12-14 | Taxe de Virginie

Type d'impôt

Impôt sur le revenu des sociétés

Description

Coopérative de télécommunications en Virginie

Sujet

Exemptions,

Conformité fédérale

Date d'émission

03-02-2012

2 mars 2012

Objet : Demande de décision : Impôt sur le revenu des sociétés

Chère ***** :

Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez une décision concernant le statut d'exonération fiscale de votre client, ***** (le contribuable "" ), et de sa filiale à 100 % (Sub) aux fins de l'impôt sur le revenu en Virginie. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre demande.

FAITS

Vous déclarez que le contribuable est une coopérative de télécommunications en Virginia conformément au Telephone Cooperatives Act, Va. Code § 56-485 et seq. Le contribuable n'accumule pas de bénéfices et ne verse pas de dividendes. Elle conserve un capital de mécénat qui est distribué aux membres de l'association. En vertu de l'article 501(c)(12) de l'Internal Revenue Code (IRC), le contribuable est généralement exonéré de l'impôt fédéral sur le revenu tant qu'au moins 85% de ses revenus provient de montants collectés auprès des membres et dans le seul but de faire face aux pertes et aux dépenses. Lorsque le contribuable ne satisfait pas au test 85% , il est tenu de déposer une déclaration fédérale d'impôt sur le revenu des sociétés et a choisi d'inclure Sub dans une déclaration consolidée.

Sub, une société de communication commercialement domiciliée en Virginie, est soumise à l'impôt fédéral sur le revenu et dépose une déclaration d'impôt sur le revenu séparée, sauf lorsqu'elle peut être incluse dans une déclaration consolidée avec le contribuable.

Le contribuable demande une décision selon laquelle il est exonéré de l'impôt sur le revenu de Virginie dans la mesure où il n'a pas de revenu imposable non lié à l'activité (UBTI) et que le revenu consolidé du contribuable et de Sub est exonéré de l'impôt sur le revenu de Virginie.

ARRÊT

Coopératives téléphoniques

Sous Va. Code § 58.1-401 6, aucun impôt sur le revenu des sociétés perçu en vertu de la loi sur l'impôt sur le revenu des personnes morales n'est perçu en vertu de la loi sur les impôts. Va. Code § 58.1-400 ou l'impôt minimum sur les entreprises de télécommunications perçu en vertu de la loi sur les télécommunications. Va. Code § 58.1-400.1 est imposée à une compagnie de téléphone, fondée en Virginie, qui opère exclusivement en tant qu'association mutuelle locale et qui n'est pas désignée pour accumuler des bénéfices au profit de ses actionnaires ou de ses membres, ou pour leur verser des dividendes. Le contribuable affirme que l'Internal Revenue Service (IRS) a défini une association mutuelle "" dans son Exempt Organizations Determinations Manual pour inclure les compagnies de téléphone. En conséquence, le contribuable estime qu'il serait exonéré de l'impôt sur le revenu en Virginie.

Code de Virginie § 58.1-301 prévoit, à quelques exceptions près, que la terminologie et les références utilisées dans le titre 58.1 de la directive sur l'énergie. Code de Virginie ont la même signification que dans l'IRC, à moins qu'une signification différente ne soit clairement requise. Ainsi, la conformité de Virginia au droit fédéral est limitée à l'utilisation effective d'un terme spécifique dans une loi de Virginia. En outre, la conformité ne s'étend pas aux termes, concepts ou principes spécifiquement prévus au titre 58.1 de l'Union européenne. Code de Virginie.

Le département n'a pas été en mesure d'identifier une section de l'IRC qui définit ou fait référence au terme "local mutual association." Par conséquent, le département n'est pas lié par une définition provenant d'un manuel publié par l'IRS.

En général, une association mutuelle est une association sans capital social organisée et gérée pour le bénéfice de ses membres. En outre, l'exigence selon laquelle la compagnie de téléphone doit être une association mutuelle locale implique que les membres bénéficiant de la coopérative sont situés à une distance raisonnable les uns des autres.

Les faits fournis indiquent que le contribuable n'accumule pas de bénéfices et ne verse pas de dividendes de ces bénéfices à ses membres. Ainsi, si elle opère exclusivement en tant que mutuelle locale, elle sera exonérée de l'impôt sur les sociétés et de l'impôt minimum sur les télécommunications, même si elle peut être soumise à l'impôt fédéral sur le revenu parce que moins de 85% de son revenu répond au test prescrit par l'IRC § 501(c)(12).

" En ce qui concerne l'impôt sur les sociétés, la Virginia se conforme généralement "à la législation fédérale en ce sens qu'elle commence le calcul du revenu imposable de la Virginia par le revenu imposable fédéral (FTI). Ainsi, un contribuable exonéré d'impôt en vertu de l'IRC § 501 sera également exonéré de l'impôt sur le revenu de Virginie, à moins que ce contribuable n'ait encouru des revenus imposables non liés à l'activité (UBTI), tels que définis dans l'IRC § 512. Dans ce cas, le contribuable doit déposer une déclaration en Virginie et payer l'impôt sur le revenu de la Virginie sur ces revenus. Voir document public (D.P.) 85-45 (3/08/1985).

