11-12 | Taxe de Virginie

Type d'impôt

Impôt sur le revenu des personnes physiques

Description

Imposition des revenus des non-résidents provenant du pilotage de navires dans les eaux de Virginia.

Sujet

Conformité fédérale,

Partenariats,

Entités intermédiaires,

Personnes assujetties à l'impôt

Date d'émission

01-21-2011

21 janvier 2011

Objet : Demande de décision : Impôt sur le revenu des personnes physiques

Chère ***** :

La présente répond à votre lettre dans laquelle vous demandez un ruling concernant l'imposabilité de vos revenus de non-résident provenant du pilotage de navires dans les eaux de Virginia. Je vous prie de bien vouloir excuser le retard de la réponse du ministère.

FAITS

Le contribuable est un pilote maritime titulaire d'une licence dans l'État de ***** (État A). Le domicile du contribuable est l'État de ***** (État B). En pilotant des navires dans la baie de Chesapeake, l'itinéraire du contribuable l'amène régulièrement dans les eaux de Virginia où un pilote de la Virginia Pilot Association prend le relais.

Les États exigent généralement que les navires naviguant dans leurs eaux aient à leur bord un pilote titulaire d'une licence nationale. Pour des raisons de responsabilité, les pilotes maritimes se sont organisés en associations au niveau des États. Les compagnies maritimes, ou leurs agents, passent des contrats directement avec les associations d'État pour employer un pilote breveté par l'État pour les navires circulant dans ses eaux. Le contribuable est membre de l'association de l'État A.

Aux fins de l'impôt fédéral sur le revenu, l'association de l'État A remplit une déclaration de société de personnes. Chaque pilote de l'association est traité comme un associé et reçoit une part du revenu ordinaire de l'association. Historiquement, Virginia a exigé des pilotes maritimes qu'ils paient l'impôt sur le revenu sur la partie des revenus gagnés dans les eaux de Virginia. Le contribuable a rempli des déclarations de non-résident en Virginia et a payé l'impôt sur le revenu en Virginia au cours des années imposables précédentes jusqu'à 2007.

Le contribuable estime qu'en vertu de la législation fédérale, il est assujetti à l'impôt sur l'ensemble de ses revenus de pilotage maritime dans son État de résidence, l'État B. Le contribuable demande une décision sur la question de savoir si, en tant que résident de l'État B, il est assujetti à l'impôt sur le revenu en Virginia en ce qui concerne les rémunérations perçues au titre du pilotage dans les eaux de Virginia.

ARRÊT

En vertu de l'article 46 U.S.C. § 11108 (b)(2)(A), une personne physique "engagée sur un navire pour effectuer des tâches assignées dans plus d'un État en tant que pilote" titulaire d'une licence en vertu de l'article 46 U.S.C § 7101 n'est pas soumise aux lois sur l'impôt sur le revenu d'un État autre que l'État dans lequel la personne physique réside en ce qui concerne la rémunération perçue pour l'exercice de ses fonctions de pilote. La question qui se pose aux fins de l'impôt sur le revenu en Virginia est de savoir si le revenu transféré dans la déclaration de l'association de l'État A est une compensation.

La conformité de Virginia à la loi fédérale est énoncée dans le document Va. Code § 58.1-301, qui prévoit que les termes utilisés dans les lois de Virginie relatives à l'impôt sur le revenu ont la même signification que ceux utilisés dans l'IRC, à moins qu'une signification différente ne soit requise. Ainsi, la conformité de Virginia au droit fédéral est limitée à l'utilisation effective d'un terme spécifique dans une loi de Virginia. En outre, la conformité ne s'étend pas aux termes, concepts ou principes spécifiquement prévus au titre 58.1 de l'Union européenne. Code de Virginie.

Parce que le terme "compensation" n'est pas défini dans le titre 58.1 de la loi sur l'emploi. Code de VirginieLe département se réfère à l'IRC pour déterminer comment un élément particulier doit être traité aux fins de l'impôt sur le revenu en Virginie. En vertu de l'IRC § 61(a)(1), "la rémunération des services" est incluse dans le revenu brut d'un contribuable. La rémunération des services est expliquée plus en détail dans le document Treas. Reg. §1.61-2(a)(1) pour inclure :

- Les salaires, les traitements, les commissions versées aux vendeurs, la rémunération des services sur la base d'un pourcentage des bénéfices, les commissions sur les primes d'assurance, les pourboires, les primes (y compris les primes de Noël), les indemnités de licenciement ou de départ, les récompenses, les frais de jury, les frais de mariage et autres contributions reçues par un ecclésiastique pour ses services, la rémunération des personnes faisant partie des forces militaires ou navales des États-Unis, la rémunération des employés à la retraite, les pensions et les allocations de retraite constituent des revenus pour les bénéficiaires, à moins qu'ils n'en soient exclus par la loi.

