Décisions du commissaire fiscal

Re : Demande de décision : Impôt sur le revenu

Chère ***** :

Nous répondons à votre courrier dans lequel vous demandez une décision concernant le traitement par la Virginie des non-résidents participant à des événements sportifs en Virginie. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre lettre.



Les non-résidents possèdent chacun une entité intermédiaire (APTE) dont le siège est situé dans un État autre que la Virginie. La principale source de revenus des APTE provient des frais de participation des propriétaires non résidents à un événement. Les APTE tirent également des revenus des apparitions personnelles des propriétaires non résidents, de l'utilisation de l'image et du nom des propriétaires sur des souvenirs et des tests de produits. Plusieurs APTE possèdent également des équipes de compétition qui gagnent de l'argent en fonction des résultats d'une compétition et des frais de parrainage.

Les activités de l'APTE nécessitent du matériel et un certain nombre d'employés. L'équipement est déplacé vers les États où se déroulent les compétitions sportives. Outre le propriétaire non résident, l'APTE emploie des assistants administratifs, un pilote, un chauffeur et une douzaine de membres d'équipage pour l'équipe. La plupart de ces employés se déplacent généralement pour assister aux compétitions.

Une décision a été demandée sur la question de savoir si les activités menées par les APTE en Virginie sont suffisantes pour établir un lien. Bien qu'un certain nombre de scénarios différents aient été présentés quant au mode de fonctionnement des APTE, les faits présentés montrent des similitudes substantielles dans leurs activités en Virginie. Si le ministère détermine que les APTE ont un lien avec la Virginie, ils demandent à participer à un programme de divulgation volontaire.



Nexus

Code de Virginie § 58.1-400 impose un impôt sur le revenu "sur le revenu imposable en Virginia pour chaque année d'imposition de toute société organisée selon les lois du Commonwealth et de toute société étrangère ayant des revenus provenant de sources en Virginia." En règle générale, une société aura des revenus provenant de sources de Virginia s'il y a suffisamment d'activités commerciales en Virginia pour que l'un ou plusieurs des facteurs de répartition applicables soient positifs.

La loi publique (P.L.) 86-272, codifiée à 15 U.S.C. §§ 381-384, interdit toutefois à un État d'imposer un impôt sur le revenu net lorsque les seuls contacts avec un État sont un ensemble étroitement défini d'activités constituant une sollicitation de commandes pour la vente de biens meubles corporels. Le ministère limite le champ d'application de P.L. 86-272 aux seules activités qui constituent une sollicitation, sont accessoires à une sollicitation ou sont de minimis dans la nature. Voir Département du revenu du Wisconsin contre William Wrigley, Jr, Co.505 U.S. 214 (1992). Bien que la loi P.L. 86-272 s'applique aux biens corporels, la politique du ministère a été d'étendre le test de sollicitation "" de la loi P.L. 86-272 à des situations impliquant des ventes autres que des biens corporels personnels. Le ministère a depuis longtemps pour politique d'interpréter strictement les dispositions du P.L. 86-272.

En l'occurrence, un groupe d'APTE participe à des compétitions saisonnières dans le cadre desquelles il fait venir en Virginie des membres du personnel administratif, logistique et de compétition, ainsi que du matériel, afin de participer à des événements. Les propriétaires non résidents participent à des compétitions sportives et les employés se déplacent avec les propriétaires pour soutenir cette activité. Ces activités sont directement liées aux opérations des APTE et dépassent clairement la simple sollicitation de ventes. Sur la base des informations fournies, l'APTE exerce des activités qui dépassent la protection fournie par P.L. 86-272 et qui seraient soumises à l'impôt sur le revenu de Virginie.

