12-150 | Taxe de Virginie

Type d'impôt

Impôt sur le revenu des personnes physiques

Description

Le contribuable a perçu des revenus de source Virginia transmis par l'association de l'État B.

Sujet

Entités intermédiaires,

Personnes assujetties à l'impôt,

Prescription

Date d'émission

09-20-2012

20 septembre 2012

Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques

Chère ***** :

Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction des cotisations d'impôt sur le revenu des personnes physiques émises à l'égard de ***** (le contribuable "" ) pour les années d'imposition se terminant le 31 décembre 31, 2005 à 2007.

FAITS

Pour les années d'imposition en question, le contribuable, résident de ***** (État A), était un pilote de baie titulaire d'une licence dans l'État de ***** (État B). Dans le cadre de son activité de pilote, le contribuable a régulièrement quitté l'État B pour se rendre dans les eaux de Virginia.

Le contribuable est membre de l'association de l'État B. L'association, qui est considérée comme une société de personnes aux fins de l'impôt fédéral sur le revenu, a déposé une déclaration de société de personnes de Virginia pour chacune des années imposables en cause, qui comprenait un tableau indiquant la part du contribuable dans les revenus et les modifications de Virginia.

Le contribuable n'a pas déposé de déclaration d'impôt sur le revenu en Virginia pour les années fiscales 2005 à 2007. Sur la base de la déclaration déposée par l'association de l'État B, le département a demandé des informations concernant l'obligation du contribuable de payer l'impôt sur le revenu en Virginia. Le contribuable a répondu qu'il n'était pas tenu de remplir une déclaration d'impôt sur le revenu en Virginia. Après avoir examiné les informations fournies par le contribuable, le département a conclu qu'il était assujetti à l'impôt sur le revenu de Virginia sur les revenus transmis par l'association de l'État B et a émis des avis d'imposition sur la base des informations disponibles.

Le contribuable fait appel des cotisations, soutenant qu'il est assujetti à l'impôt sur l'ensemble de ses revenus de pilotage dans son État de résidence, l'État A. Il s'interroge également sur la manière dont le département a établi la cotisation et affirme que les cotisations 2006 et 2007 ont été émises au-delà du délai de prescription.

DÉTERMINATION

Prescription

Code de Virginie § 58.1-104 exige généralement que le département procède à une évaluation de l'impôt non payé dans un délai de trois ans à compter du dernier jour prescrit par la loi pour le dépôt de la déclaration dans les délais impartis. Toutefois, lorsqu'un contribuable ne remplit pas la déclaration obligatoire de Virginia, il est tenu d'en faire la demande auprès de l'administration fiscale de l'État, Va. Code § 58.1-312 Le site 1 permet au département d'établir la taxe appropriée à tout moment. Parce que le contribuable n'a pas déposé de déclaration en Virginia pour déclarer ses revenus de source virginienne provenant de l'association de l'État B, le département a agi dans le cadre de son autorité en vertu de la loi sur la protection des consommateurs. Va. Code § 58.1-312 Un 1 pour établir les cotisations pour les années d'imposition 2006 et 2007.

Estimation des cotisations

Dans son recours, le contribuable s'interroge sur la manière dont le département a pu calculer une dette sans savoir s'il avait droit à des déductions. Lorsqu'un contribuable ne fournit pas ou refuse de fournir des documents suffisants pour calculer une dette exacte, Va. Code § 58.1-111 permet au département d'estimer le montant des impôts dus à partir de toute information en sa possession et d'émettre un avis d'imposition à l'encontre du contribuable.

Après avoir examiné les informations fournies par le contribuable, le département a demandé à ce dernier de remplir une déclaration d'impôt sur le revenu des non-résidents de Virginia. Lorsque le contribuable n'a pas obtempéré, le département a émis des avis d'imposition sur la base des informations disponibles, comme le permettent les dispositions suivantes Va. Code § 58.1-111.

