Numéro du document
11-10
Type d'impôt
Taxe d'utilisation des consommateurs
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Achats non taxés de biens meubles corporels ; Contrats de sous-traitance et tiers sous-traitant.
Sujet
Exemptions, 
Contractant gouvernemental, 
Vente pour revente
Date d'émission
01-21-2011


21 janvier 2011



Re : § 58.1-1821 Application : Vente au détail et utilisation Tai :

Chère ***** :

Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction de l'avis d'imposition sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation délivré à ***** (le contribuable) à la suite d'un contrôle portant sur la période allant de février 2007 à janvier 2010. Je vous prie de m'excuser pour le retard avec lequel je réponds à votre lettre.

FAITS


Le contribuable est un contractant du gouvernement situé en Virginia, spécialisé dans les services d'analyse du Congrès, de planification stratégique et de gestion de programmes. Il a été soumis à une taxe d'utilisation sur les achats non taxés de biens meubles corporels au motif que ces biens ont été utilisés ou consommés par le contribuable en Virginia.

Le contribuable soulève deux questions. Premièrement, le contribuable soutient que les frais d'hébergement et de maintenance évalués dans le cadre de l'audit ne sont pas imposables. Le contribuable soutient que ces frais se rapportent à des programmes informatiques personnalisés exonérés ou à des frais exonérés pour la modification de logiciels préécrits. Deuxièmement, le contribuable soutient que les pièces fournies à ***** (une agence fédérale) ne sont pas imposables en vertu du certificat d'exemption du formulaire ST-12 présenté par cette agence fédérale. Le vérificateur a évalué ces éléments parce que le contribuable est enregistré pour la déclaration de la taxe sur l'utilisation à des fins de consommation et n'est donc pas autorisé à acheter des articles exonérés de la taxe à des fins de revente.

DÉTERMINATION


La section C du titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-210-693 prévoit ce qui suit :
    • Afin de déterminer si une transaction particulière impliquant à la fois la prestation d'un service et la fourniture d'un bien meuble corporel constitue une vente d'un service ou d'un bien meuble corporel, il convient d'examiner l'objet réel de la transaction. Le traitement fiscal approprié des achats de biens meubles corporels par des personnes qui passent des contrats avec le gouvernement ou ses subdivisions politiques dépend de la question de savoir si la transaction concerne la vente de biens meubles corporels (par exemple, un système informatisé de récupération de données) ou la fourniture d'un service exonéré (par exemple, la gestion d'installations immobilières). Si la transaction porte sur la vente de biens meubles corporels, un entrepreneur peut acheter les biens meubles corporels exonérés de la taxe en utilisant un certificat d'exonération de revente, le formulaire ST-10. Le bien meuble corporel peut être revendu au gouvernement en exonération de la taxe.
    • Toutefois, si une opération porte sur une prestation de services, l'entrepreneur est réputé être l'utilisateur et le consommateur imposable de tous les biens meubles corporels utilisés dans le cadre de sa prestation de services, même si le titre de propriété des biens fournis peut être transféré au gouvernement ou si l'entrepreneur peut être entièrement et directement remboursé par le gouvernement, ou les deux à la fois.

Hébergement et maintenance

Conformément à l'énoncé des travaux pour les ordres de mission 67 et 72 avec le gouvernement fédéral, le Contribuable est chargé de fournir un système de gestion des connaissances du Congrès basé sur le web (un site web de base de données relationnelle) à l'usage du gouvernement. Ce système permettra au gouvernement de récupérer des informations pour les analyser en temps voulu, de les diffuser à ceux qui en ont besoin et de créer un répertoire central d'informations. L'application doit déjà avoir été personnalisée pour être utilisée par les agences qui effectuent des travaux de liaison avec le législateur. Un certain nombre de caractéristiques sont requises, notamment, mais pas exclusivement, les fonctions de calendrier et de recherche, les liens, la capacité d'impression, les interfaces, la création personnalisée de rapports par les utilisateurs, les graphiques, le contrôle d'accès des utilisateurs, les applications permettant l'accès à d'autres applications, la formation et l'hébergement. En ce qui concerne l'hébergement, le contribuable doit héberger l'application sur un site web à accès contrôlé pour le gouvernement et doit veiller à ce que le site soit disponible et opérationnel en permanence pendant la durée du contrat.

