Décisions du commissaire fiscal

Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation

Chère ***** :

Nous répondons à votre lettre demandant la correction de l'évaluation de la taxe sur les ventes au détail et de la taxe d'utilisation émise à ***** (le contribuable "" ) pour la période d'audit allant d'avril 2004 à décembre 2008. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre lettre.


Le contribuable est un transporteur aérien autorisé par la Federal Aviation Administration à opérer en tant que transporteur aérien et à effectuer des opérations de transport en commun conformément à la loi fédérale sur l'aviation (Federal Aviation Act) de 1958. En tant qu'entité juridique séparée et distincte de tout transporteur public exploitant des véhicules à moteur, le contribuable transporte des biens en utilisant à la fois ses aéronefs et ses véhicules routiers. Un audit a donné lieu à l'établissement d'une taxe sur les achats d'actifs et d'autres biens meubles corporels. Afin d'éviter la double imposition, l'audit inclut également un crédit sur la cotisation pour la taxe d'utilisation versée sur les achats estimés mais taxables effectués pendant la période d'audit.

Le contribuable soutient que de nombreux achats effectués dans le cadre de l'audit sont exonérés en vertu de l'exonération de la taxe sur les ventes au détail et de la taxe d'utilisation pour les compagnies aériennes, prévue par la loi sur la protection de l'environnement et le développement durable. Va. Code § 58.1-609.3 6. Le contribuable soutient également qu'il y a eu une erreur de calcul et une sous-estimation des paiements d'impôts. En outre, le contribuable affirme que certains articles ont été utilisés pour la première fois en dehors de la Virginia.



Conditions pour bénéficier de l'exemption pour les compagnies aériennes

Code de Virginie § 58.1-609.3 6 prévoit une exonération de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation pour :

• • Biens meubles corporels vendus ou loués à une compagnie aérienne opérant dans le commerce intra-étatique, inter-étatique ou étranger en tant que transporteur public fournissant un service aérien régulier sur une base continue vers un ou plusieurs aéroports de Virginia au moins un jour par semaine, pour être utilisés ou consommés par cette compagnie aérienne directement dans le cadre de son service de transporteur public.

Ainsi, pour bénéficier de l'exemption, une compagnie aérienne doit opérer en tant que transporteur public et fournir des services aériens consistant en des vols réguliers vers un ou plusieurs aéroports de Virginia au moins une fois par semaine. En tant que transporteur public fournissant des services aériens réguliers sur une base continue vers les aéroports de Virginia au moins une fois par semaine, le contribuable remplit les critères de l'exonération et a donc droit à celle-ci. Cette décision est cohérente avec une décision similaire figurant dans le document public (D.P.) 89-339 (11/29/89).

Champ d'application de l'exemption pour les compagnies aériennes

. Commonwealth c. United Airlines, 219 Va. 374, 381, 248 S.E.2d 124, 128 (1978), la Cour suprême de Virginie a établi que l'exemption pour les compagnies aériennes est parallèle à l'ancienne exemption¹ pour les transporteurs publics de marchandises par véhicules à moteur. La Cour a également fait référence à sa décision dans l'affaire Commonwealth c. Community Motor Bus, 214 Va. 155La Cour de justice des Communautés européennes (CJCE), 198 S.E.2d 619 (1973), a examiné le champ d'application de l'exonération pour les transporteurs publics de biens par véhicules à moteur. Le tribunal a estimé que "le mot "directement" (dans l'ancienne exemption pour les transporteurs publics de biens par véhicules à moteur) réduisait la portée de l'exemption pour inclure uniquement les biens meubles corporels essentiels utilisés immédiatement et principalement par un transporteur public pour maintenir ses véhicules à moteur dans les rues et les autoroutes dans le cadre du transport effectif de passagers."" (Insertion ajoutée). Le tribunal a poursuivi en déclarant que "l'exonération pour "utilisation directe" "excluait les éléments simplement pratiques et facilitant l'activité de l'entreprise et les éléments essentiels au fonctionnement de l'entreprise dans son ensemble, mais qui ne font pas partie intégrante de l'exécution effective du service public."

Avant l'abrogation de l'exonération pour les transporteurs publics de biens par véhicules à moteur, qui est entrée en vigueur en septembre 1, 2004, il semble que le parc de véhicules routiers du contribuable aurait pu bénéficier d'une telle exonération. Cette exonération n'étant plus en vigueur, il convient de déterminer si l'exonération des compagnies aériennes s'étend aux véhicules routiers utilisés par le contribuable pour transporter les colis des clients destinés à être transportés par avion par le contribuable ou reçus d'un avion exploité par le contribuable pour être livrés aux clients.

