12-168 | Taxe de Virginie

Type d'impôt

Impôt sur le revenu des sociétés

Description

Nexus ; facteur de propriété positive soumis à l'impôt sur le revenu des sociétés.

Sujet

Nexus

Date d'émission

10-23-2012

23 octobre 2012

Re : Demande de décision : Impôt sur le revenu des sociétés

Chère ***** :

Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez une décision concernant le nexus et le facteur des ventes en Virginia. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre lettre.

FAITS

La société A est un fabricant détenu conjointement, 80% par une entité liée (la société B) et 20% par une société mère commune. La société B et la société mère commune ont toutes deux leur siège en dehors de Virginia.

Le seul établissement de la société A est situé en Virginia. La société A vend ses produits finis exclusivement à la société B qui les distribue sur l'ensemble du territoire des États-Unis. La société B devient propriétaire des biens à la fin du processus de fabrication. Les produits finis restent dans l'usine de fabrication de la société A pendant trois à sept jours avant d'être expédiés par transporteur public aux clients de la société B situés en dehors de Virginia.

La société B n'a pas d'installations ni d'employés en Virginia. Toutes les commandes de produits finis sont reçues au siège de la société B. L'entreprise B ne paie pas de loyer ni de frais de stockage pour l'entreposage temporaire de son stock en attendant le transport. Au moment du transfert de propriété, l'entreprise A et l'entreprise B connaissent toutes deux le nom du client et la destination des envois. Le coût de la main-d'œuvre pour la préparation des produits pour l'expédition est pris en charge par la société A. La société B prend en charge le coût de l'expédition.

Vous demandez une décision sur la question de savoir si la vente des marchandises doit être déclarée dans le numérateur du facteur de vente de la société A et si la société B a un lien avec la Virginia aux fins de l'impôt sur le revenu des sociétés.

ARRÊT

Société A

Sous Va. Code § 58.1-405, une société est présumée faire des affaires entièrement en Virginia si ses activités commerciales dans un autre État sont telles que l'autre État n'est pas compétent pour imposer un impôt sur le revenu net, un impôt sur les franchises mesuré par le revenu net ou un impôt sur les privilèges mesuré par le revenu net. L'imposition effective d'un impôt sur le revenu net, d'un impôt sur les franchises ou d'un impôt sur les privilèges n'est pas nécessaire, mais l'État doit avoir compétence, s'il le souhaite, pour imposer un impôt mesuré par le revenu net. Voir le titre 23 du code administratif de Virginia (VAC) 10-120-120. Par conséquent, avant que le ministère ne puisse aborder la question du facteur "ventes" de la société A, il convient de déterminer si la société A exerce son activité entièrement en Virginia.

La loi publique (P.L.) 86-272, codifiée à 15 U.S.C. §§ 381-384, interdit à un État d'imposer un impôt sur le revenu net lorsque les seuls contacts avec un État sont un ensemble étroitement défini d'activités constituant une sollicitation de commandes pour la vente de biens meubles corporels. Le ministère limite le champ d'application de P.L. 86-272 aux seules activités qui constituent une sollicitation, sont accessoires à une sollicitation ou sont de minimis dans la nature. Voir Département du revenu du Wisconsin contre William Wrigley, Jr, Co.505 U.S. 214 (1992). Le ministère a depuis longtemps pour politique d'interpréter strictement les dispositions du P.L. 86-272.

Dans ce cas, tous les biens et les salaires de la société A sont situés en Virginia. Dans ces conditions, le ministère estime qu'il est peu probable que la société A soit soumise à un impôt sur le revenu net, à un impôt sur les franchises ou à un impôt sur les privilèges dans un autre État. En l'absence de preuve du contraire, le ministère doit présumer que la société A exerce ses activités entièrement en Virginia et qu'elle n'est pas autorisée à répartir ses revenus.

Les faits présentés ne précisent pas si la société A est membre d'un groupe affilié aux fins de l'impôt sur le revenu de Virginia. Si une déclaration séparée est déposée, seuls les revenus, les dépenses, les gains, les pertes, les revenus attribuables et les facteurs de répartition seront inclus dans la déclaration. Voir le titre 23 VAC 10-120-321 A. Comme indiqué ci-dessus, la société A serait assujettie à l'impôt sur l'ensemble de ses revenus si elle utilisait un statut de déclaration séparée.

Dans le cadre du statut de déclaration combinée, une société attribue et répartit ses revenus en utilisant son domicile commercial et les facteurs de répartition. Voir le titre 23 VAC 10-120-323 A. Là encore, la société A attribuerait l'ensemble de ses revenus à la Virginie et l'impôt qui en résulterait serait combiné à l'impôt sur le revenu dû par les autres membres du groupe combiné pour déterminer l'impôt sur le revenu du groupe.