Sur la base de ces obligations contractuelles, je dois conclure que le véritable objet des ordres de mission est la fourniture de services exonérés au gouvernement fédéral. En tant que prestataire de services, le contribuable est généralement redevable de la taxe sur les ventes au détail et de la taxe d'utilisation sur ses achats de biens meubles corporels utilisés ou consommés dans le cadre de la prestation de ces services.

Dans ce cas, cependant, le contribuable sous-traite ces tâches à un tiers sous-traitant. Le contrat de sous-traitance indique que le sous-traitant a développé le site web de base et une série de modifications demandées. Le sous-traitant a été chargé de fournir une assistance supplémentaire et d'apporter des modifications à l'application de base du site web, telles que l'hébergement et la maintenance de l'application du site web, le redéveloppement et l'installation de modules et de composants, le test des modifications et le développement de scripts pour de nouvelles fonctionnalités.

Sur la base du contrat de sous-traitance, je dois conclure que le sous-traitant a fourni un service non imposable au contribuable. Le contribuable a apporté certaines modifications aux applications logicielles qui ont été facturées séparément et exonérées de la taxe en vertu de la loi sur la TVA. Va. Code § 58.1-609.5 6. Le contribuable a également facturé des frais d'hébergement et de maintenance forfaitaires. Les frais d'hébergement ne sont généralement pas imposables lorsqu'ils n'impliquent pas la fourniture d'un bien meuble corporel. En revanche, les frais de maintenance liés à des applications logicielles préécrites sont soit imposables, soit exonérés, selon qu'il s'agit ou non de fournir des améliorations ou des mises à jour matérielles. Voir le titre 23 VAC 10-210-910. Dans ce cas, il apparaît que le sous-traitant n'a fourni aucun bien meuble corporel au contribuable car l'application logicielle est hébergée et maintenue par le sous-traitant sur son serveur.1 Étant donné qu'aucun bien meuble corporel n'est fourni au contribuable, les frais d'hébergement et de maintenance ne sont pas imposables. Les postes 24 - 26 de la liste d'exceptions des achats non contestés seront supprimés de l'audit.

Expositions

Dans ce cas, la taxe a été calculée sur des pièces fournies à une agence fédérale. Le contribuable a sous-traité les travaux à une deuxième entreprise qui a acquis les matériaux et les a vendus au contribuable. Je comprends qu'une troisième société a fourni des services d'entreposage, d'installation, de mise en scène et autres à la deuxième société.

Le contribuable a conclu un contrat qui est entré en vigueur le juillet 1, 2002 avec une année de base et 4 années d'option qui ont été exercées. En tant que tel, il devait expirer le 1 juillet, 2007 s'il n'était pas prorogé. L'ordre a été prolongé (à savoir(les années d'option ont été exercées) conformément aux dispositions de la commande initiale, qui stipule que le contrat est renouvelable en quatre tranches de douze mois chacune, à l'option unilatérale du gouvernement. L'ordonnance précise également que l'option doit être exercée par l'émission d'une déclaration unilatérale d'intention. modification pour les besoins de l'option suivante dans les 60 jours précédant la fin de la période en cours.

La commande comportait à l'origine quatre numéros de ligne de contrat (CLIN) et a été modifiée le mars 2, 2004 pour ajouter un autre CLIN (CLIN #5) demandant au contribuable de produire et d'entretenir des expositions destinées à être utilisées lors de conférences gouvernementales, ainsi que de fournir des services d'expédition, d'installation et d'assistance sur place. Le CLIN #5 avait également une année de base et des années d'option (qui ont été exercées) pour prolonger la période d'exécution jusqu'en juin 30, 2007. Après le mois de juin 30, 2007, la commande a été modifiée à plusieurs reprises afin de prolonger la période d'exécution pour plusieurs CLIN (mais pas tous) de la commande initiale, y compris le 5e CLIN.

