12-192 | Taxe de Virginie

Type d'impôt

Impôt sur le revenu des sociétés

Impôt sur le revenu

Description

Développeur et fabricant de médicaments sur ordonnance ; présence physique en Virginie

Sujet

Nexus,

Dossiers/retours/paiements,

Biens meubles corporels

Date d'émission

11-29-2012

29 novembre 2012

Objet : Demande de décision : Impôt sur le revenu des sociétés

Chère ***** :

Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez, au nom de votre client (le contribuable "" ), une décision concernant le nexus de l'impôt sur le revenu des sociétés en Virginie.

FAITS

Le contribuable, une société de personnes située dans un autre État, développe et fabrique des médicaments sur ordonnance. Le commandité et le commanditaire du contribuable sont tous deux des sociétés liées. Le contribuable commercialise ses produits en Virginie par l'intermédiaire de son personnel de vente, de ses représentants chargés de l'approbation des produits et de ses agents de liaison dans le domaine des sciences médicales, situés à l'intérieur et à l'extérieur du Commonwealth. Le contribuable a également conclu des contrats avec un tiers non lié situé en Virginia, qui effectue des essais cliniques sur des produits pharmaceutiques en Virginia. Le contribuable demande une décision sur la question de savoir s'il a un nexus aux fins de l'impôt sur le revenu de la Virginie.

ARRÊT

Code de Virginie § 58.1-400 impose un impôt sur le revenu "sur le revenu imposable en Virginia pour chaque année d'imposition de toute société organisée selon les lois du Commonwealth et de toute société étrangère ayant des revenus provenant de sources en Virginia." En règle générale, une société aura des revenus provenant de sources de Virginia s'il y a suffisamment d'activités commerciales en Virginia pour que l'un ou plusieurs des facteurs de répartition applicables soient positifs. L'existence de facteurs positifs de répartition en Virginia établit clairement que le revenu provient de sources en Virginia.

La loi publique (P.L.) 86-272, codifiée à 15 U.S.C. §§ 381-384, interdit à un État d'imposer un impôt sur le revenu net lorsque les seuls contacts avec un État sont un ensemble étroitement défini d'activités constituant une sollicitation de commandes pour la vente de biens meubles corporels. Le ministère a depuis longtemps pour politique d'interpréter strictement les dispositions du P.L. 86-272. Le ministère limite le champ d'application de P.L. 86-272 aux seules activités qui constituent une sollicitation, qui sont accessoires à la sollicitation ou qui sont de minimis dans la nature. Voir Département du revenu du Wisconsin contre William Wrigley, Jr, Co., 505 U.S. 214 (1992).

Personnel de vente

Les vendeurs du contribuable sollicitent des ventes directement auprès des hôpitaux, des pharmacies de soins à domicile, des grossistes, des pharmacies standard et des chaînes de magasins pharmaceutiques. Ils promeuvent ou détaillent également les produits indirectement auprès des médecins par le biais de présentations, de documentation et d'échantillons. Ces activités du personnel de vente ne semblent pas dépasser la protection accordée par le P.L. 86-272.

Approbation des produits

Les représentants chargés de l'approbation des produits travaillent avec les organismes publics et les compagnies d'assurance afin de faire approuver les produits du contribuable pour qu'ils soient couverts par des régimes de santé privés et publics.à savoirMedicaid et Medicare). Avant de promouvoir un produit auprès des médecins et du grand public, le contribuable demande aux États et aux compagnies d'assurance d'approuver l'inclusion de ses produits pharmaceutiques. Le contribuable considère que cette activité de prévente est une partie nécessaire du processus de sollicitation.

Dans le document public (P.D.) 88-269 (10/3/1988), le ministère a estimé qu'une société pharmaceutique ayant un bureau "government affairs" situé en Virginie constitue une activité commerciale qui n'est pas couverte par le P.L. 86-272. La demande du contribuable n'indique pas clairement la nature de la procédure d'approbation. Le ministère ne considérera pas que les activités visant à obtenir l'approbation de la sécurité et de l'efficacité d'un médicament, telle que celle fournie par la Food and Drug Administration (FDA) des États-Unis, ou les activités de lobbying auprès des organes législatifs des États ou des agences gouvernementales en vue d'un traitement favorable des produits d'une société pharmaceutique, font partie du processus de sollicitation.

