11-11 | Taxe de Virginie

Type d'impôt

Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation

Description

Le contribuable est un fabricant et un transformateur de produits alimentaires.

Sujet

Pertinence de la méthodologie d'audit,

Exemption de fabrication,

Biens meubles corporels

Date d'émission

01-21-2011

21 janvier 2011

Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation

Chère ***** :

Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction d'un avis d'imposition sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation délivré à ***** (le contribuable "" ) pour la période allant de juillet 2005 à mars 2008. Je vous prie de bien vouloir excuser le retard de la réponse du ministère.

FAITS

Le contribuable est un fabricant et un transformateur de produits alimentaires. Un audit effectué par le département a donné lieu à une évaluation de la taxe d'utilisation sur certaines dépenses et certains achats d'immobilisations effectués au cours de la période d'audit. L'auditeur du département a révisé l'audit pour supprimer certains des éléments initialement contestés par le contribuable. Cette réponse aborde les questions qui subsistent après la révision de l'audit.

DÉTERMINATION

Code de Virginie § 58.1-609.3 2 iii prévoit une exonération de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation pour "les machines ou outils ou leurs pièces de réparation ou de remplacement, le carburant, l'énergie ou les fournitures, utilisés directement dans le traitement, la fabrication, le raffinage, l'exploitation minière ou la conversion de produits destinés à la vente ou à la revente. ...." (souligné par l'auteur). Code de Virginie § 58.1-602 définit le terme "utilisé directement" comme signifiant "les activités qui font partie intégrante de la production d'un produit, y compris toutes les étapes d'un processus intégré de fabrication ou d'exploitation minière, mais à l'exclusion des activités auxiliaires telles que l'entretien général et l'administration." Le titre 23 du code administratif de Virginia (VAC) 10-210-920 B 2 interprète les statuts susmentionnés et stipule ce qui suit :

- Les biens meubles corporels utilisés directement dans la fabrication et la transformation sont les machines, les outils et leurs pièces de rechange, les combustibles, l'électricité, l'énergie ou les fournitures qui sont utilisés dans la fabrication et la transformation. indispensables à la production effective de produits destinés à la vente et qui sont utilisés comme partie intégrante de ce processus de production. Les éléments de commodité ou de facilitation, tels que les réservoirs de stockage de carburant, les plates-formes, l'acier de construction, les caillebotis, les supports d'équipement, les revêtements de sol spéciaux, etc., ou les éléments qui sont essentiels au fonctionnement d'une entreprise mais qui ne font pas immédiatement partie de la production effective, ne sont pas utilisés directement dans la fabrication ou la transformation, même si ces éléments peuvent être directement attachés à des machines de production exonérées. [souligné par l'auteur].

En gardant à l'esprit ces dispositions législatives et réglementaires, j'aborderai les questions litigieuses soulevées dans le recours du contribuable.

Chariots élévateurs

Le contribuable conteste l'inclusion dans l'audit des loyers de deux chariots élévateurs. Le contribuable soutient que les chariots élévateurs à fourche peuvent bénéficier de l'exonération au titre de la fabrication. Dans les cas où un fabricant industriel utilise un seul équipement à la fois de manière imposable et de manière exonérée, Va. Code Le § 58.1-609 3 2 prévoit que la règle de la prépondérance de l'usage détermine l'application de la taxe. Cette règle est expliquée dans le titre 23 VAC 10-210-920 D, qui stipule ce qui suit :

- Lorsqu'un même bien meuble corporel est utilisé dans deux activités différentes, dont l'une fait immédiatement partie du processus de production industrielle (exonérée) et l'autre non (taxable), la taxe sur les ventes et l'utilisation s'applique intégralement lorsque la majeure partie de l'utilisation du bien (cinquante pour cent ou plus) se fait dans le cadre d'activités non exonérées. De même, le bien sera totalement exonéré de la taxe si la majeure partie de son utilisation se fait dans le cadre d'activités de production exonérées.

