11-74 | Taxe de Virginie

Type d'impôt

Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation

Description

Entreprise de réparation de véhicules à moteur ; frais de main-d'œuvre et facturation.

Sujet

Perception de la taxe,

Calcul de l'impôt,

Dossiers/retours/paiements,

Transactions taxables

Date d'émission

05-17-2011

Mai 17, 2011

Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation

Chère ***** :

Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction d'un avis d'imposition sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation délivré à ***** (le contribuable "" ) pour la période allant de janvier 2006 à décembre 2008. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre lettre.

FAITS

Le contribuable est une entreprise de réparation de véhicules à moteur spécialisée dans la vente au détail et la réparation de pneus. Le contribuable fournit des services de réparation et de remplacement de pneus hors site pour les véhicules commerciaux. Dans une transaction typique, le contribuable reçoit une demande de service et envoie un technicien pour aider le client. Le technicien se rend sur le site du client et rend le véhicule opérationnel en réparant ou en remplaçant un ou plusieurs pneus du véhicule. Le contribuable facture au client des frais de main-d'œuvre sur une ligne distincte de la facture de vente. Les frais de main-d'œuvre peuvent être indiqués sur la facture de vente comme suit : "Road Service Call", "Road Service Per Hour" ou "OTR Road Service Per Hour." Aux fins de la présente détermination, ces redevances seront désignées collectivement sous le nom de "road service charges." Les frais de main d'œuvre sont basés sur le temps total pris par le technicien pour effectuer l'appel de service pour chaque client. Le contribuable ne perçoit pas de taxe sur les ventes au détail sur les frais de services routiers. Des frais distincts de démontage et de montage des pneus sont également facturés sur la facture de vente du client.

Le contribuable a fait l'objet d'un contrôle et a été assujetti à la taxe sur les ventes pour les frais de services routiers. Le contribuable soutient que les frais ne sont pas imposables parce qu'ils correspondent à la main-d'œuvre directe du technicien, qui varie pour chaque appel. Le contribuable affirme que les redevances routières ne sont pas des redevances standard ou fixes. Le montant de chaque taxe dépend plutôt de la nature, de la difficulté et du temps nécessaire à l'exécution du service. Le contribuable note que, bien que son système informatique de facturation puisse utiliser une ou plusieurs descriptions différentes pour les frais de services routiers sur ses factures de vente aux clients, les frais sont toujours calculés à l'heure, quelle que soit la description utilisée.

DÉTERMINATION

Frais de réparation et d'installation

La taxe sur les ventes au détail et l'utilisation en Virginia est imposée sur le "prix de vente" des biens meubles corporels. Code de Virginie § 58.1-602 définit "le prix de vente" comme "le montant total pour lequel des biens meubles corporels ou des services sont vendus, y compris les services qui font partie de la vente ... sans déduction du coût des biens vendus, du coût des matériaux utilisés, du coût de la main-d'œuvre ou des services, des pertes ou de toute autre dépense de quelque nature que ce soit." Cette définition indique clairement qu'en l'absence d'une exemption statutaire dans la Code de Virginieles frais de main-d'œuvre ou de service sont imposables lorsqu'ils sont liés à la vente de biens meubles corporels.

Code de Virginie § 58.1-609.5 2 prévoit une exonération de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation pour "[a]n amount separately charged for labor or services rendered in installing, applying, remodeling or repairing property sold."

Le contribuable affirme que ses frais de services routiers sont liés à l'installation ou à la réparation de biens meubles corporels et qu'ils peuvent bénéficier de l'exonération citée. La redevance routière est calculée à partir du moment où la personne de service quitte le lieu d'activité du contribuable jusqu'au moment où la personne de service revient du lieu d'activité. Les heures utilisées pour calculer les frais de service routier sont consignées dans un registre tenu par le dispatcheur ou identifiées par des ordres de travail pour l'appel de service.

