12-1 | Taxe de Virginie

Type d'impôt

Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation

Description

Taxe d'utilisation sur les achats d'équipements lourds et de pièces de réparation et de remplacement

Sujet

Pertinence de la méthodologie d'audit,

Exemptions

Date d'émission

01-12-2012

12 janvier 2012

Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation

Chère ***** :

Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction de l'avis d'imposition de la taxe sur les ventes au détail et de la taxe d'utilisation émis à l'encontre de votre client, ***** (le "contribuable ""), pour la période allant d'avril 2007 à décembre 2009. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre lettre.

FAITS

Le contribuable exerce plusieurs activités commerciales. Le contribuable exploite un parc à paillis où il vend en gros et au détail de la terre végétale, du compost, du paillis et d'autres matériaux d'aménagement paysager. Le contribuable est un entrepreneur immobilier qui défriche des terrains et prépare des sites pour des projets de construction de routes et de bâtiments. Le contribuable enlève les arbres, la végétation et les débris des chantiers et broie les arbres et autres déchets de bois pour en faire des copeaux sur de nombreux chantiers. Les copeaux de bois sont transportés des chantiers à l'usine de paillage pour être transformés en paillis et autres matériaux d'aménagement paysager. Le contribuable broie également des matériaux en bois pour en faire des copeaux dans le parc à paillis.

Le contribuable conteste l'imposition de la taxe d'utilisation sur plusieurs achats d'équipements lourds utilisés dans le cadre de ses activités. Le contribuable conteste également l'imposition de la taxe d'utilisation sur les achats de pièces de rechange et de réparation pour l'équipement contesté.

DÉTERMINATION

Exemption pour traitement industriel sur les chantiers

Le contribuable s'engage à défricher des terrains et à préparer des sites pour des projets de construction. Le contribuable indique qu'il utilise différents types de matériel pour effectuer les travaux contractuels, notamment une meuleuse, une chargeuse frontale, des excavateurs et un camion articulé. Selon le contribuable, l'équipement en question est utilisé pour l'abattage des arbres, le broyage des copeaux de bois sur les chantiers et le chargement des copeaux de bois dans le camion articulé. Le camion transporte ensuite les copeaux de bois jusqu'au parc à paillis du contribuable.

Le contribuable soutient que l'équipement utilisé pour les activités de récolte et de production de copeaux de bois sur les chantiers, ainsi que les réparations et les pièces de rechange de l'équipement, peuvent bénéficier de l'exonération au titre de l'industrie de transformation en vertu de la loi sur la protection de l'environnement et de la loi sur la protection des consommateurs. Va. Code § 58.1-609.3 2. L'exemption relative à la transformation industrielle n'a pas été reconnue lors de l'audit sur la base de la politique du ministère, telle qu'elle est énoncée au titre 23 du code administratif de Virginia (VAC) 10-210-920 A et dans un certain nombre de documents publics publiés par le ministère. Cette politique limite l'exemption relative à la transformation industrielle aux activités menées sur un seul site. L'utilisation par le contribuable d'équipements mobiles pour produire des copeaux de bois sur plusieurs chantiers a été jugée imposable parce que ces activités ne remplissent pas la condition d'un seul site d'exploitation pour l'exonération.

Le contribuable déclare que l'interprétation de la loi sur l'exonération par le ministère est déraisonnable parce que la politique relative à un site d'usine unique discutée au titre 23 VAC 10-210-920 impose une exigence supplémentaire pour l'exonération qui n'est pas présente dans la loi. Le contribuable suggère que le ministère reconnaît la forme plutôt que la substance de ses activités commerciales parce que la nature de l'entreprise consiste à se déplacer en divers endroits pour mener à bien un processus de fabrication intégré. Plus précisément, le ministère s'est concentré sur le lieu où l'activité est exercée plutôt que sur la nature de l'activité, ce qui est en contradiction avec la formulation claire de la loi. Le contribuable déclare que le fait de limiter l'exonération à un seul site d'exploitation constitue une charge déraisonnable pour l'entreprise en exigeant que les arbres récoltés soient transportés vers un lieu central pour y être traités. Cela crée inutilement la nécessité d'acheter davantage de machines. Enfin, le contribuable soutient que le département s'appuie à tort sur l'arrêt de la Cour suprême de Virginie, Commonwealth, Department of Taxation c. Wellmore Coal Corp., 228 Va. 149 320 S.E. d ( ), (Va.2 509 1984 511 1984), à l'appui de l'exigence de l'exemption relative à un seul site d'exploitation. Le contribuable maintient que cette jurisprudence soutient en fait l'exonération de la transformation industrielle pour les activités de transformation menées sur plusieurs sites.