L'auditeur a constaté que les chariots élévateurs en question étaient utilisés pour effectuer des travaux de rénovation dans une nouvelle installation appartenant au contribuable. Le contribuable prévoit d'utiliser cette nouvelle installation pour des activités de fabrication et de production ; toutefois, au moment de l'audit, l'installation n'était pas utilisée comme site de fabrication. Le contribuable note que les chariots élévateurs seront finalement utilisés dans des activités de fabrication.

Le document public ("P.D.") 08-39 (4/15/08) traite d'un fabricant de bois d'œuvre qui a utilisé des chariots élévateurs dans le cadre de diverses activités sur son site de production. Cette décision explique que les chariots élévateurs ne peuvent bénéficier de l'exonération au titre de l'industrie manufacturière que s'ils sont principalement utilisés dans le cadre d'activités manufacturières exonérées. L'utilisation par le contribuable des chariots élévateurs pour déplacer des matériaux de construction et des débris de construction sur le chantier de rénovation est une utilisation taxable car les chariots élévateurs ne sont pas utilisés dans le cadre d'activités de fabrication industrielle. Le contribuable n'a pas apporté la preuve que les chariots élévateurs en question étaient directement utilisés dans le cadre de ses activités de fabrication et de production.

P.D. 98-125 (8/5/98) traite d'un cas dans lequel un fabricant a acheté une pièce d'équipement avec l'intention de l'utiliser dans un processus de fabrication exonéré. L'entreprise n'étant pas en mesure de fabriquer un produit vendable avec l'équipement, ce dernier a été utilisé pour granuler des matériaux de rebut destinés à être mis en décharge, ce qui constituait une utilisation imposable de l'équipement. Le commissaire fiscal a estimé que, indépendamment de l'intention du fabricant d'utiliser l'équipement dans le cadre d'une activité de fabrication exonérée, l'équipement avait été utilisé pour la première fois dans le cadre d'une activité imposable et avait été traité comme tel dans le cadre de l'audit. Bien que le contribuable ait l'intention d'utiliser les chariots élévateurs dans son processus de fabrication à l'avenir, les chariots élévateurs ont d'abord été utilisés pour rénover des bâtiments, ce qui constitue une utilisation taxable.

Sur la base des informations disponibles et en appliquant le critère de la prépondérance de l'utilisation, les chariots élévateurs ont été utilisés de manière imposable par le contribuable. En outre, les chariots élévateurs ont été utilisés pour la première fois par le contribuable dans le cadre d'activités imposables sur un site qui n'était pas une installation de fabrication au moment de l'audit. Les paiements effectués au titre de la location des chariots élévateurs ont été correctement considérés comme imposables dans le cadre de l'audit.

Laveuses de sols

Le contribuable a acheté deux laveuses de sols qui ont été jugées imposables lors du contrôle. Les autolaveuses sont utilisées pour aspirer et nettoyer les sols dans les zones de production et d'entreposage de l'usine du contribuable. L'auditeur indique que l'une des laveuses de sols a été utilisée sur le site d'une future installation de fabrication, qui était en cours de rénovation au moment de l'audit. Le contribuable indique que les sols de l'usine et de l'entrepôt doivent être maintenus propres pour éviter les infestations d'insectes, ce qui protège l'intégrité des produits qu'il fabrique. Le contribuable note également que les lois étatiques et fédérales exigent que des niveaux d'hygiène adéquats soient maintenus dans ses installations de fabrication.

D'après les lois et règlements cités précédemment, les laveurs de sols ne sont pas utilisés directement dans l'industrie manufacturière. Bien que les épurateurs soient essentiels à l'activité de fabrication du contribuable, ils ne font pas partie intégrante ou immédiate du processus de production. Les laveurs de sols sont une étape éloignée de la production réelle des produits du contribuable. En outre, le titre 23 VAC 10-210-920 B 2 stipule que l'utilisation obligatoire d'un article particulier par un fabricant en raison d'une loi fédérale, étatique ou locale ne constitue pas, en soi, une utilisation directe de cet article dans le processus de fabrication. Les laveurs de sol étaient correctement taxés lors de l'audit.

