir de l'année fiscale se terminant le décembre 31, 2010 au lieu de remplir des déclarations séparées. Si le groupe affilié du contribuable A en Virginia choisit de produire une déclaration combinée, il doit joindre une copie de cette lettre.

Cette décision est basée sur les faits présentés tels qu'ils sont résumés dans cette lettre. Toute modification des faits ou l'introduction de nouveaux faits peut entraîner une modification de la décision du département.

Le service Code de Virginie et les documents publics cités, ainsi que d'autres documents de référence, sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section Tax Policy Library du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette lettre, vous pouvez contacter ***** au bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions du ministère, à l'adresse suivante : *****.

- - - - Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,

Craig M. Burns

- - - - Commissaire à la fiscalité

AR/1-4793524498.E

Décisions du commissaire fiscal