11-168 | Taxe de Virginie

Type d'impôt

Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation

Description

Le distributeur automatique ne remplit pas les conditions requises pour être exempté de la taxe sur les ventes au détail et de la taxe d'utilisation.

Sujet

Périodes et méthodes comptables,

Exemption pour l'industrie manufacturière

Date d'émission

09-29-2011

29 septembre 2011

Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation

Chère [*****:]

Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction d'un avis d'imposition sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation émis à l'adresse ***** (le contribuable "" ) pour la période allant d'avril 2007 à juin 2009. Je vous prie de m'excuser pour le retard de cette réponse.

FAITS

Le contribuable est un fabricant qui a fait l'objet d'un contrôle de la part du ministère et qui a dû payer la taxe d'utilisation sur les loyers versés pour l'achat d'un distributeur automatique. Le distributeur automatique était utilisé pour distribuer des équipements de sécurité, tels que des gants, des bouchons d'oreille et des lunettes de sécurité, aux employés de production dans la zone de fabrication du contribuable. Le contribuable affirme que le distributeur automatique contrôle l'utilisation et minimise l'abus de l'équipement de sécurité fourni aux employés de production. Le contribuable soutient que l'utilisation du distributeur automatique remplace le coût de l'emballage qui est normalement inclus dans le prix de l'équipement de sécurité fourni aux employés. Le contribuable affirme que le distributeur automatique remplit les conditions requises pour bénéficier de l'exonération au titre de l'industrie manufacturière. En outre, le contribuable conteste l'inclusion des loyers des distributeurs automatiques dans l'extrapolation de l'échantillon des achats non taxés identifiés lors du contrôle.

DÉTERMINATION

Exemption pour l'industrie manufacturière

Code de Virginie § 58.1-609.3 2 prévoit une exonération de la taxe sur les ventes et l'utilisation des biens meubles corporels utilisé directement dans la fabrication de produits destinés à la vente ou à la revente. Le terme "utilisé directement" est défini à l'adresse suivante Va. Code § 58.1-602 comme "les activités qui font partie intégrante de la production d'un produit, y compris toutes les étapes d'un processus de fabrication ... intégré, mais à l'exclusion des activités auxiliaires telles que l'entretien général ou l'administration."

Dans le cas de Commonwealth de Virginie c. Community Motor Bus Co., 214 Va. 155, 198, S.E.2d 619 (1973), la Cour suprême de Virginie a estimé que l'utilisation des mots "directement" dans une loi visait à réduire la portée de l'exemption. En Webster Brick Company, Inc. c. Département de la fiscalité, 219 Va. 81 245 S. E.2d 252 (1978), la Cour suprême de Virginia a déclaré que « les articles essentiels qui ne font pas immédiatement partie de la production réelle ne sont pas exemptés. » Par conséquent, l'exonération relative à la fabrication ne s'applique que lorsqu'un article est indispensable à la production réelle et qu'il est principalement utilisé ou consommé immédiatement dans la production réelle de produits. Le titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-210-920 B 2 interprète l'exigence "used directly" de la loi sur l'exemption de fabrication et stipule ce qui suit :

- Les biens meubles corporels qui sont utilisés directement dans la fabrication ... sont les machines, les outils et leurs pièces de rechange, les combustibles, l'énergie ou les fournitures qui sont utilisés dans la fabrication. indispensable à la production effective de produits destinés à la vente et qui sont utilisés en tant que partie immédiate de cette production processus. Les éléments de commodité ou de facilitation, tels que les réservoirs de stockage de carburant, les plates-formes, l'acier de construction, les caillebotis, les supports d'équipement, les revêtements de sol spéciaux, etc., ou les éléments qui sont essentiels au fonctionnement d'une entreprise mais qui ne font pas immédiatement partie de la production réelle, ne sont pas utilisés directement dans la fabrication. .... [ou des éléments qui sont essentiels au fonctionnement d'une entreprise mais qui ne font pas immédiatement partie de la production, ne sont pas utilisés directement dans la fabrication.]

