11-206 | Taxe de Virginie

Type d'impôt

Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation

Description

Certificats d'exonération non valides ; les clients ont payé la taxe d'utilisation directement au ministère.

Sujet

Périodes et méthodes comptables,

Pertinence de la méthodologie d'audit,

Exemptions

Date d'émission

12-20-2011

20 décembre 2011

Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation

Chère ***** :

Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction de l'avis d'imposition sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation délivré à ***** (le contribuable "" ) pour la période allant d'avril 2005 à mars 2008. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre lettre.

FAITS

Le contribuable est un distributeur de produits de revêtement de sol. Le contribuable a fait l'objet d'un contrôle et s'est vu imposer la taxe sur les ventes non taxées identifiées dans un échantillon de ventes d'une durée d'un mois. L'auditeur a déterminé que le contribuable ne disposait pas de certificats d'exonération valides pour justifier les ventes exonérées retenues dans le cadre de l'audit. Le contribuable demande que ces ventes soient exclues du contrôle sur la base des copies des certificats d'exonération et d'autres documents fournis par le client au ministère. Le contribuable soutient également que certains clients ont accumulé et payé la taxe d'utilisation directement au ministère pour certaines des transactions de vente dans l'audit et demande que ces ventes soient retirées de l'échantillon d'audit. Le contribuable affirme que la méthode d'échantillonnage du ministère est erronée parce que la période d'échantillonnage choisie n'était pas représentative de l'ensemble de la période d'audit.

DÉTERMINATION

Certificats d'exemption

Sur le site 2007, le contribuable a sollicité et reçu des certificats d'exemption de revente nouveaux ou actualisés de la part de plusieurs de ses clients exonérés d'impôts. Le vérificateur a prélevé un échantillon des ventes du contribuable pour la période d'octobre 2005. Comme le contribuable a obtenu les certificats d'exonération après les opérations de vente échantillonnées, le vérificateur a considéré que les certificats n'avaient pas été pris par le contribuable de bonne foi. Conformément à la politique du département en matière d'acceptation de bonne foi des certificats d'exemption, l'auditeur a examiné chaque certificat en détail et a déterminé que certains d'entre eux n'étaient pas valides. L'auditeur a considéré que certains des certificats n'étaient pas valables parce que les clients avaient décrit leur type d'activité sur le formulaire ST-10 comme entrepreneur de revêtement de sol, entrepreneur ou une description similaire. L'auditeur n'a pas pu vérifier la validité des enregistrements de la taxe sur les ventes et l'utilisation pour d'autres clients qui ont fourni des certificats d'exemption. Les ventes aux clients qui ont délivré ces certificats d'exemption ont été incluses dans l'audit.

Le contribuable a présenté des copies des certificats d'exemption de revente et d'autres documents pour plusieurs des clients dont les ventes ont fait l'objet d'exceptions dans le cadre de l'audit. Le contribuable soutient que les certificats en question ont été acceptés de bonne foi et qu'ils sont valables à première vue. Le contribuable affirme que les certificats d'exonération et les documents fournis par les clients justifient la suppression des exceptions de vente respectives de l'échantillon d'audit.

Code de Virginie § 58.1-603 impose une taxe à toute personne qui exerce une activité de vente au détail ou de distribution de biens meubles corporels en Virginie.. Virginia Code § 58.1-612 oblige les concessionnaires qui ont des contacts suffisants avec l'État de Virginie à collecter et à verser la taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation sur toutes les ventes ou locations de biens meubles corporels. Code de Virginie § 58.1-623 A prévoit que :

- Toutes les ventes ou locations sont soumises à la taxe jusqu'à ce que le contraire soit établi. La charge de la preuve que la vente, la distribution, la location ou l'entreposage d'un bien meuble corporel n'est pas imposable incombe au négociant, à moins qu'il n'obtienne du contribuable un certificat attestant que le bien est exonéré en vertu du présent chapitre.

- Code de Virginie § 58.1-623 B déclare ensuite, en partie :

- Le certificat mentionné dans la présente section libère la personne qui le prend de toute responsabilité pour le paiement ou la perception de la taxe, sauf si le commissaire fiscal l'informe que ce certificat n'est plus acceptable. Ce certificat est signé par le contribuable et porte son nom et son adresse ; il indique le numéro du certificat d'enregistrement, le cas échéant, délivré au contribuable ; il indique la nature générale des biens meubles corporels vendus, distribués, loués ou stockés, ou devant être vendus, distribués, loués ou stockés en vertu d'un certificat d'exemption générale ; et il se présente en substance sous la forme prescrite par le commissaire aux impôts.

Titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-210-280 A interprète Va. Code§ 58.1-623 et états "un certificat incomplet, invalide, infirme ou incohérent à première vue n'est jamais acceptable, que ce soit avant ou après notification." Le document public (D.P.) 98-29 (2/20/98) expose la politique de longue date du ministère selon laquelle l'absence d'un certificat d'exemption au moment d'une transaction de vente indique que le certificat n'a jamais été accepté de bonne foi. Dans ce cas, les certificats d'exemption font l'objet d'un examen plus approfondi de la part du département et ne sont acceptables que si le département peut confirmer que l'utilisation du certificat par le client était valable et appropriée pour une transaction spécifique identifiée au cours d'un audit.

Code de Virginie § 58.1-610 A prévoit que les entrepreneurs immobiliers sont les utilisateurs et les consommateurs imposables des achats de biens meubles corporels utilisés pour fournir des services immobiliers. En règle générale, les entrepreneurs ne peuvent pas effectuer d'achats exonérés en vue de la revente de biens qu'ils utilisent et consomment dans le cadre de travaux immobiliers. Les revendeurs sont tenus de collecter la taxe sur les ventes au détail sur la vente, la distribution ou la location de biens meubles corporels aux entrepreneurs.

Code de Virginie § 58.1-610 D prévoit une exception au traitement général des entrepreneurs immobiliers et stipule, en partie :

- Toute personne vendant des clôtures, des stores vénitiens, des stores de fenêtre, des auvents, des contre-fenêtres et des portes, des serrures et des dispositifs de verrouillage, des revêtements de sol (par opposition aux sols eux-mêmes), des armoires, des comptoirs, des équipements de cuisine, des climatiseurs de fenêtre ou d'autres articles similaires ou comparables, est considérée comme un détaillant de ces articles et non comme un entrepreneur qui les utilise ou les consomme, qu'elle vende et installe ces articles pour des entrepreneurs ou d'autres clients. ....

En outre, le titre 23 VAC 10-210-410 B reconnaît que les entrepreneurs immobiliers peuvent également être des détaillants et stipule : "Une personne qui est un entrepreneur utilisant et consommant, comme expliqué dans la sous-section A, peut également être engagée dans la vente de biens meubles corporels à des clients ....." Le règlement explique que ces entrepreneurs doivent s'enregistrer en tant que revendeurs auprès du ministère et peuvent acheter des biens meubles corporels pour les revendre en délivrant des certificats d'exemption de revente à leurs vendeurs.

Comme indiqué précédemment, le Département n'acceptera un certificat d'exonération incomplet ou qui n'a pas été pris de bonne foi par un concessionnaire que s'il peut être confirmé que l'utilisation du certificat par un client était valable et appropriée pour une transaction spécifique identifiée lors d'un audit. Après avoir pris en considération les autorités citées ci-dessus et sur la base d'un examen des certificats d'exemption, de la documentation du client et des dossiers du ministère, les exceptions de vente pour les clients suivants seront supprimées de l'audit : *****, *****, *****, *****, *****, *****, *****, *****, *****, ***** et *****.

Les exceptions de vente pour les clients suivants resteront dans l'audit parce que les certificats d'exemption étaient incomplets et que le département n'a pas pu confirmer que les clients avaient droit à l'exemption de revente : *****, *****. Le contribuable n'a pas fourni de certificat d'exonération ou de documentation pour *****, qui figure dans la pièce A du recours. Les transactions de vente pour ce client resteront dans l'audit.

Afin de s'assurer que les certificats d'exemption reçus de ses clients sont pris de bonne foi, le contribuable doit faire preuve d'une prudence et d'un jugement raisonnables lorsqu'il prend des certificats d'exemption conformément au titre 23 VAC 10-210-280 B. Les certificats d'exemption doivent être complets et respecter les exigences énoncées dans les lois, règlements et documents publics applicables dont il est question dans la présente détermination.

Échantillon de vente

Le contribuable conteste l'utilisation du mois d'octobre 2005 comme période d'échantillonnage des ventes. Le contribuable déclare que le mois d'octobre 2005 n'est pas représentatif de la période d'audit parce que des certificats d'exonération nouveaux ou mis à jour ont été obtenus auprès de ses clients à l'adresse 2007. Ainsi, l'utilisation d'une période d'échantillonnage postérieure à l'obtention des certificats refléterait plus fidèlement la conformité du contribuable pour la période d'audit.

