12-173 | Taxe de Virginie

Type d'impôt

Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation

Description

Système intégré de lavage à haute pression ; les pièces de rechange pour le système ne bénéficient pas de l'exemption pour la fabrication

Sujet

Exemption de fabrication,

Biens soumis à l'impôt

Date d'émission

11-02-2012

2 novembre 2012

Objet : Demande de décision : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation

Chère ***** :

Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez une décision au nom de ***** (le contribuable "" ), concernant l'application de l'exemption de fabrication aux pièces de réparation d'un système intégré de lavage à haute pression.

FAITS

Le contribuable est un fabricant de peintures et de produits de revêtement. Le contribuable fabrique divers produits séparément par lots et utilise une cuve de production différente pour chaque lot de produits fabriqués. Les produits doivent être fabriqués séparément en raison des différentes formulations et couleurs des produits. Un lot de produits est produit dans un réservoir tous les un à trois jours, selon le produit. Lorsqu'un lot de produits est terminé, le réservoir est lavé à l'aide d'un système de lavage à haute pression qui est raccordé à chaque réservoir de production. Le personnel de production utilise un panneau de commande pour sélectionner le réservoir à nettoyer après la fin d'un lot de produits. La cuve est vidée et un solvant à haute pression est appliqué à l'agitateur et aux parois de la cuve. Le solvant de nettoyage usagé est pompé pour être récupéré et recyclé.

Le contribuable déclare que le système de nettoyage à haute pression est utilisé dans un processus spécialisé qui fait partie intégrante du contrôle de la qualité du processus de production parce qu'il maintient la couleur, la chimie et l'intégrité de chaque lot de peinture et de produit de revêtement produit. Les lots de produits contaminés par un produit antérieur doivent être mis au rebut et éliminés. Le contribuable souhaite obtenir une décision selon laquelle les pièces de réparation du système intégré de lavage à haute pression peuvent bénéficier de l'exonération au titre de l'industrie manufacturière.

DÉTERMINATION

Code de Virginie § 58.1-609.3 2 iii prévoit une exonération pour "[m]achines ou outils ou leurs pièces de réparation ou de remplacement, combustibles, énergie ou fournitures, utilisés directement dans le traitement, la fabrication ... de produits destinés à la vente ou à la revente ...." Le terme "utilisé directement" est défini comme suit Va. Code § 58.1-602 comme "les activités qui font partie intégrante de la production d'un produit, y compris toutes les étapes d'un processus intégré de fabrication ou d'extraction, mais à l'exclusion des activités auxiliaires telles que l'entretien général ou l'administration."

Le contribuable soutient que le système de lavage à haute pression remplit les conditions requises pour bénéficier de l'exonération au titre de l'industrie manufacturière parce qu'il est essentiel aux activités de contrôle de la qualité de la chaîne de production et qu'il est utilisé directement dans le cadre de ces activités. Par conséquent, les pièces de rechange pour le système de lavage à haute pression peuvent également bénéficier de l'exonération. Le contribuable suggère que le système de lavage à haute pression est analogue à un nettoyeur de pièces chauffé électriquement qui est discuté dans le document public (P.D.) 95-228 (5/11/92). Dans cette décision, l'exemption de fabrication a été accordée pour un nettoyeur de pièces chauffé électriquement et utilisé par un fabricant de revêtements en poudre. Le nettoyeur de pièces a été utilisé pour nettoyer l'outillage amovible et les composants des machines qui sont entrés en contact avec les revêtements en poudre au cours de la fabrication. Les pièces ont été nettoyées dans le nettoyeur de pièces chauffé électriquement après chaque lot de revêtement en poudre, car chaque lot de produit avait une couleur et une composition chimique distinctes. Le nettoyage de l'outillage et des composants des machines a permis d'éviter que chaque lot de produits soit contaminé par les résidus du lot produit précédemment.

Le commissaire fiscal a estimé que l'utilisation du nettoyeur de pièces était une activité d'entretien spécialisée qui garantissait l'intégrité des revêtements en poudre fabriqués. Étant donné que la fréquence du nettoyage dépendait de l'achèvement de chaque lot de produits en cours de production, l'utilisation du nettoyeur de pièces à chauffage électrique a été considérée comme faisant partie intégrante du processus de fabrication du contribuable et a bénéficié de l'exonération au titre de l'industrie manufacturière.

