Décisions du commissaire fiscal

Objet : Appel de la décision locale finale
Contribuable : *****
Localité : *****
Taxe sur les licences d'exploitation, les licences professionnelles et les licences d'occupation

Chère ***** :

Cette décision finale de l'État est émise à la suite de la demande de correction que vous avez déposée au nom de ***** (le contribuable "" ) auprès du ministère des impôts. Vous faites appel d'une évaluation des taxes sur les licences d'exploitation des entreprises et des professions libérales (BPOL) émises à l'encontre du contribuable par le ***** (le comté "" ) pour les années d'imposition 2006 à 2009.

La taxe BPOL est imposée et gérée par les autorités locales. Code de Virginie § 58.1-3703.1 autorise le département à prendre des décisions sur les appels des contribuables concernant les évaluations fiscales de BPOL. En appel, un avis d'imposition BPOL est réputé à première vue correcte, à savoirL'évaluation locale est maintenue à moins que le contribuable ne prouve qu'elle est incorrecte.

La détermination suivante est basée sur les faits présentés au Département et résumés ci-dessous. Les Code de Virginie et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section Tax Policy Library du site web du ministère.



Le contribuable est une société qui procède à l'enlèvement d'arbres et de souches, à l'élagage d'arbres, à l'aménagement paysager et à la plantation d'arbres, au broyage et au recyclage, à la fourniture de paillis et au défrichage de terrains commerciaux. Le contribuable réalise également des projets de démolition et de construction de bâtiments, d'annexes et de murs de soutènement. Ces emplois sont exercés dans diverses localités de Virginia et en dehors du Commonwealth. Le contribuable est titulaire d'une licence de construction de classe A et d'une licence d'entrepreneur aux fins de la BPOL sur le site ***** (la ville "" ).

Le contribuable exerce ses activités dans des locaux loués dans la ville. Son personnel de vente et ses estimateurs travaillent dans les locaux de la ville, et l'ensemble de son matériel est localisé et réparti depuis la ville. Les installations de la ville comprennent un atelier d'usinage utilisé pour l'entretien de tous les équipements du contribuable. Le contribuable dispose d'un téléphone dans ses locaux de la ville et se présente comme opérant à partir de la ville sur ses cartes de visite. Le président du contribuable dirige les activités du contribuable depuis son bureau situé dans la ville ou depuis son domicile, également situé dans la ville.

Le bureau du contribuable du comté compte quatre personnes chargées de la tenue des registres et des fonctions administratives. Les documents commerciaux, y compris les demandes de licence et les déclarations fiscales, indiquent l'adresse du comté. L'annuaire téléphonique et la page web du contribuable fournissent le numéro de téléphone du comté et l'adresse de l'établissement du comté.

Lors de l'audit, le comté a émis des avis d'imposition pour les années fiscales 2006 à 2009. Dans sa décision finale concernant le recours local du contribuable, le comté a conclu que le contribuable était assujetti à la taxe BPOL parce qu'il disposait d'un lieu d'activité défini dans sa juridiction. Le comté a également conclu que le contribuable devait être classé dans la catégorie des services aux entreprises plutôt que dans celle des entrepreneurs. Le contribuable fait appel de la décision locale finale auprès du commissaire à l'impôt, en soutenant (1) qu'il devrait être classé comme entrepreneur, (2) qu'il n'a pas de lieu d'activité défini dans le comté, et (3) que toutes ses activités ont été dirigées et contrôlées à partir de l'installation de la ville.



Classification

La taxe BPOL est imposée aux entreprises et aux professionnels pour le privilège de faire des affaires dans une localité. La taxe est imposée à des taux différents selon la classification de l'entreprise. Voir Va. Code § 58.1-3706. Les classifications sont expliquées au titre 23 du code administratif de Virginia (VAC) 10-500-10 et suivants. La classification d'une entreprise spécifique doit être déterminée sur la base de tous les faits et circonstances. Voici quelques-uns des facteurs à prendre en considération :

1. Quelle est la nature des activités de l'entreprise ?
2. Comment l'entreprise génère des recettes brutes.
3. Lieu où l'entreprise exerce ses activités.
4. Qui sont les clients de l'entreprise ?
5. La manière dont l'entreprise se présente au public.
6. Code NAICS de l'entreprise.

Le contribuable soutient que, parce qu'il possède une licence d'entrepreneur de l'État, il doit être considéré comme un entrepreneur. Je ne suis pas d'accord. Les licences d'entrepreneur sont délivrées par l'État à des fins réglementaires. La taxe BPOL est une taxe locale imposée à une personne pour le privilège de faire des affaires dans une localité. Une personne peut avoir une licence d'entrepreneur de l'État, tout en exerçant une autre activité dans la localité. Voir 2002 Op. Va. Att'y Gen. 02-044.

