11-146 | Taxe de Virginie

Type d'impôt

Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation

Description

Taxe sur les ventes non taxées de biens meubles corporels : entrepreneurs du gouvernement fédéral

Sujet

Périodes et méthodes comptables,

Contractant gouvernemental,

Biens meubles corporels

Date d'émission

08-10-2011

Août 10, 2011

Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation

Chère ***** :

La présente fait suite à la correspondance de ***** demandant la correction de l'évaluation de la taxe sur les ventes au détail et de la taxe d'utilisation émise à ***** (le contribuable "" ) à la suite d'un contrôle pour la période allant d'avril 2005 à mars 2008. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre lettre.

FAITS

Le contribuable fournit divers produits, systèmes et services à des maîtres d'œuvre engagés dans des contrats classifiés ou non classifiés avec le gouvernement fédéral. le gouvernement. Un audit a abouti à l'imposition de la taxe sur les ventes de biens meubles corporels non taxés à des contractants du gouvernement fédéral et de la taxe d'utilisation sur les achats non taxés de biens meubles corporels utilisés ou consommés par le contribuable.

Dans sa protestation, le contribuable a indiqué qu'il souhaitait discuter d'autres méthodes d'information sur les contrats classifiés que le contribuable ou un entrepreneur principal avait conclus avec le gouvernement fédéral. En ce qui concerne les ventes aux entrepreneurs du gouvernement fédéral engagés dans des contrats non classifiés, le contribuable a indiqué qu'il ne disposait pas de certificats d'exemption de revente pour les ventes évaluées dans le cadre de l'audit, mais qu'il était en train de les obtenir. Un membre du personnel de la section "Appels et décisions" du département a contacté le contribuable pour lui demander d'exposer par écrit les méthodes alternatives et de demander des copies des certificats d'exemption mentionnés dans l'appel. Le contribuable a ensuite répondu.

DÉTERMINATION

En vertu de Va. Code § 58.1-205 1, toute évaluation d'un impôt par le département des impôts de Virginie est réputée correcte à première vue. Cela signifie que la charge de la preuve de l'inapplicabilité d'une imposition incombe au contribuable assujetti à l'impôt.

Ventes aux maîtres d'œuvre ayant des contrats non classifiés

Titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-210-280(A) interprète et soutient Va. Code § 58.1-623 en expliquant que la charge de la preuve de l'inapplication de la taxe incombe au commerçant, sauf s'il obtient, de bonne foi, de l'acheteur ou du locataire, un certificat d'exonération indiquant que le bien est exonéré en vertu de la loi. La formulation indique clairement que le distributeur est tenu d'obtenir un certificat d'exemption valide de l'acheteur au moment de la vente. Le règlement prévoit en outre que le vendeur doit faire preuve de prudence et de discernement lors de la vente de biens meubles corporels hors taxe, même si un certificat d'exonération de l'acheteur a été versé au dossier.

En réponse à la demande de certificats d'exemption du ministère, le contribuable a expliqué qu'il n'était pas en mesure d'obtenir des certificats d'exemption de revente pour les trente et un contrats non classifiés en question. Bien que le contribuable ait espéré les fournir, il ne l'a pas fait à la date de la présente lettre. Le contribuable ne s'étant pas acquitté de la charge de la preuve, je dois conclure que l'exonération de la revente n'est applicable à aucune des ventes effectuées dans le cadre de contrats non classifiés. Ces ventes restent dans l'audit.

Je voudrais également souligner la politique de longue date du ministère selon laquelle la validité d'un certificat d'exemption fait l'objet d'un examen plus approfondi de la part du ministère lorsqu'il est fourni bien après la réalisation d'une vente. Voir le document public (D.P.) 93-161 (7/23/93) et le D.P. 98-29 (2/20/98). Si les certificats d'exonération avaient été fournis, le contribuable aurait également dû prouver que les biens remplissaient effectivement les conditions requises pour bénéficier de l'exonération de la revente. En général, ce processus nécessite d'obtenir du client une copie du contrat non classifié, afin de pouvoir déterminer l'objet réel de la transaction, à savoirLe client doit être en mesure de déterminer s'il a effectivement revendu les articles ou s'il les a utilisés ou consommés de manière imposable dans le cadre d'une prestation de services pour le compte de l'administration fédérale. Voir le titre 23 VAC 10-210-693 C. Comme indiqué dans le P.D. 93-161, "[un] revendeur ne peut pas se soustraire à l'obligation de payer la taxe sur les ventes en se fondant sur des hypothèses concernant l'utilisation que le client fera de l'article vendu."