. United AirlinesLa Cour a décidé que d'autres fonctions exercées par la compagnie aérienne, mais n'impliquant pas le transport aérien de passagers et de biens, pouvaient bénéficier de l'exonération accordée aux compagnies aériennes, à condition que les biens meubles corporels soient essentiels au service de transport public et utilisés immédiatement et principalement par le transporteur aérien pour l'exécution de son service public. Par exemple, United Airlines a exempté les équipements de surveillance anti-agression, les équipements de réservation et de billetterie, ainsi que les équipements de service aux passagers et aux bagages. Dans l'affaire P.D. 92-231 (11/9/92), le ministère a étendu l'exemption accordée aux compagnies aériennes à la réparation, à la reconstruction et à l'entretien des aéronefs, car ces activités permettaient de maintenir le système de transport d'une compagnie aérienne en état de fonctionnement et étaient donc considérées comme essentielles au service global de transporteur public d'une compagnie aérienne.

Alors que les activités de transporteur public des compagnies aériennes se déroulent généralement à l'aéroport ou dans les airs, le contribuable exploite un système de transport intégré utilisant des avions, des véhicules routiers et d'autres équipements pour transporter et manipuler le fret et les colis des clients. Ce système de transport implique l'exercice effectif des fonctions de transporteur public, par exempleLes services de transport de biens comprennent la réception, l'enlèvement, le transport routier, le chargement, le déchargement et la manutention dans les aéroports, le transport aérien, le triage, la livraison et la protection des biens, ainsi que les fonctions similaires essentielles au transport de biens. Ce système de transport intégré est essentiel à la bonne exécution du service de transport public du contribuable. Les biens meubles corporels utilisés directement dans le système de transport intégré du contribuable bénéficient de l'exonération pour les compagnies aériennes. Bien que l'exonération pour les transporteurs publics de biens par véhicules à moteur ait été abrogée à compter de septembre 1, 2004, l'exonération pour les compagnies aériennes s'étendrait effectivement aux biens meubles corporels utilisés directement par le contribuable dans le cadre de l'exploitation de services de transport routier (générateurs de revenus) lorsque ces services font partie intégrante des services de transporteur public d'une compagnie aérienne, à condition que les services de transport routier ne fassent pas partie d'une entreprise constituée séparément, qu'elle soit liée ou non à l'entreprise.

Charge de la preuve

Code de Virginie § 58.1-205 1 déclare expressément qu'un avis d'imposition établi par le département est à première vue correcte. Il incombe donc au contribuable de prouver que l'évaluation est erronée.

En m'inspirant de ces principes, j'aborderai l'application de la taxe aux éléments spécifiques en cause.

Actifs contestés

Le contribuable conteste un certain nombre d'actifs évalués lors du contrôle. J'estime que l'exemption en faveur des compagnies aériennes s'applique aux actifs contestés et aux autres achats suivants :

• Changeurs de roues d'avions utilisés pour la dépose et l'installation des roues d'avions sur les avions générateurs de revenus.²
• Chargeurs à bande utilisés pour charger et décharger les bagages et le fret générateurs de revenus vers et/ou depuis les avions générateurs de revenus, ou vers et/ou depuis les véhicules de fret routier à l'aéroport.
• Unités de convoyage utilisées pour déplacer et trier les paquets vers l'avion générateur de revenus approprié par le biais d'un système de tri/centre qui garantit que les paquets sont chargés dans l'avion approprié à partir des véhicules de fret routier à l'aéroport :.
• Chariots élévateurs utilisés par le personnel des aéronefs pour soulever les conteneurs générateurs de revenus vers et depuis les aéronefs générateurs de revenus et/ou depuis les camions de fret à l'aéroport.
• Groupes électrogènes au sol utilisés pour produire de l'électricité pour les aéronefs en préparation au vol ou pour effectuer des réparations ou de la maintenance sur les aéronefs générateurs de revenus.
• Chariots d'azote utilisés pour l'entretien des pneus et des systèmes hydrauliques des aéronefs générateurs de revenus.
• Machines, équipements et pièces de rechange utilisés pour la réparation et l'entretien des véhicules non routiers et des équipements utilisés à l'aéroport pour les opérations au sol des aéronefs générateurs de revenus.
• Boîtes de dépôt utilisées pour la réception de marchandises ou de colis de la part de clients.
• Matériel d'entretien des véhicules utilisé pour réparer ou lubrifier les camions et camionnettes autorisés à circuler sur les routes et utilisés pour transporter des marchandises et des colis générateurs de revenus.³
• Pièces d'entretien des véhicules utilisées pour réparer les camions et les camionnettes générateurs de revenus (utilisés pour le ramassage et/ou la livraison de marchandises ou de colis) qui font partie du système de transport intégré du contribuable qui utilise à la fois le transport aérien et le transport terrestre pour assurer ses services publics.

