11-145 | Taxe de Virginie

Type d'impôt

Taxe BPOL

Description

Décision d'une société mère sur la question de savoir quelles sociétés affiliées doivent produire quel impôt

Sujet

Base d'imposition,

Clarification,

Discussion sur les impôts locaux,

Propriété soumise à l'impôt,

Biens meubles corporels

Date d'émission

08-05-2011

Août 5, 2011

Objet : Demande d'avis consultatif
Taxe sur les licences d'exploitation, les licences professionnelles et les licences d'occupation

Chère ***** :

Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez un avis consultatif concernant l'application de la taxe sur les licences professionnelles (BPOL) à un groupe de sociétés affiliées situées à l'intérieur et à l'extérieur de la Virginie.

Le droit de licence et la taxe locale sont imposés et gérés par les autorités locales. Code de Virginie § 58.1-3701 autorise le département à émettre des avis consultatifs sur les questions relatives à la taxe locale sur les licences. L'avis qui suit a été formulé sous réserve des faits présentés au département et résumés ci-dessous. Toute modification de ces faits ou l'introduction de nouveaux faits peut conduire à un résultat différent.

Le service Code de Virginie Les articles, règlements et documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section Tax Policy Library du site web du ministère.

FAITS

Une société mère ( "Parent") a son siège social en dehors de Virginia. Elle détient à 100 % une société de services ("Servco") qui fournit des services pour le compte de toutes les autres sociétés affiliées de la société mère. Aucune des filiales n'a de salariés. Servco répartit les salaires en tant que coût de performance à chacune des sociétés affiliées sur la base d'un accord inter-sociétés en utilisant une méthodologie qui nécessite l'approbation de divers organismes gouvernementaux de réglementation de l'assurance.

La société mère possède un réseau d'organisations de gestion de la santé (HMO) et de compagnies d'assurance affiliées. Chacune des filiales de la société mère fournit des soins gérés à ses membres. Les sociétés affiliées passent des contrats directement avec des médecins indépendants, des hôpitaux et d'autres prestataires. Ils remboursent les prestataires de soins sur la base d'une rémunération à l'acte, en fonction des demandes de remboursement reçues des médecins, des hôpitaux ou d'autres prestataires de soins. Leurs services comprennent, entre autres, les services actuariels, les contrats avec les fournisseurs, le traitement des demandes, la tarification et le service à la clientèle.

Trois filiales opèrent dans des localités de Virginia. Chaque filiale de Virginia dispose de bureaux et de biens matériels. Les dossiers sont conservés dans leurs bureaux respectifs en Virginia. Chaque filiale de Virginia dispose d'un téléphone, reçoit du courrier et se présente au public comme exerçant ses activités dans sa localité respective de Virginia. Toutes les autres filiales n'ont pas de présence physique en Virginia.

La société mère fournit des services partagés, tels que la facturation aux sociétés affiliées de Virginia et d'ailleurs. En outre, le personnel de supervision de Servco est presque entièrement situé en dehors de Virginia.

La société mère demande une décision concernant les sociétés affiliées qui sont tenues de déposer des déclarations BPOL dans la localité de Virginia. Si certaines sociétés affiliées sont tenues de déposer une déclaration, la société mère demande comment les recettes brutes doivent être réparties. Si les recettes brutes doivent être localisées par le biais de la répartition des salaires, la Société mère demande si les sociétés affiliées peuvent s'appuyer sur la répartition des salaires approuvée par les agences gouvernementales de l'État. La société mère demande ensuite si la répartition de la masse salariale en dehors de l'État doit être incluse dans le dénominateur du facteur "masse salariale" des sociétés affiliées.

OPINION

Lieu défini de l'entreprise

La taxe BPOL est imposée aux entreprises et aux professionnels pour le privilège de faire des affaires dans une localité. Lorsqu'une localité de Virginia a adopté une ordonnance BPOL exigeant une licence, toute personne exerçant une activité soumise à licence dans un lieu d'activité précis de cette localité doit demander une licence.

