12-142 | Taxe de Virginie

Type d'impôt

Impôt sur le revenu des sociétés

Description

Les sociétés multiétatiques et le facteur de vente de Virginie

Sujet

Allocation et répartition,

Biens meubles corporels

Date d'émission

08-29-2012

Août 29, 2012

Re : Demande de décision : Impôt sur le revenu des sociétés

Chère ***** :

Nous répondons à votre lettre soumise au nom de votre client, ***** (le contribuable "" ), dans laquelle vous demandez une décision concernant les sociétés multiétatiques et le facteur de vente de Virginie. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre lettre.

FAITS

Le contribuable est un fabricant d'équipements dont le siège social et la seule installation de production sont situés en Virginie. La majorité des équipements du contribuable est vendue au gouvernement des États-Unis ( "Government") et est exportée à l'étranger sur ordre du gouvernement.

Le gouvernement prend possession de l'équipement achevé sur le site de production du contribuable avant qu'il ne soit expédié à l'étranger vers des installations gouvernementales. En général, le contribuable détient le matériel entre un et 30 jours avant l'expédition. Le contribuable connaît toujours la destination finale de l'équipement au moment de l'acceptation du titre de propriété par le gouvernement.

Le contribuable envoie ses employés à l'étranger pour aider à la mise en place et à l'installation de l'équipement. Elle possède et entretient des structures et d'autres biens corporels dans des pays étrangers pour les utiliser dans le cadre de la prestation de services.

Le contribuable demande une décision sur la question de savoir s'il peut répartir son revenu aux fins de l'impôt sur le revenu de Virginie et, dans l'affirmative, si les ventes d'équipement doivent être exclues du numérateur de son facteur de vente de Virginie.

ARRÊT

Répartition

Sous Va. Code § 58.1-405, une société est présumée faire des affaires entièrement en Virginia si ses activités commerciales dans un autre État sont telles que l'autre État n'est pas compétent pour imposer un impôt sur le revenu net, un impôt sur les franchises mesuré par le revenu net ou un impôt sur les privilèges mesuré par le revenu net. L'imposition effective d'un impôt sur le revenu net, d'un impôt sur les franchises ou d'un impôt sur les privilèges n'est pas nécessaire, mais l'État doit avoir compétence, s'il le souhaite, pour imposer un impôt mesuré par le revenu net. Voir le titre 23 du code administratif de Virginia (VAC) 10-120-120.

Une société sera soumise à l'un des impôts énumérés ci-dessus si elle exerce suffisamment d'activités dans un autre État ou dans un pays étranger pour que l'autre État ait compétence pour imposer ces impôts à la société. Un État ou un pays étranger dispose d'une compétence suffisante à l'égard d'une société si cette dernière a un lien (nexus) en vertu de la loi publique (P.L.) 86-272, codifiée à 15 U.S.C.A. § 381, que l'impôt soit effectivement prélevé ou qu'une convention soit en vigueur. Voir document public (D.P.) 02-57 (4/17/2004).

P.L. 86-272, cependant, interdit à un État d'imposer un impôt sur le revenu net à une société étrangère lorsque son seul contact avec l'État consiste à solliciter des ventes. Cette même protection a été étendue par la Cour suprême des États-Unis pour inclure les activités qui sont accessoires à la sollicitation ou à l'utilisation de l'Internet. de minimis dans la nature.

Le ministère interprète strictement le P.L. 86-272 dans le contexte de la décision de la Cour dans l'affaire Département du revenu du Wisconsin c. William Wrigley, Jr. Co.505 U.S. 214 (1992). Un contribuable qui s'engage dans des activités autres que la sollicitation peut dépasser la protection fournie par P.L. 86-272 et être soumis à l'impôt sur le revenu des sociétés de Virginia. Le titre 23 VAC 10-120-90 G exempte toutefois les activités qui sont de minimis dans la nature. En vertu de WrigleyToutes les activités non accessoires sont examinées afin de déterminer si, considérées dans leur ensemble, elles créent plus d'un million d'euros de revenus. de minimis le lien avec le Commonwealth.

Sur la base des informations fournies, le contribuable semble être engagé dans des activités dans un pays étranger qui dépassent les protections accordées par P.L. 86-272. Plus précisément, les employés du contribuable aident à la mise en place et à l'installation de l'équipement et entretiennent les biens corporels.