Le document public (P.D.) 88-95 (5/10/88) prévoit que les vêtements portés par les employés de la chaîne de production principalement pour leur sécurité sont exonérés s'ils sont fournis gratuitement par l'employeur. Ceci est basé sur les dispositions du titre 23 VAC 10-210-920 C 2, qui cite "les vêtements de sécurité fournis gratuitement par les fabricants aux employés de la chaîne de production ...." comme un exemple d'article non imposable utilisé par les entreprises manufacturières. Cette politique existe depuis longtemps.

Toutefois, le P.D. 10-239 (9/30/10) traite de la taxabilité de diverses fournitures de sécurité achetées pour être utilisées par des entreprises manufacturières. Cette décision stipule que les stations de bouchons d'oreille, qui contiennent des bouchons d'oreille lorsqu'ils ne sont pas utilisés par le personnel de production, sont taxables lorsqu'elles sont achetées pour être utilisées par un fabricant.

D'autres documents publics publiés par le ministère, tels que l'instruction publique 07-81 (5/18/07), l'instruction publique 96-107 (5/30/96) et l'instruction publique 02-140 (11/5/02), traitent de l'utilisation par les fabricants de rayonnages d'entrepôt, de réservoirs et d'armoires pour le stockage de diverses fournitures de fabrication. Ces documents indiquent que, si le stockage de matières premières par les fabricants est une activité exonérée, les autres activités de stockage sur les sites de fabrication sont des activités imposables. Ainsi, l'exonération ne s'étend pas au stockage de carburant, d'outils, d'équipements et d'articles similaires utilisés par un fabricant dans son processus de production, même si les articles stockés peuvent être utilisés directement dans ce processus de production.

Le distributeur automatique en question n'est pas utilisé directement dans le processus de fabrication du contribuable. Le distributeur automatique n'est pas indispensable au processus de production du contribuable et ne constitue pas une partie immédiate de la production. En outre, bien que le distributeur automatique puisse distribuer des articles de sécurité exemptés, le distributeur lui-même ne remplit pas les conditions requises pour bénéficier de cette exemption. Compte tenu de ce qui précède, le distributeur automatique ne remplit pas les conditions requises pour être exonéré de la taxe sur les ventes au détail et de la taxe d'utilisation.

Échantillon d'audit

Le contribuable affirme que les loyers du distributeur automatique ont été indûment inclus dans l'échantillon d'achats non taxés. Le vérificateur a procédé à un échantillonnage des achats du contribuable sur une période de six mois. Neuf paiements de location pour le distributeur automatique sont répertoriés comme des exceptions pour la période d'échantillonnage de six mois. Les résultats de l'échantillon ont été extrapolés par rapport aux ventes brutes du contribuable.

Un examen de la méthode d'échantillonnage utilisée pour les paiements de loyers révèle qu'il est plus approprié de détailler les paiements de loyers des distributeurs automatiques pour la période d'audit. Lors d'une conversation téléphonique avec un membre de mon équipe, le contribuable a indiqué qu'il était probable que le contrat de location du distributeur automatique ait été en vigueur pendant toute la période de contrôle. Les loyers ont été retirés de l'échantillon d'audit et la mesure imposable pour les loyers a été recalculée à *****. Ce montant a été calculé en multipliant le montant du loyer mensuel de ***** par les 27 mois de la période d'audit. Le montant révisé de la taxe due est de *****.

CONCLUSION

L'évaluation de l'audit a été ajustée en fonction de cette décision. La facture ***** a été corrigée pour refléter les montants révisés de l'impôt, des pénalités et des intérêts dus et une copie sera délivrée au contribuable. La facture indiquera également les intérêts courus à ce jour sur le montant révisé de la facture. Le contribuable doit payer la facture dans les 30 jours afin d'éviter l'accumulation d'intérêts supplémentaires. Les dossiers du département indiquent que le contribuable n'a pas payé la partie non contestée de la cotisation de contrôle qui a été émise sous la forme de la facture *****. Cette facture est actuellement due et des intérêts continueront à courir sur la facture jusqu'à ce qu'elle soit payée.

Le service Code de Virginie Les articles, règlements et documents publics cités, ainsi que d'autres documents de référence, sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section Tax Policy Library du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, veuillez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) du ministère à l'adresse suivante : *****.

- - - - Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,

- - - - Craig M. Burns
        Commissaire à la fiscalité

AR/1-4699312520.S

Décisions du commissaire fiscal