Code de Virginie § 58.1-3700.1 " définit l'établissement "comme un bureau ou un lieu où se déroulent des opérations régulières et continues pendant trente jours consécutifs ou plus. Le titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-500-10 interprète l'expression "établissement stable" comme incluant "un bureau ou un lieu où se déroulent des transactions régulières et continues, où l'on se présente ou se met à la disposition du public pendant 30 jours consécutifs ou plus, à l'exclusion des jours fériés et des week-ends." Parmi les caractéristiques qui peuvent aider à déterminer si le lieu est un établissement stable, on peut citer, sans s'y limiter, les activités suivantes sur place : (1) une présence continue ; (2) un bureau avec un téléphone ; (3) la réception du courrier ; (4) des employés ; (5) la tenue de registres ; (6) et la publicité ou le fait de se présenter d'une autre manière comme exerçant une activité commerciale dans ce lieu particulier. Voir Document public (P. D.) 97-201 (4/25/1997).

Chaque filiale de Virginia dispose de bureaux, de biens matériels, d'un téléphone et se présente au public comme faisant des affaires dans sa localité respective de Virginia. Ainsi, chaque société affiliée de Virginia serait tenue de remplir une déclaration d'impôt BPOL, à condition qu'elle exerce une activité soumise à licence et que sa localité de Virginia impose un impôt BPOL.

La société mère demande également si les sociétés affiliées qui ne sont pas établies en Virginie auraient l'obligation de déposer une déclaration BPOL si Servco leur attribuait des salaires en Virginie. Comme indiqué ci-dessus, une personne doit exercer une activité soumise à autorisation dans un lieu d'activité précis situé dans une localité pour pouvoir demander une autorisation. En l'espèce, les sociétés affiliées ne résidant pas en Virginia ne semblent pas disposer d'un lieu d'activité précis tel que défini dans la loi sur la protection de l'environnement. Va. Code § 58.1-13700.1. Ainsi, les sociétés affiliées ne résidant pas en Virginie ne semblent pas avoir l'obligation de remplir un BPOL en Virginie, même si les employés de Servco ont effectué des services pour elles en Virginie.

Situs

La règle générale pour établir le lieu d'établissement de la taxe BPOL est que lorsque la taxe est mesurée par les recettes brutes, "les recettes brutes incluses dans la mesure imposable sont uniquement les recettes brutes attribuées à l'exercice d'un privilège soumis à une licence dans un lieu d'affaires défini dans [la] juridiction." Voir Va. Code § 58.1-3703.1 A 3 a.

Pour déterminer le siège des recettes brutes, Va. Code §§ 58.1-3703.1 A 3 a 4 et 58.1-3703.1 A 3 b indique que les recettes provenant de services doivent être imposées sur la base (dans l'ordre) : (i) l'établissement déterminé où le service est effectué ou, s'il n'est pas effectué dans un établissement déterminé, (ii) le lieu à partir duquel le service est dirigé ou contrôlé ; ou en dernier recours (iii) lorsqu'il est impossible ou peu pratique de déterminer où le service est effectué ou à partir duquel le service est dirigé ou contrôlé, sur la base d'une répartition des salaires entre des établissements déterminés.

Dans ce cas, chaque filiale de Virginia n'a qu'un seul lieu d'activité défini. Ainsi, les services fournis par les sociétés affiliées de Virginia seraient réputés avoir été fournis, dirigés ou contrôlés à partir de leurs installations de Virginia, quel que soit le lieu où se trouvent les employés de Servco. En conséquence, toutes les recettes brutes des sociétés affiliées de Virginia seraient affectées à leurs sièges d'exploitation respectifs en Virginia.

Déduction hors de l'État

Si les sociétés affiliées de Virginia ont des recettes brutes provenant d'activités exercées en dehors de Virginia, Va. Code § 58.1-3732 B 2 prévoit une déduction des recettes imposables pour un montant "attribuable à une activité commerciale exercée dans un autre État ou un pays étranger dans lequel le contribuable est redevable d'un impôt sur le revenu ou d'un autre impôt fondé sur le revenu." Étant donné que les sociétés affiliées de Virginia n'ont pas de salaires ni de biens en dehors de Virginia, il semble peu probable qu'elles soient redevables d'un impôt sur le revenu ou d'un autre impôt basé sur le revenu dans un autre État ou un pays étranger.

Si vous avez des questions concernant cet avis consultatif, vous pouvez contacter le Bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions à l'adresse suivante : *****.

- - - - Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,

- - - - Craig M. Burns
        Commissaire à la fiscalité

AR/1-4664179124.B

Décisions du commissaire fiscal