11-207 | Taxe de Virginie

Type d'impôt

Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation

Description

Opérations comptables intersociétés ; Exemption de revente ; Crédit versé à un autre État.

Sujet

Crédits,

Exemptions,

Revenu imposable

Date d'émission

12-29-2011

29 décembre 2011

Objet : Demande de décision : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation

Chère ***** :

Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez une décision au nom d'un client anonyme concernant l'application de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation à des transactions comptables intersociétés entre des entités commerciales liées. Je vous prie de m'excuser pour le retard de cette réponse.

FAITS

La société A est une société holding qui négocie et passe des contrats avec des tiers pour l'achat et la location d'équipements. L'entreprise B, filiale de l'entreprise A, paie les factures des fournisseurs pour les achats d'équipement et les contrats de location négociés par l'entreprise A. L'entreprise B achète également des pièces de rechange et des services pour cet équipement. L'entreprise B n'est pas enregistrée pour collecter la taxe sur les ventes et l'utilisation en Virginia, mais elle paie généralement la taxe sur les ventes au détail de Virginia sur les achats et les locations d'équipements en Virginia. Pour des raisons comptables, l'entreprise B amortit l'équipement dans ses livres.

L'entreprise B fournit le matériel acheté et loué à des entreprises sœurs (entreprises C et D) pour qu'elles l'utilisent dans le cadre de contrats d'ingénierie, de construction et de services similaires. Les entreprises C et D peuvent utiliser le même équipement de manière interchangeable. Les coûts des travaux pour l'équipement sont comptabilisés quotidiennement dans les livres de l'entreprise B, de l'entreprise C et de l'entreprise D. Les entrées de coûts des travaux sont enregistrées dans les comptes de charges et de contre-charges. Des écritures comptables sont également enregistrées sur les comptes "due to" et "due from". Il n'y a pas d'utilisation de comptes de créances et de dettes pour enregistrer les écritures comptables relatives à l'équipement. L'entreprise C ou l'entreprise D n'effectue aucun paiement en espèces à l'entreprise A ou à l'entreprise B. L'entreprise B ne conclut pas de contrats écrits de location de matériel avec l'entreprise C ou l'entreprise D. L'entreprise A et l'entreprise B n'ont pas de contrat de location de matériel. n'utilise pas l'équipement de quelque manière que ce soit, et l'entreprise A ne passe aucune écriture comptable relative à l'équipement en question.

ARRÊT

Question 1

L'écriture de comptabilité analytique entre l'entreprise B et l'entreprise C ou l'entreprise D pour l'utilisation d'un équipement serait-elle considérée comme une vente, une location ou un bail soumis à l'impôt sur les ventes et l'utilisation en Virginie ?

"La vente" est définie dans Va. Code § 58.1-602 as "tout transfert de titre ou de possession, ou les deux, échange, troc, bail ou location, ... de quelque manière ou par quelque moyen que ce soit, de biens meubles corporels ... pour une contrepartie ...." Le ministère a précédemment statué, dans plusieurs documents publics, que les écritures comptables intersociétés visant à enregistrer les transactions entre des entités liées mais distinctes constituent une contrepartie aux fins de la taxe sur les ventes et l'utilisation. Par exemple, le document public 04-134 (9/16/04) traite d'une réorganisation d'entreprise dans le cadre de laquelle des actifs ont été transférés entre des filiales constituées séparément et une société mère commune. Les transferts ont été comptabilisés comme un ajustement des soldes intersociétés dans les livres des filiales. Il n'y a pas eu de paiements directs en espèces, d'échanges d'actions ou de lignes de crédit entre les filiales. Le commissaire fiscal a décidé que, sur la base de la définition de la vente ",", le papier ou les écritures comptables qui ont enregistré les transferts constituaient une contrepartie et que les transferts d'actifs étaient considérés comme des ventes soumises à la taxe sur les ventes au détail et à la taxe d'utilisation.