En vertu du titre 23 VAC 10-120-322 A, la déclaration d'un groupe affilié qui a choisi de produire des déclarations consolidées indiquera le revenu net consolidé préparé conformément à l'Internal Revenue Code (IRC) § 1502 et aux règlements applicables, ainsi que les facteurs de répartition consolidés. Dans le document public 91-293 (11/19/1991), le ministère a statué qu'un groupe consolidé, dans son ensemble, détermine s'il est admissible à l'attribution et à la répartition des revenus. Ainsi, si l'un des membres est assujetti à l'impôt dans un autre État, le revenu imposable de l'ensemble du groupe est attribué et réparti. En ce qui concerne le facteur des ventes consolidées, toutes les ventes réalisées par un membre dans d'autres États seraient exclues du numérateur, que le membre soit ou non effectivement assujetti à l'impôt dans un autre État ou que ses biens et sa masse salariale soient ou non situés dans un autre État.

Dans ce cas, l'entreprise A fabrique des produits spécifiquement pour répondre aux commandes passées par l'entreprise B. Les commandes passées par l'entreprise B indiquent la quantité de produits commandés, le nom du client de l'entreprise B et les informations relatives à l'expédition. Une fois que la société A dispose de suffisamment de produits finis pour honorer une commande, ceux-ci sont emballés et expédiés aux clients de la société B par l'intermédiaire d'un transporteur public.

Le Département a précédemment statué que la livraison directe en Virginia à un transporteur indépendant désigné par l'acheteur à des fins de transport ne constitue pas une vente attribuable à la Virginia, lorsque le vendeur sait que le destinataire final de la marchandise est situé en dehors de la Virginia. Voir P.D. 91-248 (10/8/1991), P.D. 91-277 (10/29/1991), P.D. 95-42 (2/13/1995), et Titre 23 VAC 10-120-220 A 2.

Sur la base des faits présentés, la société A connaîtrait la destination finale des marchandises qui vont être transportées en dehors de la Virginia. Par conséquent, si la société A est membre d'un groupe affilié qui dépose des déclarations consolidées en Virginia, les ventes placées en transport pour être expédiées aux clients de la société B en dehors de Virginia ne seront pas incluses dans le numérateur du facteur "ventes en Virginia".

Société B

Code de Virginie § 58.1-400 impose un impôt sur le revenu "sur le revenu imposable en Virginia pour chaque année d'imposition de toute société organisée selon les lois du Commonwealth et de toute société étrangère ayant des revenus provenant de sources en Virginia." En règle générale, une société aura des revenus provenant de sources de Virginia s'il y a suffisamment d'activités commerciales en Virginia pour que l'un ou plusieurs des facteurs de répartition applicables soient positifs. L'existence de facteurs positifs d'apportionnement Virginia établit que le revenu provient de sources Virginia.

Le contribuable soutient que la société B n'a pas de biens en Virginia parce que les ventes de la société A sont attribuées en dehors de la Virginia à des fins de répartition. La société B n'a pas de chiffre d'affaires ni de masse salariale en Virginia. Elle prend toutefois la propriété des stocks qu'elle conserve en Virginia pendant trois à sept jours avant de les expédier hors de la Virginia. Titre 23 VAC 10-120-160 A 2 a inclut l'inventaire "" en tant que bien aux fins du facteur de propriété de Virginia. Par conséquent, la société B aurait un facteur de propriété positif à des fins de répartition.

La Virginia a estimé que le stockage des stocks dans un État va au-delà de la simple sollicitation de ventes protégée par P.L. 86-272. Voir P.D. 92-125 (7/17/1992). En outre, la politique de longue date du ministère est que la présence d'un inventaire en Virginia soumet une société à l'impôt sur le revenu. Voir P.D. 02-132 (10/8/2002) et P.D. 97-447 (11/10/1997). Sur la base des informations fournies, je dois conclure que la société B aurait un revenu provenant de sources de Virginia parce que l'inventaire créerait un facteur de propriété positif et serait soumis à l'impôt sur le revenu des sociétés de Virginia.

Cette décision est basée sur les faits présentés tels que résumés ci-dessus. Toute modification des faits ou l'introduction de nouveaux faits peut conduire à un résultat différent.

Le service Code de Virginie Les articles, règlements et documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section Tax Policy Library du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le Bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.

- - - - Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,

- - - - Craig M. Burns
        Commissaire à la fiscalité

AR/1-4806406921.B

Décisions du commissaire fiscal