12-138 | Taxe de Virginie

Type d'impôt

Impôt sur le revenu des sociétés

Description

Revenu de source virginienne aux fins de l'impôt sur le revenu

Sujet

Clarification

Date d'émission

08-28-2012

Août 28, 2012

Objet : Demande de décision : Impôt sur le revenu des sociétés

Chère ***** :

La présente répond à votre lettre dans laquelle vous demandez un ruling concernant l'impôt sur les sociétés pour le compte de ***** (le contribuable "" ). Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre lettre.

FAITS

Le contribuable, une société de type S dont le siège est situé dans un État limitrophe de la Virginie, est un cabinet d'avocats qui a ouvert un bureau en Virginie à l'adresse 2010. Le bureau de Virginie se limite à fournir des services administratifs et de soutien au cabinet d'avocats, ce qui ne se traduit pas par des heures facturables aux clients.

Bien qu'aucun des avocats du cabinet n'ait été admis à pratiquer le droit en Virginie, le contribuable a plusieurs clients ayant des activités en Virginie. Le contribuable demande une décision sur la question de savoir s'il aurait un revenu de source de Virginie aux fins de l'impôt sur le revenu.

ARRÊT

Revenu de la source de Virginie

Code de Virginie § 58.1-400 impose un impôt sur le revenu "sur le revenu imposable en Virginia pour chaque année d'imposition de toute société organisée selon les lois du Commonwealth et de toute société étrangère ayant des revenus provenant de sources en Virginia." En règle générale, une société aura des revenus provenant de sources de Virginia s'il y a suffisamment d'activités commerciales en Virginia pour que l'un ou plusieurs des facteurs de répartition applicables soient positifs. L'existence de facteurs positifs de répartition en Virginia établit clairement que le revenu provient de sources en Virginia.

Les entités intermédiaires (y compris les sociétés S) qui ont un revenu d'entreprise à la fois à l'intérieur et à l'extérieur de la Virginie sont tenues de calculer leur revenu d'origine virginienne conformément à la formule statutaire des sociétés énoncée dans le document Va. Code §§ 58.1-408 à 58.1-421. Ainsi, les entités intermédiaires doivent généralement attribuer les dividendes à l'État du domicile commercial et répartir tous les autres revenus. Le revenu est réparti à l'aide d'une formule à trois facteurs basée sur les biens, les salaires et les ventes en Virginie. Voir document public (D.P.) 07-150 (9/21/2007). Ainsi, le revenu des contribuables provenant de sources de Virginie serait un montant réparti de son revenu total aux fins de l'impôt sur le revenu de Virginie, moins les dividendes.

Sous Va. Code § 58.1-408, la formule de répartition est une moyenne du facteur "biens" plus le facteur "salaires" plus le facteur "ventes" deux fois. En d'autres termes, le facteur des ventes est pondéré 50% dans la formule de répartition, la masse salariale et les biens étant chacun pondérés à 25% afin de déterminer le facteur de répartition.

Facteur de propriété

Le contribuable possédait des biens en Virginia. Code de Virginie § 58.1-409 prévoit que le facteur "propriété" est le rapport entre la valeur moyenne des biens immobiliers et des biens meubles corporels d'un contribuable qui sont possédés ou loués et utilisés en Virginie et celle des biens similaires situés partout ailleurs. Voir le titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-120-160 à 10-120-180.

Facteur salarial

Le contribuable avait un employé travaillant en Virginia. En vertu de Va. Code § 58.1-412, le facteur salarial est une fraction dont le numérateur est le montant total des rémunérations payées ou accumulées en Virginie au cours de l'année d'imposition par un contribuable et dont le dénominateur est le montant total des rémunérations payées ou accumulées dans le monde entier au cours de l'année d'imposition. Voir le titre 23 VAC 10-120-190.

Facteur de vente

Le contribuable fournissait des services à ses clients. Code de Virginie § 58.1-416 prévoit que les ventes, autres que les ventes de biens meubles corporels, sont réputées avoir lieu en Virginia si :

1. L'activité génératrice de revenus est exercée en Virginia ; ou
2. L'activité génératrice de revenus est exercée à la fois en Virginia et hors de Virginia et une plus grande proportion de l'activité génératrice de revenus est exercée en Virginia que dans tout autre État, sur la base des coûts d'exécution.