Code de Virginie § 58.1-609.3 2 iii prévoit une exonération de la taxe sur les ventes et l'utilisation pour "les machines ou outils, leurs pièces de rechange ou leurs remplacements, le carburant, l'électricité, l'énergie ou les fournitures utilisés directement dans le traitement, la fabrication, le raffinage, l'exploitation minière ou la transformation de produits destinés à la vente ou à la revente. ...." Code de Virginie § 58.1-602 définit la fabrication, le traitement, le raffinage ou la conversion comme incluant "la chaîne de production de l'usine, depuis la manipulation et le stockage des matières premières sur le site de l'usine jusqu'à la dernière étape de la production où le produit est fini ou achevé pour la vente et acheminé vers un entrepôt sur le site de production ...." Le document public 97-244 (5/27/97) explique que le ministère a traditionnellement interprété cette loi comme signifiant que l'exemption relative à la fabrication et à la transformation prévue par la loi sur la protection de l'environnement ne s'applique pas à la fabrication et à la transformation. Va. Code § 58.1-609.3 2 est limité aux activités de production menées sur un seul site. Ainsi, la politique du ministère est depuis longtemps de considérer que les équipements mobiles ou portables qui sont transportés à l'intérieur de l'Union européenne ne peuvent être utilisés que dans le cadre d'une activité professionnelle. et utilisés sur des sites temporaires pour la transformation des produits pour la vente ou la revente ne peut bénéficier de l'exonération de la transformation industrielle, car l'activité doit être exercée sur un seul site.

Le contribuable affirme que la Charbon de Wellmore soutient une exemption pour les sites de transformation multiples et pour les activités de transport nécessaires pour acheminer les copeaux de bois des chantiers vers le parc à paillis en vue d'une transformation ultérieure. Le contribuable conteste l'imposition de la taxe d'utilisation sur un camion articulé utilisé pour transporter les copeaux de bois produits sur les chantiers vers le parc à paillis.

Le service Charbon de Wellmore L'affaire concernait une entreprise d'extraction et de traitement du charbon. À la suite de la Charbon de Wellmore le ministère a publié le Virginia Tax Bulletin 84-23 (11/23/84). Le bulletin précise que la décision de la Cour ne s'applique qu'aux opérations minières. La décision d'accorder une exemption pour le transport de matériaux miniers du site minier à une installation de traitement était basée sur la formulation de la réglementation minière du ministère, § 1-63, qui a été publiée en janvier 1, 1979. À l'époque, ce règlement s'appliquait à la fois à l'industrie manufacturière et à l'industrie minière. Le règlement stipule que le exemption minière ne s'arrêtait pas au site d'extraction si le minerai ou le minéral faisait l'objet d'un traitement minier ultérieur. Le tribunal s'est appuyé sur ce règlement pour étendre l'exemption minière aux activités de transport liées au traitement ultérieur des matériaux extraits. Un règlement minier distinct a été publié par la suite, reflétant l'arrêt de la Cour sur cette question. Toutefois, les termes utilisés par la Cour dans l'affaire Charbon de Wellmore a été supprimée du nouveau règlement sur la fabrication.