Racks de stockage

Au cours de la période d'audit, le contribuable a acheté des rayonnages de stockage qui ont été installés dans le bâtiment en cours de rénovation en vue d'une utilisation future en tant qu'usine de fabrication. L'auditeur a observé que certains rayonnages de l'usine existante du contribuable étaient utilisés pour stocker des produits manufacturés finis. Le stockage de produits finis étant une activité taxable, l'auditeur a déterminé le pourcentage d'utilisation des rayonnages de l'usine existante pour le stockage de produits finis. Ce pourcentage a ensuite été appliqué au coût des rayonnages de stockage installés dans la nouvelle installation afin de déterminer le montant imposable pour les rayonnages énumérés dans l'audit.

Code de Virginie § 58.1-602 définit "la fabrication" pour inclure "la chaîne de production de l'usine, depuis la manipulation et le stockage des matières premières sur le site de l'usine jusqu'à la dernière étape de la production où le produit est fini ou achevé pour la vente et acheminé vers un entrepôt sur le site de production . . . ." Le titre 23 VAC 10-210-920 B 2 stipule également, en partie :

- Le processus de fabrication intégré .... comprend la chaîne de production d'une usine, d'une fabrique, d'un moulin, etc., depuis la manipulation et le stockage des matières premières sur le site de l'usine jusqu'à la dernière étape de la production où les produits sont finis ou achevés pour la vente et acheminés vers un entrepôt situé sur le même site de l'usine . . . .

La loi et le règlement indiquent clairement que le processus de fabrication se termine lorsque la production du produit est achevée et que le produit est stocké. Aux fins de l'exonération de la fabrication, le stockage de produits finis est une activité imposable parce que le processus de fabrication proprement dit a pris fin. Tout bien utilisé par un fabricant dans le cadre d'activités qui se déroulent après la fin de la production constitue une utilisation imposable du bien, en l'absence d'une autre exonération. Les rayonnages utilisés pour stocker des produits finis sont un exemple de biens utilisés de manière imposable. Le document public 98-22 (2/11/98) traite d'un cas dans lequel des rayonnages ont été utilisés par un fabricant pour stocker des tapis finis. Cette lettre explique qu'une fois la production achevée, le stockage des produits de moquette sur les étagères est une activité imposable qui s'éloigne du processus de production proprement dit.

Après examen de cette question, le contribuable n'a pas fourni d'informations démontrant que les rayonnages de la nouvelle installation sont utilisés uniquement à des fins exonérées. La méthode utilisée par l'auditeur pour calculer la base imposable des étagères de stockage est raisonnable.

Bureau et table

Le contribuable a passé un contrat avec un ébéniste pour la fabrication et l'installation d'armoires dans l'un de ses bâtiments. L'ébéniste a également fabriqué et vendu au contribuable un bureau et une table. Les achats par le contribuable des armoires, du bureau et de la table ont été jugés taxables lors de la vérification. Les armoires ont ensuite été retirées de l'audit après qu'il a été établi qu'elles étaient devenues des biens immobiliers au moment de leur installation. L'ébéniste a été considéré comme un entrepreneur utilisant et consommant des biens immobiliers et a été tenu de payer la taxe sur les armoires. Le bureau et la table n'ont pas été retirés de l'audit parce que ces articles sont restés des biens meubles corporels après l'achat et auraient dû être traités comme une vente au détail avec facturation de la taxe sur les ventes par l'ébéniste. Le contribuable soutient que l'ébéniste a agi en tant qu'entrepreneur utilisateur et consommateur et qu'il a payé la taxe sur les ventes et l'utilisation applicable aux matériaux utilisés pour fabriquer le bureau et la table.

