Type d'impôt
Impôt sur le revenu des personnes physiques
Description
Crédit d'impôt pour la préservation des terres
Sujet
Crédit d'impôt pour la préservation des terres
Date d'émission
02-18-2011
18 février 2011
Objet : Demande de décision : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère ***** :
La présente répond à votre lettre dans laquelle vous demandez une décision sur la question de savoir si ***** (le "Contribuable") peut transférer des crédits d'impôt pour la préservation des terres (le "Crédit") en tant que bénéficiaire de la succession du détenteur du crédit. Je vous prie de bien vouloir excuser le retard de la réponse du ministère.
FAITS
***** et sa fille ***** (les donateurs "" ) ont fait don d'un terrain éligible au crédit en décembre 2006. La fille est décédée en février 2007 et la mère est décédée en mai 2008.
Le contribuable s'est qualifié comme représentant personnel pour le compte des successions des deux donateurs. En sa qualité de représentant personnel, le contribuable a introduit une demande de crédit. Simultanément, le contribuable a déposé une demande de décision auprès du commissaire, lui demandant de remplir les conditions requises pour bénéficier des crédits.
ARRÊT
En général, un contribuable n'a droit à aucun crédit d'impôt. "Les crédits, déductions ou exemptions accordés dans le calcul de l'impôt sur le revenu sont des privilèges accordés par grâce législative et non par droit du contribuable." Document public (P.D.) 02-108 (7/1/2002). Voir aussi Député c. duPont308 U.S. 488 (1940). C'est pourquoi, dans la plupart des cas, les crédits d'impôt sont personnels au contribuable et ne lui survivent pas.
Contrairement à la plupart des autres crédits, le crédit d'impôt pour la préservation des terres est transférable. Code de Virginie § 58.1-513 C prévoit que :
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- Tout contribuable détenant un crédit en vertu du présent article peut transférer le crédit inutilisé mais autrement admissible pour qu'il soit utilisé par un autre contribuable dans sa déclaration d'impôt sur le revenu en Virginia. Un contribuable qui transfère un montant de crédit en vertu du présent article doit notifier ce transfert au département conformément aux procédures et aux formulaires prescrits par le commissaire aux impôts.
Ainsi, tout contribuable détenant des crédits d'impôt pour la préservation des terres peut transférer des crédits inutilisés mais par ailleurs admissibles à un autre contribuable pour qu'il les utilise dans sa déclaration d'impôt sur le revenu en Virginie. Le contribuable cédant est alors tenu de déposer une notification auprès du département.
Dans ce cas, comme la donation a été faite par les donateurs avant leur décès, le crédit sera demandé dans la dernière déclaration d'impôt sur le revenu des donateurs. Tout montant du crédit qui n'a pas été utilisé dans cette déclaration aurait pu être reporté si les donateurs avaient vécu.
Ce montant reporté ne peut pas être transféré par le contribuable. Cela s'explique par le fait que Va. Code § 58.1-513 C exige des actes à vie de la part d'un contribuable qui souhaite transférer un crédit. C'est le contribuable qui détient le crédit qui doit le transférer, et c'est ce contribuable qui est tenu de déposer une notification auprès du ministère une fois le transfert effectué. Voir P.D. 05-170 (12/5/2005). Dans le cas présent, les donateurs étant décédés, ils ne peuvent accomplir aucun de ces actes. Ainsi, tout montant reporté du crédit s'est éteint au décès des donateurs.
Le service Code de Virginie et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section Tax Policy Library du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le Bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
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- Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
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Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
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AR/1-45267357739.B
Décisions du commissaire fiscal