En l'espèce, le contribuable n'exerce pas d'activité minière et la décision de la Cour dans l'affaire Charbon de Wellmore ne s'applique pas aux activités de transport du contribuable. Le contribuable ne transporte pas de copeaux de bois vers le parc à paillis en vue d'activités de traitement minier ultérieures ; par conséquent, les machines et équipements utilisés dans les activités de transport ne remplissent pas les conditions requises pour bénéficier de l'exonération. Cette conclusion est étayée par l'arrêt P.D. 92-205 (10/16/92), dans lequel le commissaire aux impôts a déterminé que les Charbon de Wellmore ne s'appliquait pas aux activités de transport menées par une entreprise qui utilisait des barges pour transporter du gravier extrait entre deux sites de traitement.

En outre, je ne suis pas convaincu que Charbon de Wellmore est favorable à une exemption en faveur de la transformation industrielle pour les sites à usines multiples. Là encore, la décision du tribunal se fonde sur les termes d'un règlement qui ne s'applique qu'aux activités minières. Le contribuable n'est pas une entreprise minière. En tant que tel, Charbon de Wellmore ne s'applique pas à la question des sites multiples soulevée par le contribuable. En outre, les tribunaux de Virginie ont toujours exigé une interprétation stricte des exonérations de la taxe sur les ventes, à savoirEn cas de doute sur l'application d'une exonération, le doute est levé au détriment de celui qui demande l'exonération. En Winchester TV Cable Co. contre le commissaire aux impôts de l'État, 216 Va. 286Dans l'affaire de l'exemption de l'impôt sur le revenu, 217 S.E.2d 885 (1975), la Cour a déclaré que lorsqu'une loi est sujette à deux interprétations, l'une accordant l'exemption et l'autre la refusant, c'est cette dernière qui sera retenue.

Compte tenu de ce qui précède, l'exonération au titre de la transformation industrielle ne s'applique pas aux machines et équipements utilisés par le contribuable pour broyer les copeaux de bois sur les chantiers et pour transporter les copeaux de bois jusqu'au parc à paillis. Je dois également noter que l'équipement pour lequel le contribuable demande l'exonération au titre de la transformation industrielle est utilisé pour exécuter ses travaux contractuels sur les chantiers. La transformation par le contribuable des arbres abattus en copeaux de bois sur les chantiers est accessoire aux contrats de défrichement et de préparation des sites pour les projets de construction conclus par le contribuable.

Exemption pour la transformation industrielle dans un parc à paillis

Le contribuable transporte les copeaux de bois produits sur les chantiers vers son parc à paillis. Dans certains cas, des copeaux de bois peuvent être produits dans le parc à paillis. Une chargeuse frontale est utilisée dans le parc à paillis pour charger les copeaux dans un tambour de tamisage et pour retourner la terre pendant le processus de compostage. Le tambour de criblage élimine les débris des copeaux de bois. Après le criblage, le chargeur frontal empile les copeaux de bois en rangées de vent. Le contribuable fait valoir que l'exonération au titre de la transformation industrielle s'applique au chargeur frontal et au tambour de criblage utilisés dans le parc à paillis.

P.D. 91-99 (6/14/99) concerne une entreprise qui transportait une scie à ruban mobile dans les locaux de ses clients et coupait le bois en planches et en poutres. Le commissaire fiscal a estimé que l'activité de coupe ou de fabrication de bois à l'aide de la scie à ruban mobile pouvait bénéficier de l'exonération au titre de l'industrie manufacturière et de la transformation si l'activité a été exercée à un endroit fixe site de l'usine. En outre, le commissaire fiscal a décidé dans l'affaire P.D. 99-41 (3/31/99) que certaines machines, outils et équipements utilisés par une entreprise pour produire des copeaux de bois pour le carburant sur deux sites distincts de parcs à bois fixes remplissaient les conditions requises pour bénéficier de l'exonération au titre de l'industrie manufacturière.