D'autre part, la majorité des personnes achètent des médicaments sur ordonnance dans le cadre d'un régime de soins de santé fourni par l'État ou par une compagnie d'assurance. Sans l'approbation d'un État ou d'une compagnie d'assurance, le marché du contribuable serait extrêmement limité. Le ministère est d'avis que l'activité consistant simplement à chercher à obtenir l'approbation d'un produit à couvrir dans le cadre d'un régime de soins de santé serait accessoire à la sollicitation.

Liaison avec la science médicale

Le contribuable indique que les fonctions des agents de liaison en sciences médicales sont en grande partie similaires à celles des vétérinaires qui travaillaient pour un fabricant de médicaments pour animaux, dans l'affaire P.D. 09-172 (10/23/2009). La description de poste fournie pour la liaison scientifique médicale comprend toutefois un certain nombre de tâches qui n'ont pas été effectuées par les vétérinaires.

Plusieurs activités ne sont pas clairement définies quant à leur caractère accessoire par rapport à la sollicitation. Si le développement de relations professionnelles avec les leaders actuels de la médecine académique et clinique, les praticiens et les décideurs en matière de soins de santé peut constituer une activité auxiliaire, il peut également servir plusieurs autres fonctions commerciales. Parmi les autres activités que le ministère n'a pas pu clairement limiter aux activités de sollicitation, citons la communication avec les chercheurs et les institutions, le maintien de relations avec les groupes de défense des patients et la mise en place de défenseurs médicaux et scientifiques.

En outre, le département a identifié plusieurs activités qu'il ne considérerait pas comme des activités accessoires à la sollicitation. Les liaisons scientifiques médicales sont le premier contact scientifique pour le contribuable. Bien que le département puisse voir comment cette fonction pourrait bénéficier à la sollicitation, il semblerait qu'elle inclue des activités qui se dérouleraient pendant la fabrication et l'essai du produit, ainsi que la fourniture d'une expertise dans les situations après-vente. En outre, le ministère envisagerait de suivre les lignes directrices et les réglementations fédérales et étatiques pertinentes en matière de conformité afin de dépasser la protection accordée par le P.L. 86-272.

Essais cliniques

Le ministère ne considère pas les essais cliniques menés dans le but de tester des produits pharmaceutiques comme une activité protégée par P.L. 86-272. Dans ce cas, cependant, le contribuable a passé un contrat avec un organisme de recherche tiers indépendant pour mener des essais en Virginie. Selon les termes du contrat, le contribuable fournit les médicaments et l'organisme de recherche est responsable de l'étiquetage et du stockage des médicaments, de la conduite de l'étude et des kits pour les patients. Les médicaments restants à la fin de l'étude sont détruits par l'organisme de recherche.

Conformément à la loi P.L. 86-272, les normes applicables aux activités d'un représentant diffèrent de celles d'un entrepreneur indépendant. Une entité n'est pas protégée de l'imposition par un État en vertu du P.L. 86-272 si ses représentants maintiennent un bureau dans cet État ou s'engagent dans des activités qui vont au-delà de la simple sollicitation de commandes. Toutefois, un entrepreneur indépendant peut exercer un éventail plus large d'activités dans un État sans soumettre sa société cliente située en dehors de l'État à l'impôt sur le revenu de cet État.

Un entrepreneur indépendant est défini dans P.L. 86-272 comme un "commissionnaire, courtier ou autre entrepreneur indépendant qui vend ou sollicite des commandes pour la vente de biens meubles corporels pour plus d'un mandant et qui se présente comme tel dans le cours normal de ses activités professionnelles ....." Cette définition énonce un test en deux parties, qui doivent toutes deux être remplies pour qu'un agent soit considéré comme un entrepreneur indépendant. L'agent doit représenter deux ou plusieurs mandants et l'agent doit être, en fait, indépendant des mandants.

Lorsqu'une société passe un contrat avec un prestataire de services tiers en Virginie, le ministère considère ces activités comme si la société achetait des services uniquement si le prestataire de services tiers est un entrepreneur indépendant. Voir P.D. 01-136 (9/18/2001). Dans ces circonstances, la société n'est pas considérée comme exerçant ses activités en Virginie et le tiers non lié ne crée pas de lien pour une société qui est par ailleurs protégée en vertu de la loi P.L. 86-272.

Le département adoptera toutefois une approche différente si le fournisseur tiers n'est pas indépendant du contribuable. Le ministère attribue les activités non protégées exercées par une entité qui n'est pas indépendante à une entité commerciale afin de déterminer si l'entité a ou non un lien avec Virginia. Ainsi, un prestataire de services tiers qui n'est pas indépendant du contribuable est considéré comme fournissant des services aux clients du contribuable pour le compte de ce dernier. Voir P.D. 99-278 (10/14/1999).