Néanmoins, j'accorderai au contribuable une dernière possibilité de présenter les preuves documentaires nécessaires pour établir une exonération pour chacune de ces ventes. Ces preuves doivent être présentées à l'auditeur dans le délai imparti indiqué dans la section Conclusion de la présente lettre de détermination. Après l'expiration du délai imparti, l'auditeur examinera toute documentation présentée pour cette question et révisera l'audit et l'évaluation associée, si nécessaire. Le vérificateur enverra alors au contribuable une évaluation révisée et un rapport de vérification révisé.

Contrats classifiés avec le gouvernement fédéral

Le département est habilité à faire appel à ses auditeurs ou agents autorisés pour enquêter sur tous les livres et registres d'un contribuable afin de déterminer l'impôt à payer. Voir Va. Code § 58.1-219. Si un contribuable refuse d'autoriser l'examen de ses registres, le Département est autorisé par Va. Code § 58.1-216 d'engager une action en justice.

Le contribuable a refusé que l'auditeur du département examine les registres relatifs aux transactions de vente marquées comme "classées" peut les feuilles de travail fournies à l'auditeur. Le contribuable a justifié ce refus par le fait que l'auditeur ne disposait pas de l'habilitation de sécurité nécessaire délivrée par le gouvernement fédéral. Le département n'ayant pas été en mesure de fournir un auditeur disposant d'une telle habilitation de sécurité, aucun examen des documents classifiés en question n'a été effectué par cet auditeur ou par un agent du département.

L'une des tâches qui m'incombent dans le cadre de la supervision de l'administration des lois fiscales de la Virginie est de procéder à des évaluations équitables. Voir Va. Code § 58.1-202. Si le gouvernement fédéral ou le contribuable avait refusé l'accès à un auditeur disposant d'une habilitation de sécurité appropriée pour examiner les dossiers et les contrats classifiés, le ministère n'aurait eu d'autre choix que de conclure, en l'absence de preuve du contraire, que les ventes classifiées en question sont imposables.

Lorsque le département fournit un auditeur sans habilitation de sécurité pour examiner des contrats classifiés du gouvernement fédéral ou des documents de vente classifiés, je dois conclure que le département n'a pas fourni un agent contractuel classifié dûment autorisé pour examiner les documents du contribuable. Dans ce cas, l'évaluation ne peut être maintenue.

Nonobstant ce qui précède, je crois savoir que le département dispose désormais d'un agent contractuel classifié disposant d'une habilitation de sécurité suffisante pour examiner les documents de vente classifiés et les contrats associés en question. En conséquence, l'agent chargé des contrats classifiés contactera le contribuable et conviendra d'une date et d'un lieu appropriés pour examiner les dossiers et les contrats classifiés en question. Pour tout contrat mixte prévoyant à la fois des services et des biens meubles corporels, l'agent contractuel classifié examinera l'objet réel de la transaction conformément au titre 23 VAC 10-210-693 et déterminera l'application appropriée de la taxe ou de l'exonération.

Contrats de la marine et de l'armée

Le contribuable indique que plusieurs contrats sont conclus avec la marine et l'armée. Dans ces cas, le contribuable a fourni au vérificateur les modifications apportées au contrat. Le contribuable joint un exemple à son recours. Le contribuable affirme que le client est clairement identifié comme étant la marine ou l'armée et demande que les ventes correspondantes soient retirées de l'audit.