Code de Virginie § 58.1-603 2 impose la taxe sur les ventes au détail sur les baux ou locations de biens meubles corporels si le bail ou la location du bien fait partie d'une entreprise établie ou est en rapport avec l'entreprise. L'objectif de la loi est de taxer les contrats de location conclus par une personne dont l'activité consiste à conclure des contrats de location. "Business" est défini dans Va. Code § 58.1-602 comme "toute activité exercée par une personne, ou qu'elle fait exercer, dans le but d'obtenir un gain, un bénéfice ou un avantage, directement ou indirectement". Je reconnais qu'il y a certains avantages à créer des sociétés distinctes mais apparentées et à faire en sorte que chacune d'entre elles exerce des activités spécifiques. Par exemple, le fait que l'entreprise B soit le propriétaire et le bailleur et que l'entreprise C et l'entreprise D soient les locataires de l'équipement en question protège les entités et l'équipement contre d'éventuels problèmes de responsabilité et de perte. Les rapports financiers des entités liées peuvent produire des résultats plus attrayants pour les actionnaires, les investisseurs potentiels et les prêteurs commerciaux. Cette convention comptable procure certains avantages directs ou indirects aux entreprises B, C et D. Dans le cas contraire, il n'y aurait aucune raison d'avoir une telle convention.

Sur la base des faits présentés, il n'existe pas de contrat de location formel entre l'entreprise B et les entreprises C et D. L'entreprise B achète, prend possession et amortit l'équipement en question. La possession du matériel est transférée de l'entreprise B à l'entreprise C ou à l'entreprise D pour être utilisée dans le cadre de la fourniture de services d'ingénierie et de construction. Code de Virginie § 58.1-602 définit "le bail ou la location" comme "la location ou le bail de biens meubles corporels et la possession ou l'utilisation de ceux-ci par le preneur ou le locataire à titre onéreux, sans transfert du titre de propriété de ces biens." L'entreprise C et l'entreprise D prennent possession du matériel et l'utilisent. Comme expliqué précédemment, l'utilisation de transactions intersociétés pour comptabiliser les coûts liés à l'achat ou à la location et à l'utilisation de l'équipement constitue une contrepartie. Sur la base de la définition de la location aux fins de la taxe sur les ventes, l'entreprise B loue des équipements à l'entreprise C et à l'entreprise D.

En outre, bien que les coûts liés à l'utilisation de l'équipement ne fassent pas l'objet d'écritures comptables sur des comptes de créances ou de dettes, les comptes "dû à" et "dû à" utilisés par l'entreprise B, l'entreprise C et l'entreprise D sont essentiellement des comptes de créances et de dettes intersociétés. L'entreprise B achète des pièces et des services pour les équipements utilisés par les entreprises C et D. Les équipements sont utilisés indifféremment par les entreprises C et D. L'entreprise B achète les équipements dans le seul but de les fournir aux entreprises C et D. Toutes les activités exercées par l'entreprise B sont conformes à celles exercées par un bailleur d'équipements ou d'autres biens meubles corporels. Pour les raisons mentionnées ci-dessus, l'entreprise B a pour activité la location de matériel. La fourniture d'équipements par la société B à la société C et à la société D et les écritures comptables correspondantes pour enregistrer les coûts des équipements constituent des transactions de location qui, en l'absence d'une exemption applicable, sont soumises à la taxe sur les ventes au détail et à la taxe d'utilisation de Virginia.

Question 2

- La réponse serait-elle différente si les écritures de comptabilité analytique des travaux ne comportaient pas d'élément de frais généraux ?

La réponse à la question 1 serait la même, que les frais généraux soient ou non inclus dans les dépenses liées au coût des travaux enregistrées dans les livres de l'entreprise B, de l'entreprise C et de l'entreprise D.

Question 3

- Si la réponse à la question n°. I is "yes," La taxe sur les ventes et l'utilisation payée par la société B sur l'achat et/ou la location par des tiers de l'équipement, des pièces de rechange et des véhicules à moteur peut-elle être déduite de la taxe qui serait due sur les loyers intersociétés ? Si elle est éligible, la société B souhaite conclure un accord de divulgation volontaire en vertu duquel elle paiera la taxe sur les ventes de Virginia due sur les loyers intersociétés pour les trois dernières années, moins un crédit pour toute taxe sur les ventes payée directement aux vendeurs ou aux bailleurs sur les transactions d'achat ou de location initiales.

