Numéro du document
11-91
Type d'impôt
Taxe BPOL
Description
Fabricant verticalement intégré
Sujet
Classification, 
Discussion sur les impôts locaux, 
Exemption de fabrication, 
Dossiers/retours/paiements
Date d'émission
06-02-2011

2 juin 2011



Objet : Appel de la décision locale finale
Localité : *****
Contribuable : *****
Taxe sur les licences d'exploitation, les licences professionnelles et les licences d'occupation

Chère ***** :

Cette décision finale de l'État est émise à la suite de la demande de correction que vous avez déposée au nom de ***** (le contribuable "" ) auprès du ministère des impôts. Vous faites appel d'un avis d'imposition sur les licences d'exploitation, de profession et d'activité (BPOL) émis à l'encontre du contribuable par la ***** (la ville "" ) pour les années fiscales 2005 à 2008.

La taxe BPOL est imposée et gérée par les autorités locales. Code de Virginie § 58.1-3703.1 autorise le département à prendre des décisions sur les appels des contribuables concernant les évaluations fiscales de BPOL. En appel, un avis d'imposition BPOL est réputé à première vue correcte, à savoirL'évaluation locale est maintenue à moins que le contribuable ne prouve qu'elle est incorrecte.

La détermination suivante est basée sur les faits présentés au Département et résumés ci-dessous. Les Code de Virginie Les articles, règlements et documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section Tax Policy Library du site web du ministère.

FAITS


Le contribuable exploite dans la ville une entreprise de transformation de volailles, de soja et de produits céréaliers, de farine et d'huile de soja et d'aliments pour animaux. Le contribuable a rempli des déclarations fiscales BPOL en tant que service commercial. En décembre 2008, le contribuable a déposé des demandes de remboursement pour les exercices fiscaux 2005 à 2008 en faisant valoir qu'il était un fabricant verticalement intégré ayant droit à l'exonération de la taxe BPOL en tant que fabricant. Dans sa décision locale finale, la ville a conclu que les activités du contribuable étaient correctement classées en tant que service commercial et a confirmé les évaluations initiales.

Le contribuable fait appel de la décision locale auprès du commissaire à l'impôt, soutenant qu'il est un fabricant verticalement intégré qui n'est pas assujetti à l'impôt sur ses ventes en gros. Elle affirme également avoir transféré tous ses actifs et activités situés dans la ville à ***** (VALLC), une entité distincte mais affiliée, en avril 2007 et ne plus être assujettie à la taxe BPOL depuis lors.

ANALYSE


Compétence

Dans sa réponse à l'appel auprès du commissaire fiscal, la ville affirme que le département n'est pas compétent pour traiter l'appel du contribuable parce qu'il n'y a pas eu d'événement susceptible d'appel au niveau local. La ville soutient que l'appel du contribuable a été déposé en vertu de la loi sur la protection de l'environnement. Va. Code § 58.1-3983.1, et que le recours du contribuable n'a pas été introduit dans les délais conformément à la loi sur les impôts. Va. Code § 58.1-3703.1 A 6.

Code de Virginie § 58.1-3703.1 A 5 prévoit qu'un contribuable assujetti à une taxe locale sur les licences à la suite d'un événement susceptible de faire l'objet d'un recours peut déposer un recours administratif auprès du commissaire du revenu ou d'un autre fonctionnaire local chargé de l'évaluation. Un événement susceptible de recours comprend une augmentation de l'évaluation d'une taxe BPOL, le refus d'un remboursement ou l'évaluation découlant de la décision de l'agent local :
  • 1. l'examen de dossiers, d'états financiers, de livres de comptes ou d'autres informations dans le but de déterminer l'exactitude d'une évaluation ;
    2. la détermination du taux ou de la classification applicable à une activité soumise à licence ;
    3. l'établissement d'une taxe alors qu'aucune déclaration n'a été déposée par une entreprise soumise à autorisation ; ou
    4. le refus d'une demande de correction d'une évaluation erronée résultant du dépôt d'une demande modifiée de BPOL.

Dans cette affaire, le contribuable s'est vu refuser un remboursement parce que la ville a refusé de modifier la classification du contribuable. Une telle décision constitue un événement susceptible de recours.

En ce qui concerne la forme de l'appel du contribuable, le titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-500-720 prévoit qu'un appel complet contient une analyse de la manière dont l'agent d'évaluation local a mal interprété ou mal appliqué les facteurs ou l'autorité légale et fournit les faits, les questions et l'autorité locale que le contribuable pense que l'agent d'évaluation local n'a pas pris en considération. Il doit également inclure des copies de la demande complète de révision adressée à l'agent évaluateur local et de la décision locale finale de la localité. Le ministère ne trouve aucune disposition dans les lois ou les règlements qui interdirait l'examen d'un recours simplement parce qu'un contribuable ou une localité a invoqué un article inapplicable de la loi sur les impôts. Code de Virginie pour autant que tous les autres critères soient remplis. Le recours du contribuable auprès du département contenait tous les éléments nécessaires.