La modification de contrat fournie indique qu'elle a été délivrée par la marine à un entrepreneur (et non au contribuable). L'objectif de cette modification est de permettre à ce contractant de fournir le personnel et les installations nécessaires pour mener à bien l'effort de recherche tel que décrit dans la section C du contrat. Une copie de la section C du contrat non classifié n'a pas été fournie. À moins que le contribuable n'apporte la preuve qu'il a vendu des produits directement à la marine, je dois conclure, sur la base de cette modification du contrat, que l'acheteur des produits du contribuable était le contractant et non la marine. Rien n'indique dans ce document que le contractant a été officiellement désigné comme agent d'achat pour la marine. Il semble que le contractant ait été engagé pour effectuer certaines tâches de recherche pour le compte de la marine. Toutefois, cela ne prouve en rien que la marine était l'acheteur des produits du contribuable ou que le crédit de la marine était directement lié à la transaction. Tant que l'entrepreneur a utilisé son crédit, par exemple en payant par chèque de la société ou par carte de crédit, l'entrepreneur est l'acheteur. En l'absence du cahier des charges complet de ce contrat et de toute demande d'exemption, je dois conclure que des ventes ont été réalisées au profit du contractant et que ces ventes sont imposables.

En conclusion, j'adopterais la même approche pour les contrats restants de la marine et de l'armée. En règle générale, il ne devrait pas y avoir de problème à fournir au département un contrat non classifié ou le cahier des charges. Sans le cahier des charges d'un contrat non classifié, il n'est pas possible de déterminer l'objet réel du contrat. Aux fins de la taxe sur les ventes, un test d'objet réel est utilisé pour déterminer si la transaction (le contrat) concerne la vente de biens meubles corporels ou la vente de services. Si l'objet réel de la transaction est la vente de biens meubles corporels, l'exonération de la revente s'applique alors aux biens meubles corporels achetés par le contractant pour être revendus au gouvernement. Si l'objet réel de la transaction est la prestation de services, l'entrepreneur est considéré comme l'utilisateur ou le consommateur imposable de tous les biens meubles corporels achetés pour exécuter son contrat, sauf s'il peut être prouvé que ces achats bénéficient d'une exonération légale de la taxe. Pour plus d'informations sur le test de l'objet véritable, voir la section C du titre 23 VAC 10-210-693.

Étant donné qu'aucun certificat d'exonération n'a été obtenu pour les ventes liées à ces contrats, le contribuable n'est pas en mesure d'invoquer de bonne foi l'exonération et devrait prouver l'existence d'une exonération. Comme il semble que ces contrats ne soient pas classifiés, toute demande de dérogation devrait inclure le cahier des charges complet pour chaque contrat et un certificat de dérogation rempli par le client (acheteur) indiquant quelle dérogation est applicable à ses achats. S'il souhaite toujours contester les ventes liées à ces contrats, le contribuable devra fournir la documentation requise au vérificateur.

Taxe de vente déclarée comme payée

Le contribuable affirme avoir payé la taxe sur les ventes due sur plusieurs articles évalués dans le cadre de la vérification et demande qu'ils soient retirés de la vérification. Le contribuable identifie sept postes potentiels (129, 174, 176, 181, 182, 187 et 188) évalués dans le cadre de cette question.

D'après ce que j'ai compris de l'auditeur, celui-ci n'a eu qu'un accès limité à la documentation relative aux clients ayant des contrats non classifiés. Bien que quelques factures aient été fournies à l'auditeur, je comprends que le contribuable n'a pas fourni toutes les factures demandées ou toute documentation nécessaire à l'appui de ces factures, y compris, mais sans s'y limiter, les bons de commande, les contrats, etc. En conséquence, une documentation complète doit être fournie à l'auditeur afin de vérifier et de déterminer la validité de la demande de paiement de la taxe sur les ventes du contribuable.

Ventes en Floride

Le contribuable affirme que deux ventes (lignes 13 et 249 de la liste d'exceptions des ventes contestées) ont été effectuées dans l'État de Floride et ne sont donc pas soumises à l'impôt en Virginie. Pour les mêmes raisons que celles mentionnées ci-dessus, une documentation complète (factures, bons de commande, contrats, etc.) doit être fournie à l'auditeur afin de vérifier la demande non imposable du contribuable.