Sur la base de la politique du ministère telle qu'elle est exposée dans les documents publics cités, le traitement des copeaux de bois dans le parc à paillis du contribuable est une activité exonérée en vertu de la loi sur la protection de l'environnement et de la loi sur la protection de l'environnement. Va. Code § 58.1-609.3 2. Toutefois, l'exonération est limitée par la loi, qui stipule que "[m]achinery, tools and equipment, or repair parts thereof or replacements thereof, shall be exempt if the preponderance of their use is directly in processing, manufacturing, ... for sale or resale." Le titre 23 VAC 10-210-920 D interprète l'exigence de la prépondérance de l'utilisation dans la loi et déclare :

- Lorsqu'un même bien meuble corporel est utilisé dans deux activités différentes, dont l'une fait immédiatement partie du processus de production industrielle (exonérée) et l'autre non (taxable), la taxe sur les ventes et l'utilisation s'applique intégralement lorsque la majeure partie de l'utilisation du bien (cinquante pour cent ou plus) se fait dans le cadre d'activités non exonérées. De même, l'article sera totalement exonéré si la majeure partie de son utilisation se fait dans le cadre d'activités de production exonérées.

Sur la base des informations fournies par le vérificateur et de la lettre du contribuable, la prépondérance de l'utilisation de l'équipement utilisé dans le chantier de paillage du contribuable doit être examinée afin de déterminer si l'exonération de la transformation industrielle s'applique. Je comprends que l'équipement est utilisé dans diverses activités, dont certaines sont imposables. Par exemple, la chargeuse frontale est utilisée pour charger les camions des clients avec les produits du contribuable. En outre, le tambour de criblage est parfois transporté et utilisé sur les chantiers. Conformément au P.D. 99-41 et à d'autres documents publics, le contribuable doit fournir au département des informations détaillées sur l'utilisation de l'équipement en question afin de déterminer la prépondérance de l'utilisation de l'équipement. L'équipement utilisé dans le parc à paillis sera exclu de l'audit s'il est établi qu'il a été utilisé cinquante pour cent ou plus du temps dans des activités de transformation industrielle exonérées.

Exemption pour les récoltes

Le contribuable affirme que les machines, l'équipement et les pièces de rechange utilisés sur les chantiers peuvent bénéficier de l'exonération pour l'exploitation des produits forestiers. Code de Virginie § 58.1-609.2 6 prévoit une exonération de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation pour :

- Machines ou outils et leurs pièces de réparation ou de remplacement, combustibles, énergie ou fournitures, utilisés directement pour la récolte de produits forestiers destinés à la vente ou à être utilisés comme composants d'un produit destiné à la vente. La récolte des produits forestiers comprend toutes les opérations préalables au transport du produit récolté nécessaires pour (i) enlever le bois ou d'autres produits forestiers du site de récolte, (ii) se conformer aux exigences de protection de l'environnement et de sécurité applicables à la récolte des produits forestiers, (iii) obtenir l'accès au site de récolte, et (iv) charger le bois coupé ou d'autres produits forestiers sur des véhicules routiers en vue de leur transport vers des installations de stockage ou de transformation.

Le titre 23 VAC 10-210-700 interprète cette exemption et définit divers termes aux fins de l'administration de l'exemption. Les termes "utilisation directe" et "utilisation directe" sont définis par le règlement comme incluant "les articles qui sont à la fois indispensables à la récolte des produits forestiers et qui sont utilisés immédiatement dans la récolte des produits forestiers."

La loi limite le champ d'application de l'exonération aux articles qui sont utilisés directement pour récolter des produits forestiers et aux opérations qui sont nécessaires pour accomplir les quatre types d'activités énumérés dans la loi. Le titre 23 VAC 10-210-700 C explique que " l'utilisation par un récolteur de machines et d'outils, de carburant, d'énergie ou de fournitures indirectement dans le cadre de la récolte de produits forestiers ou de toute autre activité est soumise à la taxe."