Le contribuable estime qu'il serait exonéré de l'impôt sur le revenu en vertu des dispositions suivantes Va. Code § 58.1-401 6, et ne serait donc pas soumis à l'impôt sur le revenu de la Virginie sur son UBTI. En raison de leur caractère législatif, les lois relatives aux exonérations autorisées dans le calcul du revenu et aux crédits accordés en déduction d'une dette fiscale doivent être interprétées strictement contre le contribuable et en faveur de l'autorité fiscale. Voir Howell's Motor Freight, Inc. et al. c. Virginia Department of TaxationCircuit Court of the City of Roanoke, Law No. 82-0846 (10/27/1983).

Par lettre datée d'avril 8, 2011, le département a demandé au contribuable de fournir des documents supplémentaires. afin de permettre une évaluation approfondie de ce cas. À ce jour, le contribuable n'a pas fourni les informations demandées.

Plus loin, Code de Virginie § 58.1-400.1 C précise que "La State Corporation Commission certifie au département le ... . les recettes brutes de chaque entreprise de télécommunications." La politique du ministère est depuis longtemps que c'est la State Corporation Commission (SCC), et non le ministère, qui détermine les composantes des recettes brutes. Voir document public (D.P.) 91-273 (10/23/1991). En outre, le ministère a déterminé à plusieurs reprises que les recettes brutes certifiées ne peuvent être modifiées sans l'approbation du SCC. Voir P.D.s 93-35 (2/24/1993) et 96-395 (12/31/1996). En l'absence de tout autre document, le fait que le contribuable dispose de recettes brutes certifiées par la CSC semble indiquer qu'il n'est pas exonéré en vertu de la loi sur l'impôt sur le revenu. Va. Code § 58.1-401.

Filiales de sociétés exonérées d'impôt

Le contribuable soutient que, s'il est exonéré de l'impôt sur le revenu en Virginie, sa filiale devrait également bénéficier de cette exonération. Pour les années fiscales au cours desquelles le contribuable est tenu de déposer une déclaration fédérale de revenus, Sub est incluse dans une déclaration fédérale consolidée. Pour les années d'imposition au cours desquelles le contribuable est exonéré, Sub dépose une déclaration d'impôt sur le revenu distincte, sauf si elle peut être incluse dans une déclaration consolidée avec le contribuable. Lorsque le contribuable ne satisfait pas au test 85% , il est tenu de déposer une déclaration fédérale d'impôt sur le revenu des sociétés et a choisi d'inclure Sub dans une déclaration consolidée. Le contribuable estime que les revenus de Sub sont effectivement des revenus du contribuable lorsqu'ils sont inclus dans la déclaration fédérale consolidée et qu'ils ne sont pas soumis à l'impôt sur le revenu de la Virginia.

Comme indiqué précédemment, les exonérations doivent être interprétées strictement contre le contribuable et en faveur de l'autorité fiscale. L'exemption prévue par Va. Code § 58.1-401 6 est spécifiquement limité à une compagnie de téléphone, affrétée en Virginie, opérant exclusivement en tant qu'association mutuelle locale. Les faits fournis n'indiquent pas que Sub est une mutuelle locale.

En outre, en vertu de la loi Treas. Reg. § 1.1502-6, les membres d'un groupe inclus dans une déclaration consolidée fédérale sont solidairement responsables de l'impôt pour l'année fiscale au cours de laquelle ils ont été inclus. Il ressort clairement des faits fournis que Sub n'est pas exonérée de l'impôt fédéral sur le revenu.

Code de Virginie § 58.1-400 impose un impôt sur le revenu "sur le revenu imposable en Virginia pour chaque année d'imposition de toute société organisée selon les lois du Commonwealth et de toute société étrangère ayant des revenus provenant de sources en Virginia" à moins qu'une société ne réponde à l'une des exemptions prévues par la loi sur l'impôt sur le revenu. Va. Code § 58.1-401 ou en vertu de la loi publique 86-272, codifiée à 15 U.S.C. §§ 381-384. Sur la base des faits présentés, Sub ne répond à aucune de ces exemptions. En tant que tel, Sub serait assujetti à l'impôt sur le revenu en Virginie et devrait remplir une déclaration d'impôt sur le revenu en Virginie.

Cette décision est basée sur les faits présentés comme suit ci-dessus. Toute modification des faits ou l'introduction de nouveaux faits peut conduire à un résultat différent.

Le service Code de Virginie et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section Tax Policy Library du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le Bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.

- - - - Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,

- - - - Craig M. Burns
        Commissaire à la fiscalité

AR/1-4702888198.o

Décisions du commissaire fiscal