En ce qui concerne l'opportunité du recours, Va. Code § 58.1-3703.1 A 6 prévoit que tout contribuable peut faire appel d'une décision locale définitive auprès du commissaire aux impôts dans un délai de 90 jours à compter de l'émission de la décision locale définitive. La ville a publié sa décision locale finale le juillet 13, 2010. Le 90e jour pour déposer un recours tombait le 11, 2010, qui était un jour férié au niveau fédéral et au niveau de l'État. Par conséquent, le contribuable avait jusqu'au jour ouvrable suivant, ou jusqu'à octobre 12, 2010, pour déposer son recours. Voir le titre 23 du code administratif de Virginia 10-500-670. L'appel a été transmis au ministère le 1er octobre 12, 2010, c'est-à-dire dans le délai de 90jours. Le recours a donc été introduit dans les délais.

Fabricants intégrés verticalement

Le ministère a déjà abordé la question de savoir si le contribuable est un fabricant verticalement intégré en ce qui concerne l'impôt sur les biens personnels corporels des entreprises (BTPP) et l'impôt sur les machines et outils (M&T) dans le document public (P.D.) 08-80 (6/6/2008). Malgré cette décision, la ville maintient que les activités de transformation du soja du contribuable sont séparées et distinctes de son activité d'importation et d'exportation de céréales et qu'elles sont donc soumises à une taxe BPOL distincte.

La question de savoir si les activités particulières d'un contribuable dans une juridiction peuvent être séparées de l'entreprise dans son ensemble à des fins d'imposition a été abordée par la Cour suprême de Virginia dans l'affaire Ville de Winchester c. American Woodmark, 250 Va. 451, 464 S.E.2d 148 (1995). Dans cette décision, la Cour a estimé que la loi applicable n'exigeait pas que le capital soit utilisé dans une installation de fabrication dans la localité pour être utilisé dans une entreprise de fabrication. Cette décision se fonde en partie sur Comté de Chesterfield c. BBC Brown Boveri, 238 Va. 64 (1989), dans lequel la Cour a conclu :
    • Lorsqu'une partie exerce à la fois des activités manufacturières et non manufacturières, elle sera néanmoins classée comme fabricant à des fins fiscales si la partie manufacturière de son activité est substantielle.

Dans l'affaire P.D. 02-1 (1/04/2002), le Département a estimé que les activités du contribuable constituaient une seule et même entreprise et devaient être traitées comme telles aux fins de l'imposition BPOL. Le ministère a estimé qu'un contribuable avait démontré dans les faits le caractère substantiel de la partie manufacturière de son activité. En outre, le département a déterminé que les activités du contribuable constituaient une seule entreprise et devaient être traitées comme telles aux fins de l'imposition locale des licences d'exploitation.

Ainsi, si le contribuable est une entreprise verticalement intégrée, les activités qui se sont déroulées dans les installations du contribuable dans la ville ne sont pas la seule considération aux fins de l'imposition BPOL. Si le contribuable peut démontrer qu'il a mené des activités de fabrication substantielles en tant qu'entreprise unique, l'installation dans la ville sera considérée comme faisant partie d'une entreprise de fabrication.

La ville, cependant, soutient que le commissaire ne peut pas s'appuyer sur d'autres documents publics parce que les faits ne sont pas exactement les mêmes que ceux de la situation du contribuable. L'article X, § 1 de la Constitution de Virginie prévoit que tous les impôts doivent être uniformes pour la même catégorie de contribuables. Aider les contribuables et les collectivités locales à s'acquitter de ce mandat, Code de Virginie §§ 58.1-3701 et 58.1-3703.1 A 6 accordent au commissaire fiscal le pouvoir d'émettre des avis consultatifs et des décisions sur les appels BPOL, respectivement. Le département publie les avis et les déterminations à cette fin. Le département reconnaît qu'il peut y avoir des différences de faits dans certaines situations qui peuvent avoir un impact sur l'application d'une décision antérieure ; cependant, le département continuera à citer et à s'appuyer sur ses opinions et décisions antérieures interprétant les lois fiscales à moins et jusqu'à ce qu'elles soient modifiées ou renversées par un tribunal ou l'Assemblée générale.

fabrication

Les localités de Virginie n'ont pas le droit d'imposer un droit de licence ou une taxe à un fabricant pour le privilège de fabriquer et de vendre des biens, des articles et des marchandises en gros sur le lieu de fabrication. Voir Va. Code § 58.1-3703 C 4.