Prix de vente

Je crois comprendre que l'auditeur a imposé la taxe sur les ventes sur 50% du prix de vente des biens meubles corporels vendus à chaque entrepreneur en supposant que 50% du prix du contrat était probablement attribuable à des services non taxables. Cette évaluation n'est pas conforme à la définition du prix de vente "" telle qu'elle est énoncée dans le document intitulé Va. Code § 58.1-602. Dans cette loi, le terme "prix de vente" est défini comme "le montant total pour lequel des biens meubles corporels ou des services sont vendus, y compris tous les services qui font partie de la vente, évalués en argent, qu'ils soient payés en argent ou autrement, et comprend tout montant pour lequel un crédit est accordé à l'acheteur, au consommateur ou au locataire par le concessionnaire, sans aucune déduction de ce montant au titre du coût des biens vendus, du coût des matériaux utilisés, du coût de la main-d'œuvre ou des services, des pertes ou de toute autre dépense que ce soit." Plus loin, Va. Code § 58.1-603 impose la taxe sur les ventes sur le prix de vente brut de chaque article ou bien personnel tangible vendu au détail ou distribué en Virginie. Ainsi, lorsqu'un bien meuble corporel est vendu au détail à un consommateur tel qu'un entrepreneur, la taxe sur les ventes et l'utilisation s'applique au prix de vente facturé sans aucune déduction pour les services ou les dépenses liées à la vente.

Conformément au titre 23 VAC 10-210-160 D, le ministère ne corrigera pas une évaluation en augmentant le montant de la dette (à l'exception des intérêts courus supplémentaires). Ce règlement permet au département de procéder à une seconde évaluation de la partie de l'impôt qui n'a pas été évaluée, uniquement si la période d'évaluation de l'impôt supplémentaire n'a pas expiré. Étant donné que toutes les déclarations dues pendant la période d'audit ont été déposées dans les délais, le délai de prescription pour l'établissement d'impôts supplémentaires est limité à 3 ans. Étant donné que ce délai de prescription a expiré pour toutes les périodes couvertes par l'audit, le département n'émettra pas d'avis de cotisation supplémentaire pour les montants non cotisés.

CONCLUSION

L'évaluation est sujette à révision conformément à cette détermination si le contribuable fournit des documents supplémentaires à l'auditeur et à l'agent contractuel classifié, ou permet l'examen de ces documents à un endroit mutuellement convenu, dans les 120 jours à compter de la date de cette lettre. L'auditeur et l'agent contractuel classifié vous contacteront dans les 15 jours suivant la date de cette lettre afin d'organiser la réception et/ou l'examen de toute documentation supplémentaire.

Si la documentation supplémentaire est reçue ou mise à disposition dans le délai imparti, le (vérificateur) l'examinera, déterminera s'il y a lieu de réviser le contrôle et en informera le contribuable. Si le contrôle est révisé, le vérificateur enverra un rapport de contrôle révisé au contribuable. En outre, une facture actualisée, avec les intérêts courus à ce jour, sera envoyée au contribuable. Le solde doit être payé dans les 30 jours suivant la date de facturation afin d'éviter des frais d'intérêts supplémentaires. Le contribuable doit verser son paiement à l'adresse suivante : Virginia Department of Taxation : Virginia Department of Taxation, 600 East Main Street, 23rd Floor, Richmond, Virginia 23219, Attn : *****. Si vous avez des questions concernant le paiement de la cotisation, vous pouvez contacter ***** à l'adresse suivante : *****.

Après l'émission de l'avis d'imposition en avril 23, 2010, une 20% pénalité postérieure à l'amnistie a été appliquée à l'avis d'imposition conformément à la sous-section F 1 de la loi sur l'impôt sur le revenu (LIR). Va. Code § 58.1-1840.1 parce que la cotisation n'a pas été payée dans les 30 jours suivant son émission. Nonobstant, parce que le contribuable a fait appel de l'évaluation dans les délais impartis dans les 90 jours de la date de l'évaluation, la pénalité post-amnistie peut être annulée si le contribuable verse le solde dû révisé tel qu'indiqué sur la facture mise à jour dans les 30 jours de la date de la facture.

Le service Code de Virginie Les articles, règlements et documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section Tax Policy Library du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) du ministère à l'adresse suivante : *****.

- - - - Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,

- - - - Craig M. Burns
        Commissaire à la fiscalité

AR/14506144212.R

Décisions du commissaire fiscal