11-148 | Taxe de Virginie

Type d'impôt

Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation

Description

Taxe sur les ventes non déclarées de cartes d'accès téléphonique prépayées : taxe sur les achats d'immobilisations, de denrées alimentaires et de licences de logiciels.

Sujet

Dossiers/retours/paiements,

Biens meubles corporels,

Assujettissement des personnes et des transactions

Date d'émission

08-12-2011

Août 12, 2011

Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation

Chère ***** :

La présente réponse fait suite à la lettre que vous avez envoyée au nom de ***** (le contribuable "" ), dans laquelle vous demandez la correction de l'évaluation de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation émise pour la période allant de mars 2009 à septembre 2009. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre lettre.

FAITS

Le contribuable exploite un café Internet. Le contribuable a été assujetti à la taxe sur les ventes pour des ventes non déclarées de cartes d'accès téléphonique prépayées. Le contribuable s'est également vu imposer une taxe d'utilisation sur les immobilisations, les achats de nourriture et de licences de logiciels. Le contribuable conteste les montants imposés, estimant qu'ils ne sont pas représentatifs de son activité commerciale.

DÉTERMINATION

Code de Virginie § 58.1-633 et le titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-210-470 prévoient que tout revendeur tenu de collecter et de verser la taxe sur les ventes et l'utilisation doit tenir et conserver pendant au moins trois ans les registres adéquats et complets nécessaires pour déterminer la taxe sur les ventes et l'utilisation dont il est redevable. Code de Virginie § 58.1-618 autorise le département à estimer la responsabilité d'un contribuable et à évaluer les montants estimés "[si le concessionnaire omet de déposer une déclaration ou de tenir des registres adéquats de ses activités commerciales]."

Le contribuable n'a pas présenté de dossiers complets lors du contrôle et de l'appel. Conformément à ce qui précède, lorsqu'il n'est pas possible d'examiner des registres complets au cours de l'audit, le vérificateur est autorisé à utiliser d'autres méthodes pour déterminer la dette fiscale. Code de Virginie § 58.1-618 considère que ces estimations sont à première vue correcte.

Cartes d'accès prépayées

Le contribuable fait valoir que les cartes sont vendues pour l'accès à l'Internet uniquement et cite Va. Code § 58.1-609.5, qui prévoit une exonération de la taxe sur les ventes et l'utilisation pour "[s]ervices n'impliquant pas d'échange de biens meubles corporels qui permettent d'accéder à Internet ou de l'utiliser. ...." Le contribuable cite également le document public 03-25 (3/26/03), qui conclut que le véritable objet de l'achat de cartes Internet prépayées est l'achat de services d'accès à Internet exonérés.

Toutefois, le vérificateur a observé dans les locaux du contribuable des affiches annonçant que les cartes d'accès permettaient d'accéder à la fois à Internet et au téléphone. Le verso de la carte d'accès indique qu'elle "fournit un numéro de compte pour ... une ligne téléphonique prépayée ou un accès à Internet." En outre, l'auditeur a également observé un ordinateur dans les locaux du contribuable, sur lequel était apposée la mention suivante qu'elle a été créée pour fournir des soldes de cartes téléphoniques "" .

Code de Virginie § 58.1-602 définit les biens meubles corporels comme incluant "les cartes d'appel téléphonique lors de leur première vente." Le Commonwealth considère que toutes les ventes de biens meubles corporels sont imposables, à moins qu'elles ne soient spécifiquement exonérées par la loi. Le contribuable n'a pas fourni de documents à l'appui de son affirmation selon laquelle les cartes d'accès ne servaient qu'aux services Internet. Les éléments de preuve indiquent que les cartes donnent accès à des services téléphoniques. En vertu de Va. Code § 58.1-602, ces cartes sont considérées comme des biens meubles corporels. En conséquence, la taxe imposée sur les ventes de cartes est maintenue.