Les statuts de BPOL ne définissent pas le terme "manufacturer" aux fins de la taxe locale sur les licences professionnelles. Toutefois, la Cour suprême de Virginie a élaboré un test comportant trois éléments essentiels pour déterminer si une activité de fabrication est en cours. Ces éléments sont les suivants (1) une matière originale, appelée matière première ; (2) un processus par lequel la matière originale est modifiée ; et (3) un produit résultant qui, du fait qu'il a été soumis à cette transformation, est différent de la matière originale. Voir le titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-500-520 B et BBC Brown Boveri. En résumé, aux fins de la taxe BPOL, un fabricant est une personne engagée dans une activité de transformation par laquelle les matériaux d'origine sont transformés en un produit dont le caractère est substantiellement différent des matériaux d'origine.

Dans l'affaire P.D. 08-80, le commissaire fiscal a déterminé que pour les années fiscales 2002 à 2006, le contribuable était un fabricant aux fins de l'impôt foncier. Cette détermination a été faite en appliquant le même test en trois parties énuméré dans BBC Brown Boveri qui est appliqué pour déterminer si un contribuable est un fabricant aux fins de la taxe BPOL. Ainsi, à condition que la ville estime que les faits et circonstances du contribuable étaient les mêmes que pour les années fiscales 2002 à 2006, le contribuable serait un fabricant aux fins de la taxe BPOL.

Changement d'activité

Le contribuable soutient que même s'il n'était pas exonéré de la taxe BPOL, sa responsabilité BPOL dans la ville aurait pris fin en avril 2007 parce qu'il a transféré tous ses actifs commerciaux et ses activités à la VALLC. Sous certaines conditions, une entreprise peut avoir droit au remboursement d'une partie proportionnelle de la taxe BPOL payée pour l'année fiscale au cours de laquelle l'entreprise n'a exercé son droit de licence que pendant une partie de l'année. Voir Va. Code § 58.1-3710.

La ville soutient que le commissaire fiscal ne peut pas traiter cette question dans sa décision d'appel parce qu'elle n'a pas été soulevée dans son appel à la ville. En vertu du titre 23 VAC 10-500-760, une localité dispose d'un délai de 30 jours à compter de la date de réception d'un recours auprès du commissaire fiscal pour déposer une réponse écrite à ce recours ou une demande écrite d'aborder de nouvelles questions soulevées par le contribuable. Les localités ne sont pas tenues de présenter une telle demande.

Le département a la possibilité de demander à une localité d'émettre une nouvelle décision finale afin de traiter les nouvelles questions soulevées dans le recours d'un contribuable. Voir le titre 23 VAC 10-500-760 3. Par conséquent, il n'est pas interdit au département d'examiner de nouvelles questions soulevées par un contribuable.

La réponse de la ville à l'appel du contribuable ne comprenait pas de demande d'autorisation de réexamen des nouveaux points, et ne traitait pas non plus de ces derniers. Plus loin, Va. Code Le § 58.1-3710 est clair en ce qui concerne la cessation d'activité et le calcul au prorata des taxes de licence. Le ministère estime donc qu'il n'est pas nécessaire de demander à la ville une nouvelle décision locale définitive.

DÉTERMINATION


Dans l'affaire P.D. 08-80, le commissaire fiscal a déterminé que le contribuable était un fabricant verticalement intégré pour les années fiscales 2005 et 2006 sur la base des informations communiquées au ministère à l'époque. Ainsi, le contribuable doit fournir des documents satisfaisants pour la ville démontrant qu'il était un fabricant verticalement intégré pour l'année fiscale 2005 jusqu'à avril 2007, et qu'il a définitivement cessé ses activités en avril 2007.

En conséquence, je renvoie cette affaire à la ville en lui demandant de suspendre la procédure de recouvrement des taxes BPOL jusqu'à réception des documents requis. Ces documents doivent être envoyés dans un délai de 30 jours à compter de la date de la présente lettre. Si la documentation requise ne démontre pas que le contribuable était un fabricant verticalement intégré pour l'exercice fiscal 2005 jusqu'au mois d'avril 2007 et qu'il a définitivement cessé ses activités en avril 2007, ou si la documentation n'est pas fournie dans les délais impartis, les cotisations d'impôt BPOL seront considérées comme correctes.

Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le Bureau de la politique fiscale, des recours et des décisions à l'adresse suivante : *****.
                • Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,


                • Craig M . Brûlures
                  Commissaire à la fiscalité




AR/1-4577288081.B


Décisions du commissaire fiscal

Dernière mise à jour 08/25/2014 16:46