Le contribuable n'a fourni aucune information concernant d'éventuelles relations avec l'organisme de recherche qui a mené des essais cliniques en Virginia. Ainsi, la question de savoir si le contribuable est assujetti à l'impôt de Virginie sur ses revenus pourrait reposer sur la question de savoir si l'organisme de recherche situé en Virginie est ou non un entrepreneur indépendant. Le contribuable devra évaluer sa relation avec l'organisme de recherche afin de déterminer s'il répond à la définition d'un entrepreneur indépendant au sens de P.L. 86-272.

Présence physique

Le contribuable a plusieurs employés résidant en Virginie, notamment des vendeurs, des représentants chargés de l'approbation des produits et un agent de liaison en sciences médicales. Le contribuable n'a fourni aucune information, autre que l'inventaire d'un échantillon de produits, quant à sa présence physique en Virginie. Certains types de biens peuvent être considérés comme accessoires au processus de sollicitation et, par conséquent, ne pas être considérés comme créant une présence physique dans un État. Les automobiles utilisées par les représentants commerciaux font partie des activités considérées comme accessoires à la sollicitation selon l'arrêt de la Cour suprême des États-Unis dans l'affaire Wrigley. Dans l'affaire P.D. 96-281 (10/11/1996), le ministère a estimé que les ordinateurs fournis aux professionnels de la vente dans le but de préparer des présentations de vente, des rapports pour enregistrer les activités du professionnel de la vente et d'autres fonctions administratives étaient considérés comme accessoires à la sollicitation de ventes.

[Dé Mí~ñímí~s] Activités

Le titre 23 du code administratif de Virginia (VAC)10-120-90 G exempte les activités qui sont de minimis dans la nature. Conformément à ce règlement, il est tenu compte de la nature, de la continuité, de la fréquence et de la régularité des activités non protégées en Virginie, par rapport à la nature, à la continuité, à la fréquence et à la régularité de ces activités en dehors de la Virginie. Sous WrigleyToutes les activités non accessoires sont examinées afin de déterminer si, considérées dans leur ensemble, elles créent plus d'un million d'euros de revenus. de minimis de la Virginie.

Les liaisons scientifiques médicales se rendent en Virginie 30 à 40 fois par an. Aucune information n'a été fournie concernant la fréquence à laquelle le produit exercent leurs fonctions en Virginie. Sans un examen complet des activités spécifiques menées en Virginie par les liaisons scientifiques médicales et les représentants chargés de l'approbation des produits, il n'est pas possible de déterminer si les activités évoquées dans les sections précédentes constitueraient une menace pour la santé publique. de minimis avec Virginia

CONCLUSION

Sur la base des faits présentés, le ministère estime que le contribuable peut mener certaines activités en Virginie qui dépassent la protection accordée par P.L. 86272. Le contribuable devrait évaluer si certaines de ses activités de liaison avec la science médicale et les représentants chargés de l'approbation des produits pourraient être considérées comme faisant partie de la procédure d'appel d'offres. Le contribuable devra également vérifier sa relation avec l'organisme de recherche tiers et examiner comment les biens meubles corporels fournis aux employés résidant en Virginie sont utilisés.

En outre, le contribuable doit déterminer si des activités non protégées ont eu lieu en Virginie et, dans l'affirmative, quelle est la fréquence et la régularité de ces activités par rapport à la continuité, à la fréquence et à la régularité de ces activités en dehors de la Virginie. Le contribuable doit alors analyser si toutes les activités non protégées, lorsqu'elles sont considérées ensemble, créent plus qu'un risque pour la santé publique. de minimis de Virginia. Si le contribuable estime qu'il se livre à des activités qui dépassent la simple sollicitation et qui ne sont pas de minimisElle doit prendre les mesures nécessaires pour remplir toutes les déclarations d'impôt sur le revenu applicables.

Cette décision est basée sur les faits présentés tels que résumés ci-dessus. Toute modification des faits ou l'introduction de nouveaux faits peut conduire à un résultat différent.

Le service Code de Virginie Les articles, règlements et documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section Lois, règles et décisions du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter ***** au bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions du ministère, à l'adresse *****.

- - - - Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,

- - - - Craig M. Burns
        Commissaire à la fiscalité

AR/1-5167366979.o

Décisions du commissaire fiscal