Achats de denrées alimentaires

Le contribuable a acheté de la nourriture qui, selon ses dires, est fournie gratuitement à ses clients. Les factures d'achat examinées au cours de l'audit indiquaient que les achats de denrées alimentaires du contribuable étaient taxés au taux réduit de la taxe sur les ventes et l'utilisation de denrées alimentaires de 2.5% . Au cours de la période examinée, le contribuable a reçu un remboursement de la taxe sur les ventes qu'il avait payée à son vendeur pour un achat de denrées alimentaires. L'auditeur a utilisé les achats pour lesquels la taxe a été remboursée pour estimer les ventes de produits alimentaires non déclarées. L'achat a été majoré de 2.5% et soumis au taux plein de la taxe sur les ventes de 5% .

Le contribuable cite Va. Code § 58.1-602, qui définit le terme "vente" comme "tout transfert de titre ou de possession, ou les deux, échange, troc, bail ou location, conditionnel ou non, de quelque manière ou par quelque moyen que ce soit, de biens meubles corporels ... pour une contrepartie ...." Le contribuable fait valoir qu'il n'y a pas de contrepartie pour la nourriture fournie à ses clients. Le contribuable conclut qu'en l'absence de vente, il n'est pas tenu de percevoir la taxe sur les ventes au détail.

Il y a un certain nombre de points à prendre en compte pour aborder cette question. Tout d'abord, le contribuable fait valoir qu'étant donné qu'il fournit gratuitement de la nourriture à ses clients, aucune taxe sur les ventes n'est due. Cependant, Code de Virginie § 58.1-604 impose "une taxe sur l'utilisation ou la consommation de biens meubles corporels dans le Commonwealth." La taxe d'utilisation s'applique aux biens meubles corporels utilisés en Virginia et qui n'étaient pas taxés au moment de l'achat. Les achats qui ont fait l'objet du remboursement reçu par le contribuable sont soumis à la taxe d'utilisation parce qu'ils ont été utilisés par le contribuable pour fournir des repas gratuits à ses clients.

Deuxièmement, d'autres factures d'achat examinées indiquaient que les denrées alimentaires étaient taxées au taux réduit de la taxe sur les ventes et l'utilisation de 2.5% . Conformément à la Code de Virginie § 58.1-611.1, la taxe réduite sur les ventes et l'utilisation s'applique aux aliments et aux boissons qui peuvent être considérés comme des aliments destinés à la consommation domestique ( ")." Voir le Virginia Tax Bulletin 05-7 (5/31/05).

Bien que le contribuable ait reçu un remboursement de la taxe sur les ventes pour l'un de ses achats de denrées alimentaires, il ne remplit pas les conditions requises pour acheter des denrées alimentaires en vue de les revendre, car il les fournit gratuitement à ses clients. Le contribuable est redevable de la taxe d'utilisation comme indiqué ci-dessus. Étant donné que les achats de produits alimentaires sont considérés comme des produits alimentaires destinés à la consommation domestique ( "), le contribuable est soumis au taux d'imposition réduit sur ces achats (" ). Par conséquent, l'audit sera corrigé en supprimant la majoration 2.5% des achats évalués et en appliquant le taux d'imposition réduit 2.5% .

Actifs

Le contribuable conteste l'imposition de la taxe d'utilisation sur les achats d'ordinateurs et de meubles. Le contribuable déclare que les montants estimés des achats par l'auditeur sont incorrects et présente une estimation des achats auprès de son vendeur.

Le document présenté par le contribuable estime les coûts du terminal à *****. Cependant, votre lettre indique que le montant de l'achat est de *****. En outre, l'estimation ne tient pas compte des coûts du mobilier inclus dans l'évaluation de l'audit.

Le contribuable n'ayant pas présenté de facture d'achat pour justifier les coûts réels du terminal et du mobilier, le département est autorisé à utiliser toutes les informations disponibles pour parvenir à une estimation des dettes du contribuable. Le contribuable n'a pas présenté de preuves suffisantes pour justifier la révision des actifs évalués. Par conséquent, je ne trouve aucune raison d'ajuster les conclusions de l'auditeur.