Un contractant est défini dans Va. Code § 58.1-3714 D 1 dans sa partie pertinente, comme toute personne, entreprise ou société :

• Accepter ou proposer d'accepter des commandes ou des contrats pour l'exécution de travaux sur ou dans un bâtiment ou une structure, nécessitant l'utilisation de peinture, de pierre, de brique, de mortier, de bois, de ciment, de fer ou d'acier de construction, de tôle, de fer galvanisé, de tuyauterie métallique, d'étain, de plomb ou d'autres métaux ou de tout autre matériau de construction ... .
  
  Accepter ou proposer d'accepter une commande ou un contrat d'excavation de terre, de roches ou d'autres matériaux pour des fondations ou à toute autre fin, ou pour couper, tailler ou entretenir des droits de passage.

Le contribuable répond à la définition d'un entrepreneur car il construit des annexes et des murs de soutènement et il fournit des services d'élagage pour l'entretien des droits de passage.

Le titre 23 VAC 10-500-500 fournit une liste des professions considérées comme des services de réparation, des services personnels, des services commerciaux et d'autres services. Les services de chirurgie arboricole, d'élagage et d'enlèvement des arbres sont répertoriés en tant que services aux entreprises. Ainsi, la partie de l'activité du contribuable qui comprend l'enlèvement des arbres et des souches, l'élagage des arbres, l'aménagement paysager et la plantation d'arbres, le broyage et le recyclage, le paillage et le défrichage commercial serait classée comme un service commercial. Voir document public (D.P.) 99-207 (7/28/1999).

Entreprises multiples

Code de Virginie § 58.1-3703.1 A 1 prévoit qu'une licence distincte est requise pour chaque lieu d'activité défini et pour chaque entreprise exploitée par un contribuable. Les autorités fiscales locales sont chargées de déterminer si un contribuable exerce une seule activité ou deux activités, chacune pouvant fonctionner indépendamment de l'autre. Pour ce faire, l'administration fiscale locale doit recevoir des documents démontrant la substantialité de chaque entreprise. Voir 1994 Op. Va. Att'y Gen. 99.

Les faits présentés dans ce cas indiquent que le contribuable pourrait exploiter plusieurs entreprises. Dans le cas présent, le contribuable peut être engagé dans plusieurs entreprises parce qu'il s'occupe à la fois de l'enlèvement d'arbres, un service commercial, et de la construction de bâtiments. En vertu de son autorité, la ville a classé le contribuable en tant qu'entrepreneur aux fins du BPOL pour les années fiscales en question.

Lieu d'activité défini

Code de Virginie § 58.1-3700.1 définit l'établissement définitif "" comme un bureau ou un lieu où se déroulent des opérations régulières et continues pendant trente jours consécutifs ou plus. Parmi les caractéristiques qui peuvent aider à déterminer si le lieu est un établissement stable, on peut citer, sans s'y limiter, les activités suivantes sur place : (1) une présence continue ; (2) un bureau avec un téléphone ; (3) la réception du courrier ; (4) des employés ; (5) la tenue de registres ; (6) et la publicité ou le fait de se présenter d'une autre manière comme exerçant une activité commerciale dans ce lieu particulier. Voir P. D. 97-201 (4/25/1997).

Contrairement à ce qu'affirme le comté, il ne fait aucun doute que le contribuable a un lieu d'activité précis dans la ville. Les employés du contribuable travaillent également dans un bureau du comté où ils effectuent des tâches administratives. Le contribuable a donc une présence continue, un bureau et des employés dans le comté. Elle se présente au public comme une entreprise en conservant un numéro de téléphone dans l'annuaire téléphonique et une adresse de comté sur sa page web. Le contribuable dispose donc d'un lieu d'activité précis dans le comté.

Situs

La règle générale pour établir le lieu d'établissement de la taxe BPOL est que lorsque la taxe est mesurée par les recettes brutes, "les recettes brutes incluses dans la mesure imposable sont uniquement les recettes brutes attribuées à l'exercice d'un privilège soumis à une licence dans un lieu d'affaires défini dans [la] juridiction." Voir Va. Code § 58.1-3703.1 A 3 a.

Pour déterminer le siège des recettes brutes, Va. Code §§ 58.1-3703.1 A 3 a 4 et 58.1-3703.1 A 3 b indique que les recettes provenant de services doivent être imposées sur la base (dans l'ordre) : (i) l'établissement défini où le service est effectué ou, s'il n'est pas effectué dans un établissement défini, (ii) le lieu à partir duquel le service est dirigé ou contrôlé ; ou en dernier recours (iii) lorsqu'il est impossible ou peu pratique de déterminer où le service est effectué ou à partir duquel le service est dirigé ou contrôlé, sur la base d'une répartition de la masse salariale entre des établissements définis.