Conformément au titre 23 VAC 10-120-230, les ventes de services provenant d'activités multiétatiques ne sont incluses dans le numérateur du facteur "ventes en Virginia" que si la plus grande proportion de l'activité génératrice de revenus est réalisée en Virginia que dans tout autre État, sur la base des coûts d'exécution. Le règlement définit "cost of performance" comme le coût de toutes les activités directement réalisées par le contribuable dans le but ultime de produire la vente à répartir. "Activité productrice de revenus" est l'acte ou les actes directement entrepris par le contribuable dans le but ultime de produire la vente à répartir. Les dépenses indirectes telles que les intérêts ou les activités produites par des entrepreneurs indépendants ne sont pas incluses.

. General Motors Corporation c. Commonwealth de Virginie, 268 Va. 289, 602 S. E.2d 123 (2004), la Cour suprême de Virginie a estimé que le titre 23 VAC 10-120-250 était incompatible avec les dispositions de la loi sur la protection de l'environnement. Va. Code § 58.1-418 lorsqu'il limite les coûts d'exécution utilisés pour répartir les revenus d'une société financière aux coûts directs, à l'exclusion des coûts des entrepreneurs indépendants. Étant donné que le libellé définissant "le coût d'exécution" et "l'activité productrice de revenus" dans le titre 23 VAC 10-120-230 est identique au libellé du titre 23 VAC 10-120-250, le coût d'exécution aux fins de la vente de biens incorporels peut ne pas être limité aux coûts directs et ne pas exclure les dépenses indirectes telles que les intérêts ou les activités produites par des contractants indépendants.

En réponse à la General Motors Le ministère a publié le bulletin fiscal (VTB) 05-3 (4/18/2005). Ce bulletin explique que les sociétés financières peuvent choisir de produire des déclarations préparées conformément au titre 23 VAC 10-120-250, en attendant que le ministère adopte des politiques en réponse à l'avis de la Commission européenne. General Motors décision. Étant donné que le département administre Va. Code § 58.1-416 de manière similaire à Va. Code § 58.1-418, les contribuables, y compris les entités intermédiaires, qui réalisent des ventes autres que des biens meubles corporels peuvent également choisir de produire des déclarations préparées conformément au titre 23 VAC 10-120-230 dans l'attente de l'adoption de politiques en réponse à l'avis de la Commission. General Motors décision.

Sur la base des faits présentés, les coûts directs pour les salaires et l'administration (y compris les amortissements, les frais généraux et les impôts) ont été encourus en Virginie. Tous les autres coûts, y compris les services rendus pour le compte des clients, ont été encourus dans l'État voisin.

La question de savoir si une transaction ou une vente est une transaction ou une vente de Virginia est une question de "tout ou rien". Le contribuable doit d'abord déterminer le coût direct associé à chaque transaction pour un exercice fiscal donné. Les coûts directs seraient alors attribués aux États dans lesquels ils se sont produits. Voir le titre 23 VAC 10-120-230 C 1. Si la transaction résulte de coûts directs se produisant à la fois en Virginia et en dehors de Virginia, cette transaction sera considérée comme étant en Virginia si une plus grande partie des coûts directs se sont produits en Virginia que dans tout autre État. Voir le titre 23 VAC 10-120-230 C 2. Inversement, une transaction ne serait pas une vente en Virginia si une grande partie des coûts directs était réalisée dans un autre État que la Virginia.

J'espère que ces informations vous seront utiles. Cette décision est basée sur les faits présentés tels que résumés ci-dessus. Toute modification des faits ou l'introduction de nouveaux faits peut conduire à un résultat différent.

Le service Code de Virginie Les articles, règlements et bulletins fiscaux cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section Tax Policy Library du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le Bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.

- - - - Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,

- - - - Craig M. Burns
        Commissaire à la fiscalité

AR/1-4996462229.o

Décisions du commissaire fiscal