Revenus des entités intermédiaires

Sous Va. Code § 58.1-392, les entités intermédiaires (y compris les sociétés S, les sociétés de personnes et les sociétés à responsabilité limitée) qui exercent une activité en Virginie ou qui ont des revenus provenant de sources de Virginie sont tenues de déposer une déclaration auprès du ministère. En vertu de Va. Code § 58.1-302, une entité a des revenus provenant de sources de Virginie si elle a des éléments de revenus, de gains, de pertes et de déductions attribuables à la propriété de biens immobiliers ou de biens meubles corporels en Virginie ou résultant d'une entreprise, d'un commerce, d'une profession ou d'une occupation exercée en Virginie.

Les entités intermédiaires qui ont des revenus provenant d'activités exercées à la fois en Virginie et à l'étranger doivent calculer leurs revenus de source virginienne conformément à la formule statutaire des sociétés énoncée dans le document suivant Va. Code §§ 58.1-408 à 58.1-421. Ainsi, les entités intermédiaires doivent généralement attribuer les dividendes à l'État du domicile commercial et répartir tous les autres revenus. Le revenu est réparti à l'aide d'une formule à trois facteurs basée sur les biens, les salaires et les ventes en Virginie. Voir le document public (D.P.) 88-165 (6/29/1988) et le D.P. 07-150 (9/21/2007).

Facteur de propriété

Code de Virginie § 58.1-409 prévoit que le facteur "propriété" consiste en un rapport entre la valeur moyenne des biens immobiliers et mobiliers corporels du contribuable possédés ou loués et utilisés en Virginie et celle des biens similaires situés partout ailleurs. La valeur des biens meubles corporels utilisés à la fois en Virginia et à l'étranger est incluse dans la mesure de leur utilisation en Virginia. En vertu du titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-120-170, l'utilisation est déterminée par le rapport entre le nombre de jours de présence physique en Virginie et le nombre de jours de présence physique dans le reste du monde.

Dans ce cas, les APTE déplacent l'équipement en Virginie pour les événements sportifs et l'enlèvent lorsque l'événement sportif est terminé. Tous les équipements seraient inclus dans le numérateur du facteur "biens" dans la mesure où ils sont utilisés en Virginie. Ce montant serait divisé par le total des biens des APTE pour déterminer le facteur de propriété utilisé dans la formule de répartition.

Facteur salarial

Code de Virginie § 58.1-412 prévoit que la masse salariale aux fins du numérateur du facteur de masse salariale est le montant total payé ou accumulé en Virginie pour la période d'imposition pour la rémunération et le dénominateur est la rémunération totale payée ou accumulée partout. Toutefois, si le service des employés est effectué à la fois à l'intérieur et à l'extérieur de la Virginie, la compensation est réputée payée à la base d'opérations des employés conformément au titre 23 VAC 10-120-200.

Facteur de vente pour les ventes de biens autres que des biens meubles corporels

Le contribuable vend des biens autres que des biens meubles corporels. Code de Virginie § 58.1-416 prévoit que les ventes, autres que les ventes de biens meubles corporels, sont réputées avoir lieu en Virginia si :

• 1. L'activité génératrice de revenus est exercée en Virginia ; ou
  
  2. L'activité génératrice de revenus est exercée à la fois en Virginia et hors de Virginia et une plus grande proportion de l'activité génératrice de revenus est exercée en Virginia que dans tout autre État, sur la base des coûts d'exécution.

Conformément au titre 23 VAC 10-120-230, les ventes de services provenant d'activités multiétatiques sont incluses dans le numérateur du facteur "ventes en Virginie" si la plus grande proportion de l'activité productrice de revenus est réalisée en Virginie que dans tout autre État, sur la base des coûts d'exécution. Le règlement définit "cost of performance" comme le coût de toutes les activités directement réalisées par le contribuable dans le but ultime de produire la vente à répartir. "Activité productrice de revenus" est l'acte ou les actes directement entrepris par le contribuable dans le but ultime de produire la vente à répartir. Les dépenses indirectes telles que les intérêts ou les activités produites par des entrepreneurs indépendants ne sont pas incluses.