Conformément à la politique du Département, le vérificateur n'a pas reconnu que les certificats d'exonération obtenus par le contribuable sur le site 2007 avaient été pris de bonne foi, car le contribuable ne disposait pas de ces certificats lorsque les ventes ont eu lieu en octobre 2005. C'est pourquoi le contribuable conteste la période retenue pour l'échantillon de vente.

Compte tenu du traitement réservé au contribuable dans la section relative aux certificats d'exonération de la présente décision, l'argument du contribuable concernant cette question n'a plus lieu d'être. Un membre de mon personnel a examiné les copies de toutes les attestations d'exonération obtenues par le contribuable sur le site 2007 ou ultérieurement, qui ont été jointes au présent recours. Comme il s'agissait du premier contrôle du contribuable et que celui-ci a fait un effort documenté pour obtenir des certificats d'exonération à l'adresse 2007, c'est-à-dire avant le début du contrôle, la date à laquelle le contribuable a reçu les certificats n'a pas été prise en compte au cours de l'examen effectué par le Département. Si le certificat est complet et valide à première vue, il est accepté. Pour les certificats incomplets, il a été vérifié que l'utilisation du certificat par chaque client était valable pour les transactions de l'audit. Les ventes aux clients qui ont fourni au contribuable des certificats valides seront retirées de l'audit. Dans certains cas, d'autres documents du client ont été fournis par le contribuable et pris en compte lors de l'examen. J'ai accepté de retirer de l'audit les ventes à ces clients s'il était vérifié qu'ils remplissaient les conditions requises pour bénéficier de l'exemption.

Les exceptions relatives aux ventes pour les clients précédemment identifiés dans cette lettre restent dans l'audit parce que les certificats d'exemption étaient incomplets et, après un examen approfondi, le département n'a pas été en mesure de confirmer que ces clients remplissaient les conditions requises pour bénéficier de l'exemption sur la revente au moment de la vente. Ces certificats n'ont pas été refusés parce qu'ils ont été obtenus après la date de la vente. Sur la base des autorités citées précédemment, un certificat d'exemption incomplet ne peut être accepté de bonne foi et est soumis à un examen minutieux, tout comme un certificat reçu après la date de la vente. Compte tenu de ce qui précède, l'examen et l'acceptation des certificats d'exonération reçus des clients après la date de la vente ont permis de répondre aux préoccupations du contribuable en ce qui concerne la période d'échantillonnage utilisée dans le cadre de l'audit.

Le contribuable maintient également qu'il n'a pas accepté la sélection de la période d'échantillonnage. Le vérificateur note que la sélection de la période d'échantillonnage d'octobre 2005 a été discutée avec le contribuable et acceptée par lui. Toutefois, comme indiqué précédemment, la période d'échantillonnage utilisée dans l'audit n'est plus un problème dans ce cas.

Autres opérations de vente

Le contribuable soutient que d'autres transactions de vente devraient être retirées de l'audit. J'aborderai ces transactions de vente.

*****

Le contribuable affirme que les ventes à ce client n'étaient pas des ventes en Virginie parce que la propriété des produits vendus a été transférée au client dans un entrepôt situé en dehors de l'État. L'auditeur a constaté que les factures de ce client indiquaient des adresses de livraison en Virginie. Le contribuable a produit des documents montrant que les transactions en question étaient des ventes pour la revente et que ce client avait pris des dispositions pour que les produits soient enlevés dans un autre État et livrés à ses clients en Virginie. Sur la base des informations présentées, les exceptions de vente pour ce client seront supprimées de l'audit.

*****

L'auditeur a examiné des factures de vente dans lesquelles le nom de ce client ne correspondait pas au nom figurant sur le certificat d'exonération du contribuable. Le contribuable a fourni un nouveau certificat d'exonération et des documents qui précisent que le client en question remplit les conditions requises pour bénéficier de l'exonération de la revente sur les ventes jugées taxables dans le cadre de l'audit. Les exceptions de vente pour ce client seront supprimées de l'audit.

Les clients se sont auto-évalués et ont payé la taxe

Certains clients ont informé le contribuable qu'ils payaient les taxes d'utilisation directement au département sur les achats exonérés effectués auprès du contribuable. Le contribuable demande que ces ventes soient retirées de l'échantillon d'audit. L'auditeur a accordé un crédit sur le passif de l'audit pour les clients identifiés au cours de l'audit qui avaient payé les taxes d'utilisation directement au département sur les ventes exonérées du contribuable à leur égard.

