12-119 | Taxe de Virginie

Type d'impôt

Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation

Description

Ne remplit pas les conditions requises pour bénéficier de l'exemption en faveur de l'industrie manufacturière sur la base de sa classification dans les manuels SIC et NAICS.

Sujet

Pertinence de la méthodologie d'audit,

Exemption pour l'industrie manufacturière

Date d'émission

07-25-2012

Juillet 25, 2012

Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation

Chère ***** :

Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction d'un avis d'imposition sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation émis à l'encontre de votre client, ***** (le contribuable "" ), pour la période allant du mois d'avril 2008 au mois de mars 2011. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre lettre.

FAITS

Le contribuable vend et distribue des produits d'emballage. Le contribuable a fait l'objet d'un contrôle par le département et a été soumis à la taxe d'utilisation sur l'achat d'une machine qui transforme le carton ondulé en boîtes autobloquantes. La machine se trouve dans l'usine d'un client et est utilisée par les employés du contribuable. Le contribuable achète du carton ondulé plat que la machine plie et transforme en boîtes. Le personnel du contribuable livre les quantités souhaitées de boîtes aux lignes de production de l'usine du client au fur et à mesure des besoins. Le contribuable affirme que la production des boîtes sur le site de fabrication du client permet une livraison plus rapide des boîtes à un coût compétitif. Le contribuable soutient que la machine et les fournitures et pièces nécessaires à son entretien et à son fonctionnement remplissent les conditions requises pour bénéficier de l'exonération au titre de l'industrie manufacturière dans les cas suivants Va. Code § 58.1-609.3 2.

DÉTERMINATION

Le contribuable soutient que la transformation du carton ondulé en boîtes autobloquantes produit un produit plus commercialisable et plus utile. Ainsi, le contribuable affirme que la production des boîtes est un traitement tel qu'interprété par la Cour suprême de Virginie dans l'affaire Commonwealth c. Orange-Madison Cooperative Farm Service, 220 Va. 655, 261 S.E.2d 532 (1980). Le contribuable note également que le titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-210-920 B 1 stipule qu'un changement dans l'état ou la forme des produits n'est pas nécessaire pour classer un établissement en tant que transformateur industriel. En outre, le contribuable conteste la décision du ministère selon laquelle il ne remplit pas les conditions requises pour bénéficier de l'exonération au titre de l'industrie manufacturière sur la base de la classification de son activité dans les manuels de la Standard Industrial Classification (SIC) et du North American Industry Classification System (NAICS). Le contribuable affirme que l'utilisation par le ministère de classifications d'entreprises pour déterminer l'éligibilité à l'exonération de l'industrie manufacturière ne tient pas compte du fait qu'une entreprise peut mener des opérations distinctes, dont l'une pourrait être considérée comme une fabrication ou une transformation industrielle.

Transformation industrielle

Code de Virginie § 58.1-609.3 2 iii prévoit une exonération de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation pour "les machines ou outils ou leurs pièces de réparation ou de remplacement ... utilisés directement dans le traitement, la fabrication, le raffinage, l'exploitation minière ou la conversion de produits destinés à la vente ou à la revente. ...." Cette loi a été interprétée par la Cour suprême de Virginie dans l'affaire Golden Skillet Corporation c. Commonwealth, 214 Va. 276, 199 S.E.2d 511 (1973). La Cour a estimé que l'exonération n'était disponible que pour les transformateurs de produits destinés à la vente ou à la revente au sens industriel du terme. En Orange-MadisonLe tribunal a noté que toutes les opérations de transformation ne peuvent pas bénéficier de l'exonération pour fabrication industrielle, car celle-ci est limitée aux opérations de transformation qui sont de nature industrielle.

Les avis rendus dans les affaires judiciaires citées ci-dessus sont reflétés dans le règlement de fabrication du ministère. Le titre 23 VAC 10-210-920 A stipule que pour qu'une entreprise obtienne l'exonération, elle doit fabriquer ou transformer des produits destinés à la vente ou à la revente et cette production doit être de nature industrielle. Le fait que le ministère s'appuie sur les classifications des entreprises pour déterminer si les activités de fabrication ou de transformation sont considérées comme étant de nature industrielle se fonde sur la définition légale de la fabrication et de la transformation dans le Va. Code § 58.1-602. Cette définition comprend une explication du terme "de nature industrielle." Selon la définition de ce terme, les entreprises sont considérées comme étant de nature industrielle si elles sont classées dans les codes 10 à 14 et 20 à 39 dans le manuel SIC pour 1972 et dans les suppléments publiés ultérieurement. Le SIC a depuis été remplacé par le NAICS. Le SIC et le NAICS attribuent des classifications industrielles en fonction de l'activité principale de l'entreprise. Si l'activité principale de l'entreprise n'est pas une activité de fabrication au sens de ces classifications, le département ne considère pas l'activité de l'entreprise comme étant de nature industrielle. L'entreprise ne peut donc pas prétendre à l'exonération au titre de la fabrication ou de la transformation.

La classification NAICS du contribuable est la plus similaire aux entreprises classées sous 423840, grossistes en emballages et matériaux d'emballage. Il ne s'agit pas d'une classification d'entreprise manufacturière. Bien que je reconnaisse que la mise en place de boîtes autobloquantes puisse être une activité de transformation, l'activité principale du contribuable est la vente en gros de matériaux et de fournitures d'emballage. En l'espèce, les principales activités commerciales du contribuable ne sont pas de nature industrielle, conformément à la définition légale de la fabrication et de la transformation figurant dans la loi sur la protection de l'environnement. Va. Code § 58.1-602.

Pour étayer sa position, le contribuable cite les documents de procédure 93-127 (5/14/93). Dans cette décision, le commissaire fiscal a conclu qu'une entreprise qui traitait et emballait des matériaux sur une base contractuelle pour d'autres entreprises manufacturières remplissait les conditions requises pour bénéficier de l'exonération relative à l'industrie manufacturière. Toutefois, les faits de l'affaire du contribuable ne correspondent pas aux faits de l'affaire P.D. 93-127. Dans l'affaire P.D. 93-127, le contribuable avait pour activité principale la transformation et l'emballage de matières premières qui lui étaient fournies par d'autres fabricants. Les activités de transformation menées par ce contribuable comprenaient le laminage, la découpe, le revêtement, le façonnage et diverses autres opérations effectuées sur des matières premières fournies par les clients. Compte tenu de l'ampleur de la transformation effectuée par ce contribuable, je ne suis pas d'accord avec le fait que le P.D. 93-127 permette de conclure que l'utilisation de la machine à boîtes par le contribuable en l'espèce peut bénéficier de l'exonération au titre de la transformation industrielle.

CONCLUSION

L'évaluation de la taxe d'utilisation sur la machine à boîte et les fournitures et pièces nécessaires au fonctionnement de la machine est correcte. D'après les dossiers du département, le contribuable a payé l'intégralité de la facture contestée. Bien qu'il n'y ait aucune raison de rembourser le paiement de la facture du contribuable, les dossiers du ministère indiquent qu'un paiement excédentaire provenant de la déclaration de taxe sur les ventes et l'utilisation d'avril 2011 du contribuable a été appliqué par erreur à la facture contestée. Le trop-perçu de ***** sera remboursé au contribuable avec les intérêts applicables.

Le service Code de Virginie Les articles, règlements et documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section Tax Policy Library du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, veuillez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.

- - - - Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,

Craig M. Burns

- - - - Commissaire à la fiscalité

AR/1-4851178128.S

Décisions du commissaire fiscal