. General Motors Corporation c. Commonwealth de Virginie, 268 Va. 289, 602 S. E.2d 123 (2004), la Cour suprême de Virginie a estimé que le titre 23 VAC 10-120-250 était incompatible avec les dispositions de la loi sur la protection de l'environnement. Va. Code § 58.1-418 lorsqu'il limite les coûts d'exécution utilisés pour répartir les revenus d'une société financière aux coûts directs, à l'exclusion des coûts des entrepreneurs indépendants. Étant donné que le libellé définissant "le coût d'exécution" et "l'activité productrice de revenus" dans le titre 23 VAC 10-120-230 est identique au libellé du titre 23 VAC 10-120-250, le coût d'exécution aux fins de la vente de biens incorporels peut ne pas être limité aux coûts directs et ne pas exclure les dépenses indirectes telles que les intérêts ou les activités produites par des contractants indépendants.

En réponse à la General Motors Le ministère a publié le bulletin fiscal (VTB) 05-3 (4/18/2005). Ce bulletin explique que les sociétés financières peuvent choisir de produire des déclarations préparées conformément au titre 23 VAC 10-120-250, en attendant que le ministère adopte des politiques en réponse à l'avis de la Commission européenne. General Motors décision. Étant donné que le département administre Va. Code § 58.1-416 de manière similaire à Va. Code § 58.1-418, les contribuables qui réalisent des ventes autres que des biens meubles corporels peuvent également choisir de produire des déclarations préparées conformément au titre 23 VAC 10-120-230 dans l'attente de l'adoption de politiques en réponse à l'avis de la Commission européenne. General Motors décision.

La question de savoir si une transaction ou une vente est une transaction ou une vente de Virginia est une question de "tout ou rien". Le contribuable doit d'abord déterminer le coût direct associé à chaque transaction pour un exercice fiscal donné. Les coûts directs seraient alors attribués aux États dans lesquels ils se sont produits. Voir le titre 23 VAC 10-120-230 C 1. Si la transaction résulte de coûts directs se produisant à la fois en Virginia et en dehors de Virginia, cette transaction sera considérée comme étant en Virginia si une plus grande partie des coûts directs se sont produits en Virginia que dans tout autre État. Voir le titre 23 VAC 10-120-230 C 2. Inversement, une transaction ne serait pas une vente en Virginia si une grande partie des coûts directs était réalisée dans un autre État que la Virginia.

D'après les faits présentés dans votre lettre, les APTE tirent des revenus des frais de participation pour l'inscription du propriétaire non résident à un événement, des frais d'apparition personnelle, des redevances, des tests de produits et, dans certains cas, des gains de bourse et des frais de parrainage. En règle générale, lorsque des services (tels que la participation à des événements, les apparitions personnelles, la gestion de l'équipe de compétition lors d'événements et les tests de produits) sont fournis en Virginie, la majeure partie des coûts est générée en Virginie. Les revenus perçus par une entité intermédiaire, qui sont considérés comme des revenus de source virginienne, resteront des revenus de source virginienne entre les mains des propriétaires non résidents.

Retenue pour les entités intermédiaires

Selon la demande de décision, les propriétaires des APTE ne résident pas en Virginie. En vertu de Va. Code § 58.1-486.1 et suivants., toute entité intermédiaire faisant des affaires dans le Commonwealth et ayant un revenu imposable provenant de sources de Virginie est tenue de payer une retenue à la source égale à 5% de la part de leurs propriétaires non résidents dans le revenu provenant de sources de Virginie, à moins que certaines conditions ne soient remplies. Dans le P.D. 07150, le ministère a publié "Guidelines for Pass-Through Entity Withholding" pour fournir des conseils aux contribuables concernant les exigences en matière de retenue. Si les ATPE sont assujetties à l'impôt sur le revenu en Virginie, elles devront retenir l'impôt sur le revenu en Virginie pour le compte des propriétaires non résidents, conformément aux lignes directrices du ministère.