Les articles susmentionnés seront retirés de l'audit s'ils ne sont pas également utilisés dans un navire imposable. Dans ce cas, la taxe due sur le bien doit être répartie entre le pourcentage de temps pendant lequel le bien est utilisé de manière imposable et le pourcentage de temps pendant lequel il est utilisé de manière exonérée. Le calcul proportionnel de l'impôt est conforme à la sous-section C de l'ancien titre 23 Virginia Administrative Code (VAC) 10-210-370, ainsi qu'à l'actuel titre 23 VAC 10-210-385. Si le contribuable a payé la taxe de vente ou d'utilisation sur l'un des articles exemptés ci-dessus et qu'il peut établir ce trop-perçu par des preuves documentaires, un crédit pour le montant net du trop-perçu reçu par le département peut être appliqué à la dette de vérification, ou un remboursement séparé pour le montant net du trop-perçu reçu par le département peut être émis. En ce qui concerne la taxe sur les ventes payée à un revendeur pour un article exonéré, la remise accordée par le revendeur ne peut pas être remboursée car le ministère n'a jamais reçu ces fonds de la part du revendeur. Voir le titre 23 VAC 10-210-3040.

Pour les autres actifs et les achats passés en charges en question, l'exemption pour les compagnies aériennes ne s'applique pas. Ces actifs imposables et ces achats en charge sont les suivants :

• Escalier utilisé par le personnel de l'avion, y compris les pilotes, pour se déplacer entre le sol et l'avion. Cette utilisation est destinée à la commodité personnelle ou à l'usage des employés et ne sert pas immédiatement à la réparation ou à l'entretien d'aéronefs ou au transport de fret.⁴.
• Matériel d'entretien des véhicules utilisé pour réparer et entretenir les camions et camionnettes autorisés à circuler sur les routes et utilisés à des fins d'administration ou de gestion ou utilisés pour des activités non génératrices de revenus.
• Pièces de rechange pour les véhicules routiers ou autres véhicules à moteur lorsque ces véhicules sont utilisés à des fins administratives ou de gestion ou pour des activités ne générant pas de revenus.

Si l'un des éléments imposables susmentionnés est utilisé dans le cadre d'activités exonérées, la taxe peut être calculée au prorata.

Questions relatives aux biens immobiliers

Le contribuable affirme que certaines transactions concernent des installations de réseau de biens immobiliers et qu'elles ne devraient pas être taxées. Ces taxes contestées concernent des ascenseurs qui seraient fixés de manière permanente à des biens immobiliers et utilisés pour le chargement et le déchargement de conteneurs dans les aéroports, le câblage d'appareils électroniques utilisés dans les opérations de transport et les frais d'installation pour le câblage utilisé pour alimenter le matériel servant à faire fonctionner le système de services aériens du contribuable.

À la suite d'une conversation téléphonique avec un membre du personnel des Appels et Décisions, le contribuable a fourni des documents supplémentaires pour les actifs contestés afin d'étayer ses demandes. L'examen de cette documentation fait apparaître les éléments suivants :

Le poste 3 de la liste d'exceptions de l'audit est décrit comme un achat divers. Bien qu'aucune pièce justificative n'ait été mise à disposition lors du contrôle, le contribuable a maintenant fourni une copie de la facture du vendeur indiquant que la transaction consistait en des frais de main-d'œuvre pour l'enlèvement de l'équipement existant et l'installation d'un nouvel équipement. Comme il s'agit uniquement de frais de main-d'œuvre, le poste 3 sera supprimé de l'audit.

Le poste 14 de la liste d'exceptions de l'audit est décrit comme un système téléphonique divers. Cependant, la facture fournie indique des frais de main-d'œuvre divers. Étant donné que la facture ne concerne que la main-d'œuvre exonérée, la ligne 14 sera supprimée de l'audit.