La section F du titre 23 VAC 10-210-693 stipule que : "Le critère de l'objet véritable doit être appliqué à toutes les commandes émises dans le cadre de tous les marchés publics mixtes exécutés à partir du mois de juillet 1, 2006, quelle que soit la date à laquelle le marché initial, l'avenant ou la commande a été exécuté." La section A de ce règlement définit le terme "add-on" comme étant "des obligations supplémentaires postérieures à l'exécution du contrat ou de la commande d'origine, y compris les modifications apportées aux contrats ou aux commandes." La section A de ce règlement définit également le terme "order" comme "une tâche spécifique assignée à un contractant en vertu d'un contrat avec une entité gouvernementale" et inclut "contract line item numbers (CLINs)" et "add-ons aux contrats existants."

L'arrêté, tel qu'il a été proposé et modifié à l'origine, inclut l'année d'option à partir de juillet 1, 2006 jusqu'à juin 30, 2007. Cette année d'option a été exercée. Des modifications ultérieures de l'ordonnance ont étendu la période d'exécution aux périodes au cours desquelles les achats contestés ont été effectués. Par conséquent, étant donné que l'année d'option allant de juillet 2006 à juin 2007 a été mise en œuvre à partir de juillet 1, 2006, le test de l'objet véritable doit être appliqué au CLIN n°5 afin de déterminer l'application de la taxe. Sur la base de mon examen des documents contractuels, je constate que le véritable objet du CLIN #5 est la fourniture de biens meubles corporels au gouvernement. Bien que le CLIN #5 exige certains services accessoires, ces services sont nécessaires à la fourniture du bien et ne transforment donc pas cette commande en une commande de services. Le contribuable n'est donc pas le consommateur des pièces achetées dans le cadre de ce CLIN. Au contraire, les objets exposés peuvent être achetés en exonération de la taxe en vertu de l'exonération pour revente. La vente de ces biens à l'État est également exonérée en vertu de l'exonération de l'État au titre de la taxe sur les produits et services. Va. Code § 58.1-609.1 4. Sur la base de ce qui précède, les postes 52 - 65 seront retirés de la liste d'exceptions des achats non contestés.

Conformité future

Le contribuable est actuellement enregistré aux fins de la taxe sur l'utilisation à des fins de consommation. Les enregistrements de la taxe d'utilisation des consommateurs sont généralement destinés aux entrepreneurs consommateurs, aux prestataires de services et à d'autres personnes qui ne vendent pas de biens meubles corporels au détail. L'enregistrement aux fins de la taxe sur les ventes et l'utilisation est obligatoire pour les négociants qui vendent au détail ou en gros des biens meubles corporels. Afin d'éviter une évaluation similaire à l'avenir, le contribuable est prié d'obtenir un enregistrement pour la taxe sur les ventes et l'utilisation. Cet enregistrement permettra au contribuable d'utiliser légalement le certificat d'exemption de revente du ministère, le formulaire ST-10, lorsqu'il effectue des achats en vue de la revente.

CONCLUSION


L'évaluation sera révisée en fonction de cette décision. La cotisation ayant été payée, l'impôt, les pénalités et les intérêts payés en trop seront remboursés avec les intérêts conformément aux dispositions suivantes Va. Code § 58.1-1833.

Le service Code de Virginie et les règlements cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section Tax Policy Library du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) du ministère à l'adresse suivante : *****.
                • Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,


                • Linda D. Foster
                  Commissaire fiscal adjoint



AR/1-4460505507.R
1. En tant que prestataire de services, le sous-traitant est redevable de la taxe sur ses achats de biens meubles corporels utilisés ou consommés dans le cadre de l'exécution de ses services en vertu du contrat de sous-traitance.

Décisions du commissaire fiscal

Dernière mise à jour 08/25/2014 16:46