Type d'impôt
Impôt sur le revenu des sociétés
Description
Refus des soustractions de revenus de source étrangère
Sujet
Dossiers/retours/paiements,
Soustractions et exclusions,
Revenu imposable
Date d'émission
12-06-2012
6 décembre 2012
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des sociétés
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction des cotisations d'impôt sur le revenu des sociétés émises à l'encontre de ***** (le contribuable "" ) pour les exercices fiscaux se terminant en août 31, 2006 à 2008. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre lettre.
FAITS
Le contribuable a été contrôlé par le département pour les années d'imposition en cause et de nombreux ajustements ont été effectués. L'un des ajustements effectués par l'auditeur a consisté à éliminer la soustraction des revenus de source étrangère (ISF) demandée par le contribuable. L'auditeur a déterminé que le contribuable a fourni des services à des clients étrangers qui n'étaient pas accessoires à la location de biens immobiliers ou à la concession de licences pour des actifs incorporels. Le contribuable conteste le rejet des soustractions au titre de l'ISF, en faisant valoir qu'il concède principalement des licences de propriété intellectuelle à ses clients étrangers et que les services techniques fournis sont accessoires.
DÉTERMINATION
Code de Virginie § 58.1-302 définit le revenu de source étrangère, en partie pertinente, comme suit :
-
- Les loyers, les redevances, les licences et les frais techniques provenant de biens situés ou de services effectués en dehors des États-Unis ou de tout intérêt dans ces biens, y compris les loyers, les redevances ou les frais pour l'utilisation ou le privilège d'utilisation en dehors des États-Unis de brevets, de droits d'auteur, de procédés et de formules secrets, de bonne volonté, de marques déposées, de marques commerciales, de franchises et d'autres biens similaires.
Conformément à la politique de longue date du ministère, les mots "technical fees from property located or services performed" ne peuvent être sortis de leur contexte pour créer une soustraction des revenus tirés de l'exécution de services en dehors des États-Unis pour tout service qui peut être qualifié de technique. Voir document public (D.P.) 86-209 (11/03/1986). Pour pouvoir bénéficier de la soustraction de l'ISF de Virginie, les honoraires techniques "" doivent être liés à un contrat portant sur la location d'un bien immobilier ou la concession d'une licence pour un brevet ou un autre bien similaire en dehors des États-Unis. Voir P. D. 91-57 (3/29/1991).
Le contribuable déclare qu'il est un fournisseur mondial de services de conseil en gestion et en technologie. Ces services comprennent un large éventail de solutions permettant à une entreprise ou à un gouvernement d'être plus efficace. Pour étayer sa position, le contribuable a fourni une copie de l'accord de service de conseil "" . Dans le cadre de cet accord, le contribuable s'engage à fournir des services et à créer des produits livrables qui intègrent sa propriété intellectuelle.
En examinant l'exemple d'accord fourni par le contribuable, le département constate que l'objectif principal du contrat est de fournir des services dont les livrables sont le produit final. L'accord commence par déclarer : "[E]tant donné que le client souhaite obtenir des services de [le contribuable] de temps à autre, et que [le contribuable] souhaite fournir des services au client . . . ." Dans le cadre de la description des services, le contribuable est tenu de fournir des services de conseil et de créer des produits livrables conformément à un cahier des charges distinct. Dans un accord de licence classique, une entreprise fournit un bien déjà créé. Dans ce cas, le contribuable utilise son expertise et son savoir-faire pour créer des systèmes conçus spécifiquement pour ses clients. En outre, au lieu de facturer une redevance ou un loyer pour les produits livrés, le contribuable facture ses clients sur la base des frais et dépenses anticipés qu'il encourt.
Par une correspondance datée de juillet 12, 2012 et d'août 22, 2012, ainsi que par une conversation téléphonique, le ministère a demandé des copies de contrats portant sur des licences de technologie et de marque en dehors des États-Unis afin d'examiner pleinement les faits de cette affaire. À la date de la présente lettre, le contribuable n'a fourni aucune preuve objective pour étayer son affirmation selon laquelle les services fournis aux clients étrangers étaient des honoraires techniques accessoires.
Le département est habilité à enquêter sur tous les livres et registres d'un contribuable afin de déterminer l'impôt à payer. Voir Va. Code § 58.1-219. Plus loin, Va. Code § 58.1-205 prévoit que dans toute procédure relative à l'interprétation des lois fiscales de Virginia, une "évaluation d'un impôt par le département est réputée à première vue correct." C'est donc au contribuable qu'il incombe de prouver que l'évaluation est incorrecte.
En outre, Va. Code § 58.1-1826 empêche une juridiction d'accorder un allègement aux contribuables qui demandent la correction d'évaluations fiscales erronées dans les cas où l'évaluation est imputable à l'omission ou au refus délibéré du contribuable de fournir au ministère les informations nécessaires comme l'exige la loi.
Le contribuable n'ayant pas fourni les informations demandées, les cotisations du département pour les années d'imposition se terminant le 31, 2006 à 2008 sont confirmées. J'accorde toutefois au contribuable une dernière possibilité de fournir les informations demandées pour étayer sa demande. La documentation doit être fournie dans un délai de 30 jours à compter de la date de la présente lettre. Dans le cas contraire, les évaluations seront considérées comme correctes et les mesures de recouvrement reprendront.
Le service Code de Virginie et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section Lois, règles et décisions du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter *****, Office of Tax Policy, Appeals and Rulings, à l'adresse suivante : *****.
-
-
-
-
-
-
-
- Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
-
-
-
-
-
-
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1-5025182752.B
Décisions du commissaire fiscal