Exemption pour revente

"La vente au détail" est définie comme "une vente à une personne dans un but autre que la revente ...." Le titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-210-840 C stipule que "[t]angible personal property for future use by a person for taxable lease or rental as an established business may be purchased tax exempt under a certificate of exemption." Ainsi, l'exonération de la revente s'applique à la location de biens meubles corporels en vue d'un bail ou d'une location future, ainsi qu'à la vente en vue de la revente. Selon les faits présentés, l'achat ou la location d'équipements et de pièces de rechange par l'entreprise B en vue d'une location ultérieure à l'entreprise C ou à l'entreprise D bénéficie de l'exonération pour revente. Conformément au titre 23 VAC 10-210-280, la société B doit délivrer à ses vendeurs des certificats d'exemption de revente dûment signés (formulaire ST-10) lorsqu'elle achète ou loue des équipements qui seront loués à la société C ou à la société D. Toute utilisation imposable des équipements par la société B avant leur transfert à la société C ou à la société D est soumise à la taxe sur les ventes ou à la taxe d'utilisation. En tant que bailleur, la société B doit déclarer et verser au ministère la taxe sur les ventes de Virginia appropriée sur la base des écritures comptables intersociétés enregistrées chaque mois pour la location d'équipements en Virginia à la société C et à la société D.

Crédit pour impôts payés

La société B souhaite conclure un accord de divulgation volontaire avec le ministère si le présent arrêt conclut que la société B loue du matériel à la société C et à la société D. Dans le cadre de l'accord de divulgation, la société B demande un crédit pour les taxes sur les ventes payées sur l'achat initial ou la location du matériel et sur les pièces de rechange achetées pour le matériel loué.

Dans l'affaire P.D. 96-270 (10/7/96), un contribuable soutenait qu'il n'était pas un bailleur au sens de la loi sur la taxe sur les ventes et l'utilisation de Virginia, mais qu'il finançait l'achat d'équipements pour ses clients. Le contribuable avait payé la taxe sur les ventes et l'utilisation au moment de l'achat d'un équipement qui, selon le commissaire à l'impôt, était loué et soumis à la taxe sur les ventes au détail pour les frais de location. Il s'agissait du premier contrôle du contribuable et il est apparu que le contribuable avait payé les taxes sur les ventes facturées par les vendeurs sur le prix de vente de l'équipement. Le commissaire aux impôts a accepté d'accorder un crédit dans le cadre de l'audit pour les taxes sur les ventes payées, sous réserve d'une vérification des factures d'achat montrant que la taxe a été payée. P.D. 94-271 (8/30/94) traite d'un cas similaire dans lequel le bailleur a payé la taxe au moment de l'achat de l'équipement considéré comme faisant partie d'opérations de location imposables. Le bailleur s'est vu accorder un crédit sur l'évaluation contestée pour le montant des taxes sur les ventes payées sur les achats de l'équipement loué.

Sur la base de la politique antérieure du ministère sur cette question et du fait que l'exonération de la revente s'applique aux achats effectués en vue d'un leasing ou d'une location future, un crédit sera accordé pour compenser la dette potentielle de la société B au titre de la taxe sur les ventes imputable à ses activités de leasing. Le crédit sera accordé sur la base de la fourniture et de l'examen de documents permettant au département de vérifier que les taxes sur les ventes ou l'utilisation ont été payées aux vendeurs ou accumulées par l'entreprise B sur l'achat d'équipements qui ont ensuite été loués à l'entreprise C ou à l'entreprise D.

Veuillez noter que tout crédit d'impôt payé sur l'achat ou la location de véhicules à moteur par l'entreprise B ne sera accordé que dans la mesure où l'imposition des véhicules à moteur relève de la compétence du ministère des impôts et non du ministère des véhicules à moteur de Virginia.

Accord de divulgation volontaire

La société B demande un accord de divulgation volontaire avec le ministère qui lui permettrait de déclarer et de payer la taxe sur les ventes de Virginia pour les locations taxables effectuées au cours des trois dernières années. Cette demande, accompagnée des informations pertinentes à l'appui, peut être soumise par écrit à l'attention de M. John Roberts, Office of Compliance, P.O. Box 5640, Richmond VA 23220. Une copie de la présente décision doit être jointe à cette demande.

Conclusion

Cette décision est basée sur les faits présentés dans votre lettre et résumés ci-dessus. Toute modification des faits ou l'introduction de nouveaux faits peut conduire à un résultat différent.

Le service Code de Virginie Les articles, règlements et documents publics cités, ainsi que d'autres documents de référence, sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section Tax Policy Library du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, veuillez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) du ministère à l'adresse suivante : *****.

- - - - Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,

- - - - Craig M. Burns
        Commissaire à la fiscalité

AR/1-3744041885.S

Décisions du commissaire fiscal