Revenu d'un non-résident

En vertu de Va. Code § 58.1-325, une personne physique non résidente qui tire des revenus de l'exploitation d'une entreprise, d'un commerce, d'une profession ou d'une occupation en Virginia est tenue de déposer une déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques en Virginia, à moins qu'elle ne réponde à l'exception de dépôt décrite dans la section suivante. Va. Code § 58.1-321. Le revenu imposable en Virginia d'un non-résident est calculé en multipliant son revenu imposable en Virginia (calculé comme s'il était résident) par le rapport entre son revenu net, ses gains, ses pertes et ses déductions de source virginienne et son revenu net, ses gains, ses pertes et ses déductions de toutes sources. Sous Va. Code § 58.1-302, "les revenus et les déductions provenant de sources en Virginia" comprennent les revenus provenant "d'une entreprise, d'un commerce, d'une profession ou d'une occupation exercée en Virginia." En outre, Va. Code § 58.1-341 oblige toute personne physique non résidente ayant un revenu imposable en Virginia à déposer une déclaration d'impôt sur le revenu.

La conformité de Virginia à la loi fédérale est énoncée dans le document Va. Code § 58.1-301, qui prévoit que les termes utilisés dans les lois de Virginie relatives à l'impôt sur le revenu ont la même signification que ceux utilisés dans l'Internal Revenue Code (IRC), Titre 26 du United States Code (U.S.C.), à moins qu'une signification différente ne soit requise. Ainsi, la conformité de Virginia au droit fédéral est limitée à l'utilisation effective d'un terme spécifique dans une loi de Virginia. En outre, la conformité ne s'étend pas aux termes, concepts ou principes spécifiquement prévus au titre 58.1 de l'Union européenne. Code de Virginie.

Le contribuable affirme que la loi fédérale interdit à Virginia de prélever un impôt sur son revenu. En vertu de l'article 46 U.S.C. § 11108(b)(2)(A), une personne physique exerçant des fonctions assignées sur un navire dans plus d'un État en tant que pilote, titulaire d'une licence en vertu de l'article 46 U.S.C. § 7101, n'est pas soumise à la législation relative à l'impôt sur le revenu d'un État autre que l'État dans lequel elle réside en ce qui concerne la rémunération perçue pour l'exercice de ses fonctions de pilote. Parce qu'il est titulaire d'une licence de pilote, le contribuable soutient que le seul État qui peut imposer un impôt sur le revenu sur les revenus qu'il a tirés du pilotage est l'État A.

Le ministère a déjà abordé cette question dans le document public 11-12 (1/21/2011). Dans cette décision, le ministère a estimé que le terme "compensation" aux fins de l'impôt fédéral sur le revenu n'incluait pas les revenus provenant de sociétés de personnes et qu'un pilote non résident était tenu de remplir une déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques en Virginia pour déclarer les revenus provenant de sources de Virginia et payer l'impôt dû sur ces revenus. En outre, l'association de pilotes extérieure à l'État qui opérait dans les eaux de Virginia est tenue de remplir une déclaration d'entité intermédiaire de Virginia afin de déclarer le montant de ses revenus de source Virginia transmis à ses pilotes.

Le terme "compensation" n'est défini ni dans 46 U.S.C. § 11108 ni dans le titre 58.1 de la loi sur l'emploi. Code de Virginie. Dans de telles circonstances, la conformité de la Virginie lui impose de se référer d'abord à l'IRC pour déterminer la manière dont elle doit s'y prendre. un élément particulier serait traité aux fins de l'impôt sur le revenu en Virginia. En vertu de l'IRC § 61(a)(1), "la rémunération des services" est incluse dans le revenu brut d'un contribuable. La rémunération des services est expliquée plus en détail dans le document Treas. Reg. §1.61-2(a)(1) pour inclure :

- Les salaires, les traitements, les commissions versées aux vendeurs, la rémunération des services sur la base d'un pourcentage des bénéfices, les commissions sur les primes d'assurance, les pourboires, les primes (y compris les primes de Noël), les indemnités de licenciement ou de départ, les récompenses, les frais de jury, les frais de mariage et autres contributions reçues par un ecclésiastique pour ses services, la rémunération des personnes faisant partie des forces militaires ou navales des États-Unis, la rémunération des employés à la retraite, les pensions et les allocations de retraite constituent des revenus pour les bénéficiaires, à moins qu'ils n'en soient exclus par la loi.