Le ministère a déjà abordé cette question dans les documents publics 04-99 (9/8/04) et dans d'autres documents publics. Ces documents expliquent que l'échantillon de ventes utilisé dans les audits détermine le taux d'erreur auquel les contribuables ne facturent pas la taxe sur les ventes et l'utilisation sur les ventes non taxées effectuées sans certificat d'exemption valide et justificatif. L'inclusion dans l'échantillon de ventes de crédits pour les paiements de la taxe d'utilisation autodéclarée par les clients ou la suppression de ces ventes non taxées de l'échantillon fausse le facteur d'erreur déterminé par l'échantillon de ventes. L'échantillon de vente n'est pas destiné à déterminer la conformité combinée du contribuable et de ses clients. Bien que les clients aient déclaré et payé la taxe d'utilisation au ministère pour leurs achats auprès du contribuable, cela ne reflète pas la conformité du contribuable en matière de perception de la taxe sur les ventes. L'obligation du contribuable de collecter la taxe sur les ventes pour toutes les ventes effectuées en Virginie sans certificat d'exemption valide ne dépend pas du fait que les clients s'auto-évaluent et paient la taxe d'utilisation directement au ministère. Par conséquent, il n'y a pas lieu de recalculer le facteur d'erreur déterminé par l'échantillon de ventes de l'audit.

La politique constante du ministère a été d'accorder des crédits sur la responsabilité d'audit du vendeur pour les taxes d'utilisation payées directement au ministère par les clients du vendeur. Le vérificateur a appliqué cette politique en accordant des crédits dans le cadre de la vérification pour les taxes d'utilisation qui ont été auto-évaluées par les clients du contribuable et payées directement au ministère. Les crédits ont été accordés sur la base de la documentation fournie lors de l'audit.

Le contribuable affirme que d'autres clients se sont auto-évalués et ont payé la taxe d'utilisation au département sur les exceptions de vente incluses dans l'audit. Un membre de mon personnel a demandé des documents à l'appui de la demande du contribuable. Toutefois, les informations fournies par le contribuable ne sont pas suffisantes pour permettre l'octroi de crédits à ces clients dans le cadre de l'audit. La documentation à l'appui de ces crédits doit être suffisamment détaillée pour déterminer que les taxes d'utilisation ont été payées par les clients du contribuable sur les ventes faisant l'objet de l'audit. Il convient de fournir des informations sur les déclarations des clients indiquant les périodes pour lesquelles la taxe a été déclarée et payée, un tableau des montants des achats qui constituent la mesure totale pour les taxes d'utilisation déclarées sur la déclaration, les factures de vente correspondantes et toute information permettant au département de confirmer que les clients ont payé les taxes d'utilisation dues sur les transactions en question.

Je permettrai au contribuable de fournir des informations détaillées concernant l'autocotisation et le paiement de la taxe d'utilisation directement au ministère par ***** et *****. Un crédit pour les taxes d'utilisation payées au département sera accordé sur le passif de l'audit sur la base d'un examen de ces informations. Comme indiqué précédemment, les exceptions de vente pour ces clients ne seront pas exclues du calcul de l'échantillon de vente.

CONCLUSION

Le contribuable disposera de 30 jours pour fournir les informations demandées dans cette lettre. Après l'expiration de la période de 30- jours, l'audit sera renvoyé à l'auditeur pour qu'il procède aux révisions de cette détermination et à toute autre révision applicable sur la base de la documentation demandée dans la présente lettre. Si aucune information supplémentaire n'est fournie par le contribuable, le contrôle et l'évaluation seront considérés comme corrects conformément à cette détermination. Les registres du ministère indiquent qu'un paiement de ***** a été appliqué à la cotisation d'audit émise sous le numéro de facture *****. Une fois l'audit et l'évaluation corrigés, une facture actualisée avec les intérêts courus sera envoyée au contribuable. La facture doit être payée dans les 30 jours pour éviter l'accumulation d'intérêts supplémentaires.

Le service Code de Virginie Les articles, règlements et documents publics cités, ainsi que d'autres documents de référence, sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section Tax Policy Library du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette détermination ou si vous souhaitez fournir des documents pour les crédits d'audit, veuillez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions du ministère à l'adresse suivante : *****.

- - - - Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,

- - - - Craig M. Burns
        Commissaire à la fiscalité

AR/1-4685077232.S

Décisions du commissaire fiscal