Le revenu brut au sens de l'IRC § 61(a)(13) comprend également la part distributive d'un contribuable dans le revenu brut d'une société de personnes. En règle générale, la part distributive d'un associé dans le revenu brut de la société est déterminée conformément à l'IRC § 702. Voir Treas. Reg. §1.61-13(a).

Dans ce cas, l'association de l'État A a déclaré les honoraires perçus par ses pilotes moins les frais de fonctionnement en tant que revenu ordinaire dans la déclaration fédérale de la société de personnes. Virginia se conforme généralement au traitement fédéral des sociétés de personnes. Voir Va. Code § 58.1-301. En tant que telle, une société de personnes n'est pas soumise à l'impôt sur le revenu. Tout impôt sur le revenu découlant des revenus de la société de personnes est à la charge des associés.

En vertu de l'IRC § 702(b), "Le caractère de tout élément de revenu, de gain, de perte, de déduction ou de crédit inclus dans la part distributive d'un associé ... . est déterminé comme si cet élément était réalisé directement à partir de la source à partir de laquelle il a été réalisé par la société de personnes ou encouru de la même manière qu'il a été encouru par la société de personnes." Chaque élément de revenu, de gain, de perte ou de déduction d'une entité pass-through a le même caractère pour un propriétaire aux fins de l'impôt sur le revenu de Virginia qu'aux fins de l'impôt sur le revenu fédéral. Voir Va. Code § 58.1-391 B. Il s'agit notamment d'une association assimilée à une société de personnes. L'association de l'État A a déclaré les frais en tant que revenu ordinaire et non en tant que rémunération. Ainsi, le revenu transmis au contribuable serait considéré comme un revenu ordinaire et non comme une compensation.

En vertu de Va. Code § 58.1-325, une personne physique non résidente qui tire des revenus de l'exploitation d'une entreprise, d'un commerce, d'une profession ou d'une occupation en Virginia est tenue de déposer une déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques en Virginia, à moins qu'elle ne réponde à l'exception de dépôt décrite dans la section suivante. Va. Code § 58.1-321. Le revenu imposable en Virginia d'un non-résident est calculé en multipliant son revenu imposable en Virginia (calculé comme s'il était résident) par le rapport entre son revenu net, ses gains, ses pertes et ses déductions de source virginienne et son revenu net, ses gains, ses pertes et ses déductions de toutes sources. Sous Va. Code § 58.1-302, "revenus et déductions provenant de sources de Virginia" comprend les revenus provenant de "une entreprise, un commerce, une profession ou une occupation exercée en Virginia." Code de Virginie § 58.1-341 oblige toute personne physique non résidente ayant un revenu imposable en Virginia à déposer une déclaration d'impôt sur le revenu.

Dans ce cas, l'association de l'État A opère en Virginia. En outre, les revenus transmis par l'association de l'État A ont été correctement déclarés en tant que revenus ordinaires dans sa déclaration fédérale d'impôt sur le revenu. En vertu de Va. Code § 58.1-391 B, le caractère de ce revenu transmis au contribuable serait le même traitement par l'association de l'État A. Sur la base des faits présentés, le contribuable est tenu de déposer une déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques non résidentes de Virginia pour déclarer ses revenus de source Virginia et payer l'impôt dû sur ces revenus. En outre, l'association de l'État A est tenue de produire une déclaration d'entité intermédiaire de Virginia afin de déclarer le montant de ses revenus de source Virginia transmis à ses associés non résidents.

Cette décision est basée sur les faits présentés tels que résumés ci-dessus. Tout changement dans l'introduction de nouveaux faits peut conduire à un résultat différent.

Le service Code de Virginie sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section Tax Policy Library du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le Bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.

- - - - Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,

- - - - Linda D. Foster
        Commissaire fiscal adjoint

AR/1-3829616895.o

Décisions du commissaire fiscal