Le comté soutient qu'une visite sur place, associée au fait que le contribuable a indiqué un numéro de téléphone professionnel dans le comté et qu'il a rempli des déclarations fiscales en utilisant l'adresse du bureau du comté, indique que l'activité du contribuable était dirigée ou contrôlée à partir du comté. En l'espèce, bien que le contribuable ait un établissement stable dans le comté, les services réels qu'il fournit se déroulent dans différentes localités. La documentation indique que les services sont dirigés et contrôlés depuis l'établissement du contribuable ou le domicile du président dans la ville. Pour les besoins de la taxe BPOL, ces recettes brutes doivent être affectées au bureau du contribuable dans la ville où les services réels sont dirigés et contrôlés.

Activité auxiliaire

Étant donné que les contribuables ont un siège d'exploitation dans le comté, mais que les services fournis par l'entreprise sont dirigés et contrôlés depuis la ville, la question est de savoir si le bureau situé dans le comté exerçait une activité soumise à une licence distincte. Aux fins de la taxe BPOL, une activité auxiliaire est définie comme une activité qui n'est pas facturée séparément. En outre, les recettes brutes attribuables aux activités auxiliaires sont imposables en tant que partie de l'activité principale. Voir 23 VAC 10-500-110 B.

Dans le P.D. 97-257 (6/11/1997), le ministère a conclu que le terme "ancillaire" se réfère à des activités commerciales qui sont subordonnées, subalternes, auxiliaires ou en aide de l'activité principale de l'entreprise. La distinction entre une activité accessoire et une activité qui atteint le niveau d'une entreprise distincte peut souvent être réalisée en déterminant si l'activité examinée existe indépendamment de l'entreprise principale. Dans la mesure où des services supplémentaires sont proposés pour rendre la vente d'un bien ou d'un service plus attrayante pour le consommateur, l'offre de ces services supplémentaires est généralement accessoire par rapport à l'activité principale.

Dans ce cas, le bureau du comté a fourni des services administratifs et d'archivage. Ces services ne peuvent exister indépendamment des principaux services commerciaux du contribuable. Ainsi, les services administratifs et de tenue de registres fournis par le contribuable dans le comté étaient complémentaires des services contractuels et commerciaux qui étaient dirigés et contrôlés depuis les locaux du contribuable dans la ville.

Taxe de licence

Code de Virginie § 58.1-3703 permet aux localités d'imposer, par ordonnance locale, un droit de licence ou une taxe de licence sur "les entreprises, les métiers, les professions, les occupations et les appels, ainsi que sur les personnes, les entreprises et les sociétés qui y sont engagées dans" la localité. Ainsi, même si les recettes brutes du contribuable doivent être affectées à la ville, le comté peut imposer un droit de licence au contribuable.

Imposition des services contractuels

Code de Virginie Le § 58.1-3715 stipule que si un entrepreneur est généralement tenu d'obtenir une licence dans la juridiction où se trouvent ses bureaux principaux, il doit obtenir une licence dans une juridiction secondaire lorsque ses activités dans cette juridiction dépassent les $25,000. Dans ce cas, la loi prévoit :

• • lorsque le montant des affaires réalisées par un entrepreneur en général dans un autre comté, une autre ville ou une autre localité dépasse la somme de25,000 au cours d'une année, cet autre comté, cette autre ville ou cette autre localité peut exiger de cet entrepreneur une licence locale, et le montant des affaires réalisées dans cet autre comté, cette autre ville ou cette autre localité pour lequel une taxe sur les licences est payée peut être déduit par l'entrepreneur du revenu brut déclaré au comté, à la ville ou à la localité dans lequel le bureau principal ou toute succursale de l'entrepreneur est situé.

Par conséquent, si le contribuable exerce ses activités contractuelles dans le comté et que ces activités génèrent des recettes brutes supérieures à25,000 au cours d'une année, le comté peut exiger que le contribuable obtienne une licence d'exploitation et prélever une taxe sur Ceux-ci les recettes brutes. Si le contribuable est tenu de payer une taxe BPOL dans le comté le son montant brut Les recettes brutes provenant de la conclusion de contrats, le contribuable serait autorisé à les soustraire des recettes brutes déclarées à la ville.



Pour les raisons susmentionnées, j'estime que le contribuable dispose d'un établissement stable dans le comté. Cependant, étant donné que le contribuable ne fournit pas de services commerciaux et ne passe pas de contrats dans cet établissement, le comté ne peut pas imposer de taxe BPOL au contribuable pour les années fiscales allant de 2006 à 2009.

Cependant, la nature des activités menées au bureau du comté exige que le contribuable obtienne une licence commerciale et peut être soumis à la taxe de licence du comté. En outre, si le contribuable a généré plus de25,000 de recettes brutes à partir d'activités contractuelles dans le comté, l'autorité fiscale locale peut exiger que le contribuable acquière une licence commerciale et paie une taxe sur ces recettes brutes.

En conséquence, je renvoie cette affaire au comté en lui demandant d'ajuster les évaluations conformément à cette décision. Le comté peut percevoir un droit de licence auprès du contribuable pour le privilège d'exercer une activité commerciale dans la localité.

Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le Bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.

• • • • • • • • Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,

• • • • • • • • Craig M. Burns
                Commissaire à la fiscalité

AR/1-4278912279.B

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