Le titre 23 VAC 10-210-410 B traite des entrepreneurs qui exercent une double activité d'entrepreneur immobilier et de détaillant. Lorsqu'un entrepreneur vend des biens meubles corporels qui ne font pas partie d'un contrat de construction immobilière, l'entrepreneur est traité comme un détaillant en ce qui concerne ces ventes. Le contractant doit collecter la taxe de vente au détail de Virginie auprès du client sur ces ventes. Dans l'affaire P.D. 97-289 (6/26/97), une entreprise fabriquait et vendait des armoires, des portes, des fenêtres, des étagères encastrées et des articles similaires qui devenaient des biens immobiliers dès leur installation. Cette entreprise vendait également des bureaux mobiles, des crédences et des tables de conférence. L'entreprise a été considérée comme un détaillant en ce qui concerne les ventes de ces articles et a reçu l'instruction de collecter et de verser la taxe sur les ventes de Virginie sur ces ventes.

Le bureau et la table en question n'ont pas été intégrés à un bien immobilier mais sont restés des biens meubles corporels lorsqu'ils ont été achetés par le contribuable. L'entreprise d'ébénisterie a vendu au détail le bureau et la table et était responsable de la collecte de la taxe sur les ventes au détail sur la vente de ces articles. Conformément au titre 23 VAC 10-210-6030, lorsqu'un détaillant omet de facturer la taxe sur les ventes au détail à un client, ce dernier est tenu de verser au ministère la taxe d'utilisation sur le coût du bien. Étant donné que le contribuable n'a pas versé la taxe d'utilisation due sur le bureau et la table, il n'y a pas lieu de retirer ces éléments du contrôle.

Réparation et entretien

L'audit a porté sur divers achats considérés comme taxables, tels que des outils, des nettoyants, des lubrifiants, des brosses à parquet, des ampoules électriques, des fournitures d'entretien et des matériaux de construction. Le contribuable affirme que certains de ces articles peuvent bénéficier de l'exonération pour fabrication, car ils protègent l'intégrité des produits qu'il fabrique. Le contribuable soutient que d'autres articles sont utilisés dans des activités de sous-transformation exonérées dans l'usine de production.

. Commonwealth de Virginie c. Community Motor Bus Co., 214 Va. 155, 198, S.E.2d 619 (1973), la Cour suprême de Virginie a estimé que l'utilisation des mots "directement" dans une loi visait à réduire la portée de l'exemption. En Webster Brick Company, Inc. c. Département de la fiscalité, 219 Va. 81, 245 S.E.2d 252 (1978), la Cour suprême de Virginie a déclaré que "les articles essentiels qui ne font pas immédiatement partie de la production réelle ne sont pas exemptés." Ainsi, l'exonération relative à la fabrication ne s'applique que lorsqu'un article est indispensable à la production réelle et qu'il est principalement utilisé ou consommé immédiatement dans la production réelle de produits.

Un examen des éléments contestés et de la manière dont ils ont été utilisés par le contribuable indique que certains d'entre eux ont été utilisés pour effectuer des réparations et des travaux d'entretien sur des équipements de production, ce qui constitue une activité d'entretien général imposable. Le titre 23 VAC 10-210-920 C 2 stipule que l'exemption relative à la fabrication ne s'applique pas aux biens meubles corporels utilisés pour la réparation, l'entretien ou la maintenance des machines de production. En règle générale, les outils à main, tels que ceux décrits dans le P.D. 01-129 (9/14/01), sont imposables, même s'ils sont utilisés pour travailler sur des équipements de production exonérés. De même, les machines et équipements utilisés pour la réparation et l'entretien des équipements de production sont imposables conformément aux lois et règlements précédemment cités. Les pièces de rechange effectives des machines et équipements de production exonérés peuvent bénéficier de l'exonération. Les produits de nettoyage, les lubrifiants généraux, les produits chimiques destinés à lutter contre les insectes et la végétation, les ampoules de remplacement et bon nombre des achats contestés lors de l'audit sont soumis à la taxe, car ces articles ne sont pas utilisés directement dans la production.