Document public (D.P.) 09-62 (5/13/09) traite d'une entreprise qui fournit des services de réparation pour les équipements de construction qu'elle vend ou qu'elle loue. Le contribuable proposait à ses clients des services de réparation et d'installation sur site en raison de la taille des équipements à réparer. Le contribuable facturait aux clients des frais kilométriques ou de zone distincts et non imposés pour les services de réparation sur site. Ces frais ont été jugés imposables lors d'un audit effectué par le ministère. Le contribuable a fait appel de l'avis de vérification, soutenant que les frais étaient exonérés de la taxe. Se référant à la politique du ministère telle qu'exposée dans le P.D. 96-88 (5/14/96), le commissaire fiscal a statué que les services de réparation ne commençaient pas avant que le réparateur n'arrive sur le chantier et que les services de réparation cessaient lorsque le réparateur quittait le chantier. Bien que le temps de déplacement vers et depuis le site du service de réparation soit une charge de main-d'œuvre, les montants facturés pour le temps de déplacement, le kilométrage ou les dépenses similaires encourues avant ou après l'exécution effective des services de réparation ne sont pas exonérés.

Les tribunaux de Virginia ont toujours exigé une interprétation stricte des exonérations de la taxe sur les ventes et l'utilisation, à savoirEn cas de doute sur l'application d'une exonération, le doute est levé au détriment de celui qui demande l'exonération. Voir Golden Skillet Corporation c. Commonwealth, 214 Va. 276, 199 S.E.2d 511 (1973). Alors que les frais distincts de réparation et d'installation bénéficient de l'exemption légale citée, les autres frais de main-d'œuvre facturés dans le cadre de la même transaction sont imposables, à moins qu'ils ne soient spécifiquement exemptés par la loi. Ainsi, les autres frais de main-d'œuvre ou de service sont correctement inclus dans le prix de vente imposable des biens meubles corporels fournis dans le cadre de la transaction, qu'ils soient ou non mentionnés séparément.

Le contribuable note que les frais de services routiers ne sont pas des frais forfaitaires ou fixes, mais qu'il s'agit de frais de main-d'œuvre directe qui varient en fonction du temps réel nécessaire à la réalisation des services requis. Il n'existe pas d'exonération légale pour les frais de main-d'œuvre directe ou les frais de main-d'œuvre basés sur le temps réel nécessaire pour effectuer le travail ou le service. Ces frais sont imposables, qu'il s'agisse de frais de main-d'œuvre directe ou de frais fixes ou standard. Ce traitement est conforme à la définition légale du prix de vente, qui impose la taxe sur les services qui font partie de la vente de biens meubles corporels.

L'auditeur a noté que l'audit ne porte que sur les redevances routières perçues dans le cadre de la vente de pneus ou d'articles similaires. Les redevances routières facturées pour des services de réparation dans le cadre desquels le bien meuble corporel fourni était accessoire au service de réparation n'ont pas été jugées imposables lors de l'audit. Il est également significatif que les factures du contribuable incluent des frais de démontage et de montage des pneus. Cette charge a été correctement traitée comme une charge exonérée lors de l'audit parce qu'elle était directement liée à la réparation et à l'installation de pneus sur des véhicules à moteur. En revanche, les frais de service routier correspondent au temps passé par le technicien à se rendre sur le lieu de la réparation et à en revenir.

Test de l'objet réel

Le contribuable déclare qu'il n'est pas possible de savoir, au moment où un client fait appel au service, si le pneu du client devra être réparé ou remplacé pour que le véhicule soit à nouveau opérationnel. Le technicien doit diagnostiquer le problème chez le client et le consulter avant de savoir si le pneu sera réparé ou remplacé. Le contribuable suggère que l'appel de service initial reçu du client est un appel de service "." Pour cette raison, le véritable objet de la transaction doit être la fourniture d'un service exonéré. Le contribuable conclut que "[l]e fait que la transaction finale puisse impliquer la vente d'un pneu de remplacement pour rendre le véhicule opérationnel ne devrait pas changer le "véritable objet" de la raison initiale de l'appel."

Le titre 23 du code administratif de Virginia (VAC) 10-210-4040 traite de l'application de la taxe sur les ventes aux transactions mixtes impliquant la vente de biens meubles corporels et la fourniture de services. Le test de l'objet véritable est utilisé pour déterminer l'assujettissement à l'impôt de ces types de transactions. Le titre 23 VAC 10-210-4040 D stipule :

- Afin de déterminer si une opération particulière impliquant à la fois la prestation d'un service et la fourniture d'un bien meuble corporel constitue un service exonéré ou une vente au détail imposable, il convient d'examiner l'objet véritable "" de l'opération. Si l'objet de la transaction est d'obtenir un service et que le bien meuble corporel transféré au client n'est pas essentiel à la transaction, celle-ci peut constituer un service exonéré. Toutefois, si l'objet de la transaction est de garantir le bien qu'elle produit, la totalité de la taxe, y compris la taxe pour les services fournis, est imposable.