Frais de logiciel

Le contribuable conteste l'imposition de la taxe sur les ventes de logiciels. Le contribuable déclare qu'il n'a pas pour activité la vente de biens meubles corporels et qu'il loue le logiciel à un tiers pour son propre usage.

Le contribuable dispose d'un contrat d'exploitation qui est défini comme un bail dans le corps du contrat. Le contrat stipule : "Attendu que le vendeur et le client, en contrepartie des engagements et accords contenus dans le présent contrat, souhaitent conclure ce contrat pour l'utilisation de logiciels et d'équipements sous licence pour l'exploitation d'une loterie..." En outre, sous le titre "Annual License Software," le contrat stipule : "Le client bénéficie d'une exemption des frais de licence annuelle pour chaque terminal de jeu vidéo et des frais de licence annuelle pour le Sweepstakes Management Software."

L'accord se poursuit ainsi : "Le client accepte par la présente d'acheter au vendeur l'équipement suivant pour chaque site : Serveur, ordinateurs POS et unités de recharge, logiciel installé et faisant partie de la licence du logiciel de gestion des jeux-concours, routeurs et commutateurs approuvés et matériel vidéo pour les jeux-concours." L'accord stipule en outre que le contribuable accepte de payer une commission de gestion égale à un pourcentage de tous les bénéfices après le paiement des gains.

L'auditeur a évalué la taxe d'utilisation sur les frais comme suit : "Frais de PC/logiciels." Dans sa réclamation, le contribuable affirme à tort que la taxe sur les ventes lui a été imposée. En outre, bien que le contribuable ait été soumis à une taxe d'utilisation lors de l'audit sur les frais de logiciels et de matériel, le contrat stipule que le contribuable n'est pas facturé pour les licences de logiciels.

Dans l'affaire P.D. 05-44 (4/4/05), le contribuable a présenté plusieurs scénarios impliquant la livraison de logiciels et a demandé comment ils affectaient l'assujettissement à l'impôt du logiciel. Dans un exemple, le logiciel a été téléchargé sur un équipement appartenant au contribuable avant que celui-ci ne le vende. Le commissaire à l'impôt a déterminé que lorsque l'équipement informatique est vendu avec le logiciel installé, la vente de l'équipement et du logiciel installé constitue la vente d'un bien meuble corporel et est soumise à l'impôt.

Comme indiqué précédemment, Code de Virginie § 58.1-604 impose une taxe sur l'utilisation ou la consommation de biens meubles corporels en Virginia. D'après le libellé du contrat, le contribuable n'est facturé que pour l'utilisation de l'équipement. Étant donné que le contribuable n'a présenté aucune preuve attestant du paiement de la taxe d'utilisation sur l'équipement loué, je ne trouve aucune raison de supprimer la taxe d'utilisation imposée.

Le contribuable doit noter que la politique de longue date du ministère est que la vente de logiciels pré-écrits livrés sous une forme tangible telle qu'un disque ou une bande constitue la vente d'un bien meuble corporel imposable. Voir P.D. 01-61 (5/15/01). Par conséquent, toute mise à niveau ultérieure du logiciel qui est livrée au contribuable sous une forme tangible est également soumise à la taxe sur les ventes et l'utilisation.

Cette question sera renvoyée à l'équipe d'audit pour qu'elle procède aux ajustements appropriés en fonction de cette décision. Un rapport d'audit révisé et une facture seront fournis au contribuable. Le contribuable doit payer la facture révisée dans un délai de 30 jours à compter de la date de la facture afin d'éviter l'accumulation d'intérêts supplémentaires.

Le service Code de Virginie Les articles, le règlement, le bulletin fiscal et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section Tax Policy Library du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) du ministère à l'adresse suivante : *****.

- - - - Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,

Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité

AR/1-4350742731.M

Décisions du commissaire fiscal