Nonobstant l'analyse ci-dessus, le titre 23 du code administratif de Virginia (VAC) 10-120-90 G exempte les activités qui sont de minimis dans la nature. En vertu de ce règlement, la nature, la continuité, la fréquence et la régularité des activités non protégées dans les pays étrangers où la mise en place et l'installation d'équipements et l'entretien de biens corporels ont eu lieu seraient prises en considération. En vertu de WrigleyToutes les activités non accessoires sont examinées afin de déterminer si, considérées dans leur ensemble, elles créent plus d'un million d'euros de revenus. de minimis connexion avec les pays étrangers. Sans un examen complet des activités menées dans les pays étrangers par le contribuable, il n'est pas possible de déterminer si les activités évoquées dans les sections précédentes constitueraient une de minimis connexion avec les pays étrangers.

Facteur de vente

Code de Virginie § 58.1-415 prévoit que les biens corporels reçus en Virginie à la suite d'une transaction de vente sont considérés comme une vente en Virginie, à moins que la livraison n'ait été effectuée à des fins de transport. En particulier, Va. Code Le § 58.1-415 énonce :

- En cas de livraison par transporteur public ou d'autres moyens de transport, le lieu où ce bien est reçu en dernier ressort après que tout le transport a été effectué est considéré comme le lieu où ce bien est reçu par l'acheteur [souligné par l'auteur].

Ainsi, la Virginie attribue les ventes en fonction de la destination. Le ministère a estimé dans des décisions antérieures que la livraison directe en Virginie à un transporteur indépendant désigné par l'acheteur à des fins de transport ne constitue pas une vente attribuable à la Virginie, lorsque le vendeur sait que le destinataire final de la marchandise est situé en dehors de la Virginie. Voir P.D. 06-86 (8/30/2006), P.D. 91-277 (10/29/1991), et P.D. 91-248 (10/8/1991). Code de Virginie § 58.1-415, ne limite toutefois pas l'attribution des ventes à la destination de livraison si l'expédition se fait par transporteur public. Un envoi peut être effectué par d'autres moyens de transport.

Ces décisions indiquent que le facteur déterminant n'est pas le mode de transport car la norme imposée par la loi stipule simplement que les marchandises doivent faire l'objet d'une certaine forme de transport. Au lieu de cela, le ministère accorde plus d'importance au fait que le vendeur initial du bien corporel savait que la destination finale du bien corporel était en dehors de la Virginie une fois que les marchandises entrent dans la fonction de livraison.

Dans l'exemple 5 du titre 23 VAC 10-120-220, l'acheteur est considéré comme ayant reçu le bien meuble corporel dans l'installation de fabrication de Virginia parce que l'acheteur dirige l'expédition vers ses clients et que la destination de l'expédition n'est pas connue du fabricant. Il s'agit essentiellement de deux transactions. Dans le premier cas, le fabricant vend à l'acheteur, les stocks étant conservés dans ses installations de stockage en Virginia. Une deuxième transaction a lieu lorsque l'acheteur effectue une vente à son client et demande au fabricant d'expédier le bien au client. Voir P.D. 99-149 (6/21 /1999).

Dans ce cas, le gouvernement se charge de l'expédition du matériel. Contrairement à l'exemple 5, le contribuable connaît la destination de l'équipement vendu. Ainsi, les ventes du contribuable seraient attribuées à l'endroit où l'équipement est expédié.

En conséquence, si le contribuable établit qu'il a un lien avec un pays étranger dans lequel ses produits sont expédiés et ses employés installent l'équipement, il peut être considéré comme une société multiétatique pouvant répartir ses revenus aux fins de l'impôt sur le revenu de la Virginie. Dans ces conditions, l'équipement expédié en dehors de la Virginie ne serait pas inclus dans le numérateur du facteur de vente du contribuable.

Cette décision est basée sur les faits présentés tels que résumés ci-dessus. Toute modification des faits ou l'introduction de nouveaux faits peut conduire à un résultat différent.

Le service Code de Virginie Les articles, règlements et documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section Tax Policy Library du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le Bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.

- - - - Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,

- - - - Craig M. Burns
        Commissaire à la fiscalité

[ÁR/1-4723677576 B]

Décisions du commissaire fiscal