Les lignes 46 - 50 de la liste d'exceptions de l'audit sont décrites comme des matériaux ou d'autres coûts. Le contribuable affirme que ces éléments constituent un câblage pour le matériel d'alimentation et qu'ils devraient être exonérés en tant qu'installations de réseau de biens immobiliers. Cependant, aucun des documents fournis n'établit une installation immobilière. En conséquence, ces postes sont traités comme des ventes de biens meubles corporels avec les résultats suivants :

• La facture du poste 46 indique des frais distincts pour la main-d'œuvre, le matériel, les indemnités journalières et l'hébergement. L'accouchement n'a pas été évalué. La déclaration de la taxe sur les ventes et l'utilisation, ainsi que les documents justificatifs pour cette taxe. indique que la taxe d'utilisation a été payée sur les frais de main-d'œuvre. Le poste 46 sera révisé de ***** à ***** en utilisant les frais de main-d'œuvre taxés pour compenser certains des frais non taxés.
• Le poste 47 est réservé aux matériaux. Les documents de vente fournis indiquent que la taxe d'utilisation a été payée sur le coût des matériaux. Le poste 47 sera supprimé de l'audit.
• Sur la base de la facture fournie, le montant évalué pour le poste 48 sera révisé et passera de ***** (frais de matériel et de main-d'œuvre) à ***** (frais de matériel). Les documents fournis n'établissent pas le paiement d'une taxe d'utilisation sur cet article.
• Pour les lignes 49 et 50, le contribuable fournit des factures qui indiquent des frais distincts pour la main-d'œuvre et des matériaux. L'auditeur a évalué les frais de matériel sur ces factures. Les relevés de taxe sur les ventes fournis indiquent le paiement de la taxe d'utilisation sur les frais de matériel. Les postes 49 et 50 seront supprimés de l'audit.

Première utilisation en dehors de la Virginia

Le contribuable soutient que la taxe a été calculée à tort sur des articles qui ont été expédiés et/ou utilisés pour la première fois dans d'autres États. Plus précisément, le contribuable affirme que le logiciel du simulateur a été expédié de Virginia à ***** (État A) et que la taxe a été correctement déclarée à l'État A. Le contribuable affirme également que certaines pièces du véhicule sont soumises à l'impôt dans l'État A.

En ce qui concerne les lignes 56 - 74 de la liste d'exceptions des achats contestés - CC, il ressort des factures fournies que le contribuable a pris possession de ces articles dans l'État A et que la taxe sur les ventes de l'État A lui a été facturée. En conséquence, ces éléments seront retirés de l'audit.

En ce qui concerne les postes 120 - 338 de la liste d'exceptions des achats contestés - CC, le contribuable affirme que ces postes (à savoirLes pièces détachées des véhicules) ont été livrées au contribuable en dehors de Virginia et ont donc été utilisées pour la première fois en dehors de Virginia. Selon le contrat d'achat d'équipements ou de pièces, la propriété de ces équipements ou pièces achetés au vendeur devait être transférée au contribuable lors de l'enlèvement de l'équipement par le contribuable ou lors de la livraison de l'équipement au transporteur désigné par le contribuable. Bien que le titre de propriété de ces articles ait pu être transféré au contribuable en dehors de l'État, je crois comprendre que ces articles ont été livrés en Virginie pour être utilisés en Virginie et qu'ils ont ensuite été soumis à la taxe d'utilisation de la Virginie conformément aux dispositions suivantes Va. Code § 58.1-604. Ainsi, si aucune taxe sur les ventes ou l'utilisation n'a été payée à un autre État, le crédit pour les taxes payées à un autre État en vertu de la loi sur les taxes sur les ventes et l'utilisation ne peut pas être utilisé. Va. Code § 58.1-611 n'est pas applicable. En l'absence de preuve de paiement à un autre État, les biens meubles corporels introduits en Virginia pour y être utilisés sont généralement imposables en Virginia. Malgré cela, l'auditeur réexaminera ces éléments pour déterminer si l'un d'entre eux remplit les conditions requises pour bénéficier de l'exonération accordée aux compagnies aériennes à la lumière de la décision rendue dans cette affaire. Pour les articles qui ne bénéficient pas de l'exonération des compagnies aériennes, la preuve du paiement de la taxe de vente ou d'utilisation de l'État A doit être fournie pour justifier le retrait de ces articles de l'audit.

Le contribuable indique que les postes 51 et 52 de la liste d'exceptions des actifs non contestés ont été installés dans l'État A. Sur la base des documents fournis, ces postes seront retirés de l'audit.

Crédit pour les paiements d'impôts estimés

L'auditeur a accordé un crédit dans le cadre de l'audit pour les taxes estimées payées sur les achats passés en charges parce que toutes les transactions taxables ont été retenues dans l'audit et qu'il n'a pas été possible d'identifier les achats passés en charges qui ont été taxés et ceux qui ne l'ont pas été. L'auditeur a accordé un crédit de ***** sur la base de 57 mois à *****.

