Numéro du document
12-190
Type d'impôt
Impôt sur le revenu des personnes physiques
Description
Crédit d'impôt pour la préservation des terres
Sujet
Crédit d'impôt pour la préservation des terres
Date d'émission
11-26-2012

26 novembre 2012




Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques

Chère ***** :

Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction des cotisations d'impôt sur le revenu des personnes physiques émises à l'égard de ***** (les contribuables "" ) pour les exercices fiscaux terminés les 31 décembre 31, 2008 et 2009.

FAITS


En décembre 2008, ***** (VLLC) a transféré une servitude de conservation à un donataire. Suite à la transmission de la servitude, VLLC a enregistré son don auprès du ministère aux fins du crédit d'impôt pour la préservation des terres (le crédit "" ). Par la suite, VLLC a transféré une partie du crédit aux contribuables sur la base d'une évaluation soumise avec l'enregistrement. Les contribuables ont demandé le crédit sur leurs déclarations d'impôt sur le revenu des particuliers de Virginia 2008 et 2009.

Après examen, le département a déterminé que l'évaluation surévaluait la servitude. VLLC et le département ont conclu un accord de règlement qui a réduit la valeur de la servitude. Sur la base de cet accord, le département a ensuite établi des cotisations à l'encontre de tous les contribuables qui ont reçu le crédit de VLLC, y compris les contribuables. Les contribuables ont payé les cotisations et ont fait appel, affirmant qu'ils ne devaient pas être pénalisés parce qu'ils avaient acheté le crédit de bonne foi.

DÉTERMINATION


Code de Virginie Le § 58.1-512, tel qu'il était en vigueur au moment de la donation, stipule en partie pertinente :
    • Pour les années d'imposition commençant le ou après le 1, 2000, un crédit est admis en déduction de l'impôt à payer .... ., un montant égal à 50 pour cent de la juste valeur marchande de tout terrain ou intérêt foncier situé en Virginia et cédé à des fins d'utilisation agricole et forestière, d'espace ouvert, de ressources naturelles et/ou de conservation de la biodiversité, ou de préservation des terres, de l'agriculture, des bassins versants et/ou de l'histoire, en tant que don inconditionnel à perpétuité par le propriétaire foncier/contribuable à une agence de conservation publique ou privée habilitée à détenir ces terrains et intérêts fonciers à des fins de conservation ou de préservation. Pour les cessions effectuées à partir du mois de janvier 1, 2007, le crédit d'impôt sera de 40 pour cent de la juste valeur marchande du terrain ou de l'intérêt dans le terrain ainsi cédé. La juste valeur marchande des dons qualifiés . . . doit être justifiée par une "évaluation qualifiée" préparée par un "évaluateur qualifié", tel que ces termes sont définis dans la loi et les règlements fédéraux applicables aux contributions caritatives. (souligné par l'auteur).

Treasury Reg. § 1.170 et suivants. régit les contributions caritatives. En vertu de la loi sur le Trésor. Reg. § 1.170A-13(c)(3)(ii), une évaluation qualifiée doit inclure la juste valeur marchande estimée du bien à la date de l'apport. Trésor. Reg. § 1.170A-1(c)(2) précise que la juste valeur marchande est le prix auquel le bien changerait de mains entre un acheteur et un vendeur consentants, aucun des deux n'étant contraint d'acheter ou de vendre et les deux ayant une connaissance raisonnable des faits.

Lorsque le crédit a été transféré sur la base d'une évaluation supérieure à la juste valeur marchande, le Département a le pouvoir d'émettre des avis d'imposition à l'encontre des contribuables réclamant ce crédit conformément aux dispositions suivantes Va. Code § 58.1-1812.

Dans ce cas, le département a contesté l'évaluation de la servitude par VLLC. Après avoir examiné tous les documents pertinents, le département et VLLC se sont mis d'accord sur une évaluation inférieure à la valeur estimée, ce qui a entraîné l'imposition des bénéficiaires du crédit.

Les contribuables affirment qu'ils ont acheté un montant de crédit de bonne foi et que les cotisations constituent une pénalité. Comme indiqué ci-dessus, le Département ne peut autoriser un crédit que sur la base de la juste valeur marchande d'une servitude de conservation. Lorsqu'un donateur et le Département s'accordent sur une évaluation, les détenteurs de crédit doivent traiter toute dévaluation du crédit qui en résulterait avec les cédants de ce crédit. Les contribuables devront donc exercer un recours contre VLLC.

Sur la base de ce qui précède, les cotisations émises à l'encontre des contribuables pour les années d'imposition 2008 et 2009 sont confirmées. Les Code de Virginie Les articles cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section Lois, règles et décisions du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) du ministère à l'adresse suivante : *****.
                • Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,

                • Craig M. Burns
                  Commissaire à la fiscalité



AR/1-5157051081.B

Décisions du commissaire fiscal

Dernière mise à jour 08/25/2014 16:46