Je ne suis pas d'accord avec l'affirmation du contribuable selon laquelle le critère de l'objet véritable devrait être appliqué à ces transactions en partant du principe que la raison initiale de l'appel téléphonique du client est de demander un service. Comme l'indique le contribuable, aucune des parties ne sait si le technicien devra réparer ou remplacer un pneu au moment où l'appel de service est effectué. En substance, il n'y a pas de transaction à laquelle le test de l'objet véritable est applicable. Ce n'est qu'une fois le service effectué et achevé que le caractère imposable de la transaction peut être déterminé selon le critère de l'objet véritable. Le ministère reconnaît qu'une demande de réparation par téléphone peut conduire le contribuable à facturer au client des services de réparation exonérés, mais les services effectivement fournis et les biens meubles corporels transférés avec ces services déterminent le véritable objet de la transaction. Un appel téléphonique pour un service de réparation peut entraîner la vente au client d'un bien meuble corporel qui n'est pas accessoire à la transaction, comme dans le cas du remplacement du pneu d'un client. Ensuite, le véritable objet de la transaction est l'obtention d'un pneu, qui est une vente au détail d'un bien meuble corporel. Tous les frais facturés dans le cadre de la vente du pneu sont soumis à la taxe, à moins qu'ils n'en soient exemptés par la loi.

En outre, le raisonnement du contribuable en ce qui concerne le critère de l'objet véritable n'est pas cohérent avec les situations dans lesquelles un client se rend dans un établissement commercial pour faire réparer un pneu crevé. Le problème doit être diagnostiqué avant de savoir si le pneu peut être réparé ou s'il doit être remplacé. Si un pneu de remplacement est nécessaire, la transaction est traitée comme une vente taxable, même si des services de réparation ou d'installation sont fournis. Le contribuable vend et répare des pneus hors site et dans ses locaux. Les transactions facturées dans le cadre des deux scénarios sont essentiellement traitées de la même manière, la différence étant que les clients se voient facturer une redevance routière pour les services de réparation hors site.

Document public 08-67

Le contribuable cite le P.D. 08-67 (5/22/08) pour étayer sa position selon laquelle les redevances routières ne sont pas imposables. Je suis d'accord avec le résumé des faits fait par le contribuable dans cette décision. Le commissaire aux impôts a reconnu que les frais de réparation ou d'installation mentionnés séparément sont exonérés de la taxe, mais il a également déclaré que les frais de kilométrage, de service routier et autres frais similaires mentionnés séparément font partie du prix de vente imposable des biens meubles corporels transférés aux clients dans le cadre d'opérations de réparation. Cette décision stipule également que les frais de service de voirie ne font pas partie du travail d'installation ou de réparation exonéré parce que les dépenses sont encourues avant, en préparation ou après l'installation ou la réparation. Ainsi, l'arrêté royal 08-67 confirme les conclusions de l'audit selon lesquelles les redevances routières du contribuable sont soumises à la taxe.

CONCLUSION

Sur la base de ce qui précède, l'avis de vérification adressé au contribuable est correct. Les dossiers du département indiquent que le contribuable a payé la partie non contestée de la cotisation de contrôle. Le contribuable recevra une copie actualisée de la facture correspondant à l'évaluation contestée. La facture mise à jour tiendra compte des intérêts courus à ce jour. La facture doit être payée dans les 30 jours pour éviter l'accumulation d'intérêts supplémentaires.

Le service Code de Virginie Les articles, règlements et documents publics cités, ainsi que d'autres documents de référence, sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section Tax Policy Library du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, veuillez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) du ministère à l'adresse suivante : *****.

- - - - Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,

- - - - Craig M. Burns
        Commissaire à la fiscalité

AR/1-3816408723.S

Décisions du commissaire fiscal