L'exemption de fabrication pour les activités de sous-transformation est abordée dans le titre 23 VAC 10-210-920 B 2, qui stipule que "une exemption est disponible pour les activités de sous-transformation qui produisent des biens meubles corporels utilisés directement dans l'activité principale de fabrication ou de transformation." P.D. 96-140 (6/19/96) traite d'un fabricant qui fabrique lui-même des machines et des pièces de rechange destinées à être utilisées dans son propre processus de fabrication. Le commissaire fiscal a reconnu qu'il s'agissait d'une activité de sous-transformation exonérée. Le contribuable n'a pas indiqué quels types d'activités de sous-transformation sont utilisés pour fabriquer ou confectionner des biens utilisés dans son processus de fabrication principal et comment ces biens sont utilisés dans le processus de fabrication. Il est clair que les activités de sous-transformation exonérées ne comprennent pas la réparation et l'entretien des équipements et des machines de production. Je ne suis donc pas en mesure de conclure qu'aucun des articles contestés ne peut bénéficier d'une exonération au motif qu'ils sont utilisés dans des activités de sous-transformation.

Échantillon d'audit

L'échantillon d'audit a été révisé par l'auditeur du département afin de supprimer certains achats qui, selon le contribuable, n'étaient pas représentatifs de son activité commerciale normale. Comme il n'est pas clair si le contribuable continue à contester l'échantillon d'achats du ministère depuis la révision de l'audit, je traiterai brièvement cette question.

L'échantillonnage est une technique d'audit d'une grande valeur, largement utilisée dans les secteurs public et privé. Le département a recours à l'échantillonnage dans le cadre des contrôles de la taxe sur les ventes et l'utilisation. lorsqu'un contrôle approfondi ne serait bénéfique ni pour le contrôleur ni pour le contribuable. Lorsque les techniques d'échantillonnage sont correctement appliquées, les résultats finaux doivent se situer dans une fourchette de pourcentage étroite par rapport aux montants réels qui seraient déterminés par un audit détaillé. Code de Virginie Le § 58.1-205 1 stipule qu'un avis d'imposition émis par le département est correct à première vue. Sur la base de cette loi, les tribunaux ont estimé qu'il incombait au contribuable de prouver qu'une évaluation était incorrecte. Il incombe donc au contribuable de fournir des preuves que l'échantillon de contrôle n'est pas valable et qu'il a donné lieu à une évaluation qui dépasse le montant qui aurait été déterminé par un contrôle approfondi.

L'examen de la méthode d'échantillonnage utilisée pour cet audit révèle que le vérificateur a examiné les achats effectués à partir de comptes de dépenses sélectionnés dans le système comptable du contribuable. Un facteur d'erreur a été calculé sur la base des achats non taxés constatés dans un échantillon d'un an des comptes sélectionnés. Le facteur d'erreur a ensuite été appliqué aux soldes des mêmes comptes de dépenses sur l'ensemble de la période d'audit. Cette méthode d'échantillonnage est couramment utilisée par le département. Je ne trouve aucune raison de conclure que l'échantillon n'est pas valable sur la base d'un examen des comptes de dépenses échantillonnés, de la période d'échantillonnage utilisée ou du calcul de la mesure d'achat imposable et de la dette fiscale.

CONCLUSION

L'évaluation révisée est maintenue. Une facture actualisée avec les intérêts courus sera envoyée au contribuable. La facture doit être payée dans les 30 jours pour éviter l'accumulation d'intérêts supplémentaires.

Le service Code de Virginie Les articles, règlements et documents publics cités, ainsi que d'autres documents de référence, sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section Tax Policy Library du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, veuillez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) du ministère à l'adresse suivante : *****.

- - - - Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,

- - - - Linda D. Foster
        Commissaire fiscal adjoint

AR/1-3145335248.S

Décisions du commissaire fiscal