Le contribuable soutient que le crédit de l'auditeur est largement sous-estimé et a présenté une ventilation mensuelle de ses paiements d'impôts estimés. Sur la base de la méthode de comptabilisation de la taxe d'utilisation du contribuable, il apparaît que le contribuable a estimé sa taxe d'utilisation mensuelle en utilisant les mesures suivantes : ***** pour 36 mois, ***** pour un mois, ***** pour un mois, ***** pour 11 mois, ***** pour un mois, ***** pour 6 mois, et ***** pour un mois. Ces montants s'élèvent au total à *****.

En ce qui concerne un mois, à savoir2007Le montant de la taxe d'utilisation de *****, qui est considérablement plus élevé, ne semble pas être un montant estimé. Sur ce montant, le contribuable soutient que ***** est la mesure estimée. Cette mesure ne semble pas être un montant estimé puisqu'elle est 15 à 35 fois plus élevée que les mesures estimées qui la précèdent. En outre, une estimation de la taxe d'utilisation de ***** a été utilisée pour les périodes précédant et suivant le mois de novembre 2007. En conséquence, il apparaît que le contribuable s'est rendu compte qu'il devait déclarer plus de taxes pour le mois de novembre 2007 que le montant estimé habituel, vraisemblablement pour des achats spécifiques et connus. Pour onze autres mois de la période de contrôle, je constate que le contribuable a comptabilisé un montant d'impôt supérieur au montant estimé. Afin d'assurer la cohérence avec la déclaration de l'impôt estimé pour les mois précédant et suivant immédiatement le mois de novembre 2007, la mesure des régularisations estimées payées utilisée par l'auditeur pour le mois de novembre 2007 sera révisée de ***** à *****. En outre, les périodes allant de juin 2007 à mai 2008 seront révisées de ***** à ***** et les périodes allant de juin 2008 à décembre 2008 seront révisées de ***** à *****. sauf en novembre, 2008 sera remplacé par *****.



L'audit sera révisé en fonction de cette décision. Le contrôle peut être révisé si le contribuable fournit au contrôleur les documents supplémentaires demandés. L'auditeur prendra contact avec le contribuable dans les 15 jours suivant la date de la présente lettre afin d'organiser la réception de toute documentation et information supplémentaire. Si l'auditeur reçoit cette documentation dans les 60 jours suivant la date de la présente lettre, l'audit sera révisé et un rapport d'audit révisé sera envoyé au contribuable.

Après les ajustements, une facture révisée, avec les intérêts courus à ce jour, sera également envoyée au contribuable. Le solde doit être payé dans les 30 jours suivant la date de facturation afin d'éviter des frais d'intérêts supplémentaires. Le contribuable doit verser son paiement à l'adresse suivante : Virginia Department of Taxation : Virginia Department of Taxation, 600 East Main Street, 23rd Floor, Richmond, Virginia 23219, Attn : *****. Si vous avez des questions concernant le paiement de la cotisation, vous pouvez contacter ***** à l'adresse suivante : *****.

Les articles du code de Virginia, les règlements et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section Tax Policy Library du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter *****, Office of Tax Policy, Appeals and Rulings, à l'adresse suivante : *****. Si vous avez des questions concernant la révision de l'audit ou la documentation nécessaire à cette révision, vous pouvez contacter l'auditeur, ***** à l'adresse *****.

• • • • • • • • Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,

• • • • • • • • Craig M. Burns
                Commissaire à la fiscalité

AR/1-4642417176.R

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1. Anciennement énoncé dans Va. Code § 58-441.6(h) et Va. Code § 58.1-609.3 3.
2. L'expression "revenue generating aircraft" est utilisée pour désigner les aéronefs qui sont utilisés directement pour transporter le fret des clients.
.3. Parce que la taxe a été facturée, la ligne 8 peut être transformée en crédit si le contribuable établit le paiement intégral de la facture. La documentation fournie pour les lignes 9 - 13 de la liste d'exception des actifs est insuffisante pour justifier une révision. Les factures originales doivent être fournies pour établir la nature de ces achats. Les résumés de factures fournis ne contiennent pas de description adéquate de la nature des achats.
4. Ce traitement fiscal est conforme à l'arrêt P.D. 96-178 (7/9/96), dans lequel une passerelle installée autour d'un système de transport a été considérée comme n'étant pas directement liée au maintien des véhicules d'un transporteur public sur la route et n'étant donc pas utilisée directement dans le cadre d'une fonction de service public.

Décisions du commissaire fiscal