Sur la base d'un examen des quatre activités énumérées, je ne pense pas que le déchiquetage ou le broyage du bois soit une opération nécessaire à l'accomplissement de l'une de ces activités. Les produits forestiers peuvent être retirés du site de récolte sans être broyés ou déchiquetés. Le contribuable n'a pas apporté la preuve que le broyage ou le déchiquetage est une exigence de protection de l'environnement ou de sécurité. Les activités de broyage et de déchiquetage ne sont pas nécessaires pour accéder au site de récolte. Cette activité a lieu une fois que l'accès au site a été créé. Enfin, il n'est pas nécessaire de broyer ou de déchiqueter les arbres coupés avant leur transport vers le parc à paillis du contribuable.

En outre, les machines et équipements utilisés pour les activités de broyage et de déchiquetage ne sont pas directement utilisés pour récolter des produits forestiers. En appliquant la définition de l'utilisation directe du titre 23 VAC 10-210-700, les machines et équipements ne sont pas indispensables et ne sont pas utilisés immédiatement pour la récolte de produits forestiers, comme ce terme est défini dans le règlement. Le déchiquetage et le broyage d'arbres et de matériaux en bois sont des activités effectuées sur des chantiers pour faciliter la production de paillis et d'autres matériaux d'aménagement paysager par le contribuable dans son parc à paillis. Ces activités ne sont pas nécessaires à la récolte des produits forestiers. Je dois conclure que les activités de broyage et de déchiquetage menées par le contribuable ne remplissent pas les conditions requises pour bénéficier de l'exonération en vertu de la Va. Code § 58.1-609.2 6.

Le vérificateur a convenu au cours du contrôle que le contribuable est un récolteur de produits forestiers. Je comprends que l'auditeur a identifié et exclu de l'audit certains achats de machines, d'équipements et d'outils qui ont été utilisés directement par le contribuable dans le cadre d'activités de récolte sur des chantiers. Deux débusqueuses à grappin et une chargeuse à bras articulé figurent parmi les éléments qui ont été exclus de l'audit. L'auditeur a également proposé d'examiner et de déterminer si l'utilisation par le contribuable d'autres équipements sur les chantiers permettait de bénéficier de l'exonération pour les récoltes. Le contribuable n'a pas fourni d'informations à l'auditeur pour les machines et équipements qui restaient à contrôler.

Le titre 23 VAC 10-210-700 D prévoit que les équipements et fournitures de récolte utilisés à la fois dans le cadre d'activités exonérées et imposables nécessitent le calcul au prorata de la taxe due sur ces articles en fonction du pourcentage d'utilisation de ces articles dans le cadre d'activités de récolte et d'activités imposables. Si le pourcentage d'utilisation ne peut être déterminé, les articles sont soumis à la taxe. J'accepte que le contribuable fournisse des documents qui identifient et justifient une exonération au prorata pour des machines, des équipements et des pièces de rechange spécifiques qui sont inclus dans l'audit et qui remplissent les conditions requises pour bénéficier de l'exonération au titre de la récolte.

CONCLUSION

Le contribuable disposera d'un délai de 45 jours à compter de la date de la présente lettre pour fournir au département les documents justifiant les ajustements apportés à l'audit pour l'équipement utilisé dans le parc à paillis et pour l'équipement utilisé dans les activités de récolte. Le contribuable recevra des factures révisées sur la base des ajustements apportés à l'audit. Si le département ne reçoit pas d'informations à réviser dans les 45 jours, l'évaluation sera considérée comme correcte. Le contribuable recevra des factures avec les intérêts actualisés qu'il devra payer dans les 30 jours afin d'éviter l'accumulation d'intérêts supplémentaires.

Le service Code de Virginie Les articles, règlements et documents publics cités, ainsi que d'autres documents de référence, sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section Tax Policy Library du site web du ministère. Si le contribuable a des documents à soumettre ou s'il a des questions concernant cette réponse, veuillez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions du ministère à l'adresse suivante : *****.

- - - - Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,

- - - - Craig M. Burns
        Commissaire à la fiscalité

AR/1-4697116106.S

Décisions du commissaire fiscal