Le revenu brut au sens de l'IRC F3 61(a)(13) comprend également la part distributive d'un contribuable dans le revenu brut d'une société de personnes. En règle générale, la part distributive d'un associé dans le revenu brut de la société est déterminée conformément à l'IRC § 702. Voir Treas. Reg. §1.61-13(a). Aux fins de l'impôt fédéral sur le revenu, l'association de l'État B a rempli des déclarations de société de personnes pour les années imposables en question et a déclaré les honoraires perçus par ses pilotes moins les frais d'exploitation en tant que revenu ordinaire.

En vertu de l'IRC § 702(b), "Le caractère de tout élément de revenu, de gain, de perte, de déduction ou de crédit inclus dans la part distributive d'un associé ... . est déterminé comme si cet élément était réalisé directement à partir de la source à partir de laquelle il a été réalisé par la société de personnes ou encouru de la même manière qu'il a été encouru par la société de personnes." Chaque élément de revenu, de gain, de perte ou de déduction d'une entité pass-through a le même caractère pour un propriétaire aux fins de l'impôt sur le revenu de Virginia qu'aux fins de l'impôt sur le revenu fédéral. Voir Va. Code § 58.1-391 B. Il s'agit notamment d'une association assimilée à une société de personnes.

Dans ce cas, l'association de l'État B a déclaré les honoraires comme un revenu ordinaire et non comme une compensation. Ainsi, le revenu transmis au contribuable serait considéré comme un revenu ordinaire et non comme une compensation. Étant donné que l'association de l'État B opère en Virginia, elle serait tenue de répartir ses revenus de la même manière que les sociétés. Voir P.D. 88-165 (6/29/1988) et P.D. 07-150 (9/21/2007). Un montant des revenus transmis par l'association de l'État B a été déclaré à juste titre comme revenu ordinaire dans sa déclaration fédérale d'impôt sur le revenu. En vertu de Va. Code § 58.1-391 B, le caractère de ce revenu transmis au contribuable serait le même que celui transmis par l'association de l'État B.

CONCLUSION

D'après les preuves fournies, le contribuable a reçu des revenus de source Virginia transmis par l'association de l'État B. En tant que tel, il était tenu de remplir une déclaration de revenus de non-résident de Virginia pour les années d'imposition 2005 à 2007. Ces déclarations n'ayant pas été déposées, le département a agi dans le cadre de son autorité en émettant des avis de cotisation à l'encontre du contribuable.

Les évaluations ont été réalisées sur la base des meilleures informations dont disposait le département. Le contribuable peut disposer d'informations supplémentaires qui reflètent plus précisément son revenu imposable en Virginia. En conséquence, il est demandé au contribuable de remplir une déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques non résidentes de Virginia pour les années d'imposition 2005 à 2007 afin de refléter plus précisément son obligation fiscale en Virginia.

Le contribuable doit produire les déclarations demandées dans un délai de 30 jours à compter de la date de la présente lettre. Veuillez envoyer les déclarations, accompagnées des paiements correspondant à la dette, à l'adresse suivante : Virginia Department of Taxation, Office of Tax Policy, Appeals and Rulings, P.O. Box 27203, Richmond, Virginia 23218-7203, à l'attention de : *****. Une fois les déclarations reçues, elles seront traitées et les cotisations seront ajustées en conséquence. Si ces déclarations ne sont pas déposées dans le délai imparti, les cotisations seront considérées comme correctes et les mesures de recouvrement reprendront.

Le service Code de Virginie et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section Tax Policy Library du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette détermination, vous pouvez contacter ***** à l'adresse suivante : *****.

- - - - Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,

Craig M. Burns

- - - - Commissaire à la fiscalité

AR/1-5130740557.o

Décisions du commissaire fiscal