Retenue à la source par l'employeur

Les employés de l'APTE se rendront en Virginie pour y fournir des services au nom de l'APTE. Code de Virginie § 58.1-460 définit l'employé comme une personne physique, qu'elle soit résidente ou non du Commonwealth, qui effectue ou a effectué un service dans le Commonwealth en échange d'un salaire. Par conséquent, à moins qu'un État n'ait conclu un accord de réciprocité avec la Virginie, un employeur situé en dehors de la Virginie peut être tenu de retenir l'impôt sur le revenu de la Virginie pour un employé qui n'est pas résident de la Virginie lorsque cet employé perçoit un salaire pendant qu'il fournit des services à l'employeur en Virginie. Voir Va. Code § 58.1-461.

Dans ce cas, tous les APTE seraient tenus de retenir l'impôt sur le revenu de Virginie auprès de tous les employés qui se rendent en Virginie pour travailler lors des manifestations sportives. Les salariés peuvent ajuster les montants retenus en fournissant à l'APTE une feuille de calcul d'exemption personnelle (formulaire VA-4). En outre, un salarié peut réduire ou supprimer la retenue de l'impôt sur le revenu de Virginie en soumettant un formulaire de crédit d'impôt sur le revenu de l'employé de Virginie pour les impôts sur le revenu payés à un autre État (formulaire VA4b). Ce formulaire permet à un employé d'estimer le crédit auquel il aurait droit pour les impôts sur le revenu payés dans un autre État et d'ajuster en conséquence sa retenue d'impôt sur le revenu en Virginie.

Salaires et traitements des non-résidents

D'après les faits présentés, les propriétaires des APTE participeraient à des événements ou à des concours en Virginie et les employés des APTE travailleraient en Virginie. En vertu de Va. Code § 58.1-341, une personne physique non résidente qui tire des revenus de l'exploitation d'une entreprise, d'un commerce, d'une profession ou d'une occupation en Virginia est tenue de déposer une déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques en Virginia, à moins qu'elle ne réponde à l'exception de dépôt décrite dans la section suivante. Va. Code § 58.1-321. Le revenu imposable en Virginie d'un non-résident est calculé en multipliant son revenu imposable en Virginie, calculé comme s'il était résident, par le rapport entre son revenu net, ses gains, ses pertes et ses déductions de source virginienne et son revenu net, ses gains, ses pertes et ses déductions de toutes sources.

Sous Va. Code § 58.1-325, les personnes physiques qui ne sont ni domiciliées ni résidentes effectives de Virginia et qui ont des revenus provenant de sources de Virginia sont imposées en tant que non-résidents. Code de Virginie § 58.1-302 limite l'expression "revenus et déductions provenant de sources de Virginie" aux éléments de revenus, gains, pertes et déductions attribuables à la propriété de biens en Virginie ou à la conduite d'une entreprise, d'un commerce, d'une profession ou d'une occupation en Virginie. Ainsi, les contribuables qui ne résident pas en Virginie sont tenus de remplir une déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques non résidentes de Virginie.

En vertu de la politique de longue date de la Virginie, les athlètes et les artistes non résidents sont considérés comme ayant exercé une activité, un commerce, une profession ou une occupation en Virginie lorsqu'ils participent à des événements en Virginie ou y organisent des événements. Voir P.D. 88-302 (10/31/1988) et P.D. 94-280 (9/14/1994). En règle générale, un athlète non résident doit répartir son revenu pour déterminer le montant de sa rémunération qui est attribuable à des sources de Virginie. Cette répartition doit être basée sur les facteurs qui déterminent le plus équitablement la part du revenu total de l'athlète qui est attribuable aux services rendus en Virginie.