Le contribuable note, en l'occurrence, que le lavage à haute pression des cuves de production a lieu après l'achèvement de chaque lot d'un produit, ce qui correspond à la même fréquence d'utilisation que le nettoyeur de pièces chauffé électriquement décrit dans P.D. 95-228. Le titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-210-920 B 2 interprète le terme "utilisé directement" dans la mesure où il s'applique aux activités de fabrication et stipule que :

- Le processus de fabrication intégré ... comprend la chaîne de production d'une usine, d'une fabrique, d'un moulin, etc., depuis la manipulation et le stockage des matières premières sur le site de l'usine jusqu'à la dernière étape de la production où les produits sont finis ou achevés pour la vente et acheminés vers un entrepôt sur le même site de l'usine, et comprend également les essais sur la chaîne de production et le contrôle de la qualité.

Ce règlement indique que pour qu'un article soit utilisé directement dans la fabrication, il doit être utilisé dans une activité qui a lieu au cours du processus de production réel. Par conséquent, tout essai sur la chaîne de production ou toute activité de contrôle de la qualité doit avoir lieu pendant la production. Le règlement approfondit cette question et précise que pour qu'un article soit utilisé directement, il doit être indispensable à la production effective de produits destinés à la vente et doit faire partie intégrante du processus de production. L'utilisation du système de lavage à haute pression ne fait pas partie intégrante du processus de production du contribuable, car le lavage à haute pression des réservoirs de production n'a pas lieu pendant la production. Les cuves ne sont lavées à l'électricité qu'après la fin de la production d'un lot de produits. En outre, les réservoirs sont lavés à l'électricité tous les un à trois jours, ce qui ne peut être considéré comme une partie immédiate du processus de production du contribuable.

Dans une décision plus récente publiée sous le numéro P.D. 10-244 (10/21/10), un fabricant de produits fabriqués à partir de résines plastiques a fait appel d'une évaluation de la taxe d'utilisation sur les composés de purge utilisés pour nettoyer l'équipement de production. Les composés de purge ont été introduits dans les lignes d'injection de la machine pour éliminer tout résidu de résine provenant de la production précédente d'un produit. Étant donné que les lignes d'injection étaient purgées tous les un à quatre jours, le commissaire fiscal a jugé que le processus de nettoyage n'était pas une partie immédiate de la production parce qu'il n'avait pas lieu pendant la production. Les composés de purge ont été considérés comme imposables au même titre que des activités de nettoyage similaires traitées dans les documents d'appel d'offres 96-337 (11/19/96) et 92-139 (8/10/92). Ces documents publics indiquent que les activités de nettoyage effectuées à des intervalles de deux ou trois jours ne constituent pas une utilisation active et continue aux fins de l'application de l'exemption de fabrication à l'entretien de l'équipement de production.

P.D. 96-304 (10/25/96) est également applicable à la situation du contribuable. Cette décision porte sur l'utilisation par un éditeur de journaux d'un nettoyeur de presse pour nettoyer l'encre, la graisse et les particules des presses d'imprimerie utilisées pour produire le journal. Le nettoyeur de presse était utilisé après chaque tirage et le contribuable soutenait que le nettoyeur de presse remplissait les conditions requises pour bénéficier de l'exonération au titre de l'industrie manufacturière. Le commissaire fiscal a estimé que le nettoyeur de presse n'était pas utilisé de manière active et continue pour l'entretien des presses d'imprimerie et qu'il ne pouvait donc pas bénéficier de l'exonération au titre de l'industrie manufacturière. S'il est vrai que le système intégré de lavage à haute pression est utilisé dans un processus de nettoyage spécialisé qui garantit l'intégrité des produits fabriqués par le contribuable, le système de lavage à haute pression n'est pas utilisé directement dans la production et ne remplit pas les conditions requises pour bénéficier de l'exonération au titre de l'industrie manufacturière.

CONCLUSION

Le système de lavage intégré du contribuable et les pièces de réparation de ce système ne peuvent pas bénéficier de l'exonération au titre de la fabrication. Le contribuable doit payer la taxe sur les ventes ou l'utilisation applicable aux achats de pièces et de fournitures pour le système de lavage à haute pression.

Le service Code de Virginie Les articles, règlements et documents publics cités, ainsi que d'autres documents de référence, sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section Lois, règles et décisions du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, veuillez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) du ministère à l'adresse suivante : *****.

- - - - Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,

- - - - Craig M. Burns
        
        Commissaire à la fiscalité

AR/1-5041787661.S

Décisions du commissaire fiscal