Pour les traitements et salaires versés par un employeur, le revenu net, le gain, la perte et les déductions de "provenant de sources de Virginie" serait un montant égal à (1) le salaire annuel total versé par l'employeur, (2) multiplié par le nombre de jours ou la partie de ce nombre que le particulier non résident a passé en Virginie à exercer des fonctions pour son employeur, et (3) divisé par le nombre de jours ou la partie de ce nombre qu'il a passé n'importe où à exercer des fonctions pour l'employeur. Voir P.D. 84-90 (7/3/1984).

Un non-résident doit calculer le rapport entre les jours de travail passés en Virginie et le nombre total de jours de travail. En règle générale, le ministère utilise 260 jours au dénominateur du ratio pour déterminer les salaires attribuables à la Virginie pour les employés à temps plein. Les contribuables qui déclarent avoir travaillé plus de 260 jours au cours d'un exercice fiscal donné doivent justifier cette déclaration. De même, les contribuables qui ont travaillé moins de 260 jours sont limités à l'utilisation des jours effectivement travaillés au dénominateur du ratio. Pour les employés à temps partiel, les semi-retraités et les consultants, le rapport entre le nombre d'heures travaillées en Virginie et le nombre d'heures travaillées dans le reste du monde peut être un meilleur indicateur des revenus provenant de la Virginie. Voir P.D. 09-66 (5/13/2009).

Si le montant des revenus de source virginienne peut être identifié séparément par événement (à savoir), il n'est pas nécessaire de répartir les salaires pour déterminer le montant des revenus provenant de sources de Virginie. Voir P.D. 88-302 (10/31/1988).

Revenus des non-résidents provenant d'entités intermédiaires

Pour les APTE assujettis à l'impôt sur le revenu en Virginie, les propriétaires non-résidents devront remplir une déclaration d'impôt sur le revenu des non-résidents en Virginie (formulaire 763) pour déclarer leurs revenus provenant de sources en Virginie, si le revenu brut ajusté de toutes les sources en Virginie dépasse le seuil de déclaration applicable. Voir P.D. 07-148 (9/12/2007).

Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation

L'un des APTE reçoit des commandes de matériel. Cependant, toutes les commandes sont traitées et expédiées à partir de son siège dans l'État A. L'APTE ne conserve aucun stock en Virginie.

Code de Virginie § 58.1-603 impose une taxe à toute personne qui exerce une activité de vente au détail ou de distribution de biens meubles corporels en Virginia. Code de Virginie § 58.1-612 oblige les concessionnaires qui ont des contacts suffisants avec l'État de Virginie à collecter et à verser la taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation sur toutes les ventes ou locations de biens meubles corporels. Un concessionnaire est réputé avoir une activité suffisante en Virginie pour nécessiter un enregistrement si ce concessionnaire "sollicite des affaires dans cet État par l'intermédiaire d'employés, d'entrepreneurs indépendants, d'agents ou d'autres représentants." P. L. 86-272 ne limite pas l'imposition d'une taxe sur les ventes.



J'espère que cette lettre répondra à vos questions concernant l'imposition des ATPE en Virginie. Cette décision est basée sur les faits présentés tels que résumés ci-dessus. Toute modification des faits ou l'introduction de nouveaux faits peut conduire à un résultat différent.

Les APTE peuvent demander un accord de divulgation volontaire avec le ministère à la suite de cette décision. Les propositions, les déclarations fiscales, les paiements d'impôts et les demandes d'enregistrement doivent être envoyés à l'adresse suivante : Virginia Department of Taxation, Voluntary Disclosure Program, Attention : *****, Post Office Box 5640, Richmond, Virginia 23220. Si vous avez des questions, vous pouvez contacter ***** à l'adresse suivante : *****.

Le service Code de Virginie Les articles, règlements, bulletins fiscaux et documents publics cités, ainsi que d'autres documents de référence, sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov, dans la section Tax Policy Library du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le Bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.

• • • • • • • • Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,

Craig M. Burns

• • • • • • • • Commissaire à la fiscalité

AR/1-4512401764.D

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