Numéro du document
10-54
Type d'impôt
Impôt sur le revenu des personnes physiques
Description
Les déductions pour les couples résidents/non-résidents/exemptions personnelles doivent être réparties proportionnellement.
Sujet
Calcul du revenu, 
Calcul de l'impôt, 
Conformité fédérale, 
Biens soumis à l'impôt
Date d'émission
05-07-2010
Mai 7, 2010








Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques

Chère ***** :

Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction de la cotisation d'impôt sur le revenu des personnes physiques établie à l'égard de ***** (le contribuable "" ) pour l'exercice fiscal clos le 31 décembre 31, 2006. Je vous prie de bien vouloir excuser le retard de la réponse du ministère.

FAITS


Le contribuable, résident de Virginia, était marié à un membre non résident des forces armées. Pour l'année d'imposition 2006, le couple a déposé une déclaration de revenus fédérale commune et le contribuable a déposé une déclaration de revenus séparée pour l'État de Virginia. Le conjoint n'a pas déposé de déclaration en Virginia car il n'avait pas de revenus provenant de sources en Virginia. La contribuable a réparti toutes les déductions détaillées demandées dans la déclaration fédérale conjointe sur sa déclaration de Virginia.

Le département a constaté que les paiements pour les dépenses déclarées comme déductions détaillées provenaient d'un compte bancaire commun. En conséquence, les déductions détaillées ont été ajustées en fonction de la part du contribuable dans le revenu commun et une cotisation a été établie. Le contribuable fait appel de l'évaluation, soutenant que l'ajustement du département augmente l'impôt sur le revenu du contribuable en Virginia en violation du Service Members Civil Relief Act (loi sur l'aide aux militaires).

DÉTERMINATION


Code de Virginie § 58.1-326 déclare, "si le mari ou la femme est un résident et que l'autre est un non-résident, des impôts distincts sont déterminés sur leurs revenus respectifs. revenus imposables distincts en Virginia sur les formulaires uniques ou séparés exigés par le ministère, à moins que les deux choisissent de déterminer leur revenu imposable commun en Virginia comme s'ils étaient tous deux résidents." (C'est nous qui soulignons). Lorsqu'un couple marié résident/non résident ne choisit pas de déterminer son revenu imposable en Virginie comme si les deux étaient résidents, le titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-110-190 B prévoit ce qui suit :
    • Dans le cas d'un couple marié, dont l'un des membres est un non-résident de Virginia qui produit une déclaration séparée, chaque conjoint doit comptabiliser séparément les éléments de revenu, les déductions et les exonérations. Lorsque ces éléments ne peuvent être comptabilisés séparément, les déductions et les exemptions personnelles doivent être réparties proportionnellement entre chaque conjoint sur la base des revenus attribuables à chacun d'eux. (C'est nous qui soulignons).

La contribuable affirme que le département n'était pas habilité à ajuster ses déductions détaillées parce que la solde militaire du conjoint a été utilisée pour ajuster proportionnellement les déductions. En vertu du Service Members Civil Relief Act (50 U.S.C. § 571), un État ne peut pas imposer le revenu d'un membre des services armés qui maintient son domicile dans un autre État. Plus précisément, 50 U.S.C. § 571(d) stipule :
    • Une juridiction fiscale ne peut pas utiliser la rémunération militaire d'un membre du service non-résident pour augmenter l'impôt à payer sur d'autres revenus gagnés par le membre du service non-résident ou son conjoint et soumis à l'impôt par la juridiction.

Selon le contribuable, le titre 23 VAC 10-110-190 B, tel qu'il est appliqué en l'espèce, équivaut à une augmentation de la responsabilité fiscale en Virginia basée sur la solde militaire d'un non-résident, en violation du Service Members Civil Relief Act.

En raison de leur caractère législatif, les lois relatives aux déductions et aux soustractions autorisées dans le calcul du revenu et aux crédits accordés en déduction d'une obligation fiscale doivent être interprétées strictement contre le contribuable et en faveur de l'autorité fiscale. Voir Howell's Motor Freight, Inc. et al. c. Virginia Department of TaxationCircuit Court of the City of Roanoke, Law No. 82-0846 (10/27/1983).

Conformément à l'Internal Revenue Service Revenue Ruling (Rev. Rul.) 71-268, une déduction détaillée est autorisée en vertu du titre VAC 10-110-190 pour le conjoint qui peut justifier le paiement en démontrant que le paiement a été effectué à partir de ses fonds. Toutefois, si les registres ne sont pas suffisants pour permettre une telle comptabilisation, le règlement exige une répartition des déductions détaillées en proportion du revenu. Le ministère estime qu'une détermination proportionnelle est juste, rationnelle et équitable en l'absence de comptabilité séparée. Voir document public (D.P.) 95-251 (9/29/1995). En fait, les documents que la contribuable a fournis au département indiquent que les dépenses déductibles ont été payées à partir d'un compte bancaire détenu conjointement avec son mari. Les paiements n'ont donc pas été effectués sur les fonds du contribuable.

Sur la base de ce qui précède, les ajustements apportés par le Département à la déclaration d'impôt sur le revenu de Virginia (2006) du contribuable sont corrects, et la demande d'allègement du contribuable est rejetée. En conséquence, l'évaluation est confirmée et est maintenant due et exigible. Un avis de facturation actualisé sera envoyé sous peu au contribuable.

Veuillez noter que le Service Members Civil Relief Act a été modifié, à partir de l'année d'imposition 2009, afin de prévoir qu'un conjoint ne peut ni perdre ni acquérir le domicile ou la résidence dans un État lorsque le conjoint est présent dans l'État uniquement pour être avec le membre du service conformément aux ordres militaires du membre du service, si la résidence ou le domicile est le même pour le membre du service et pour le conjoint. Consultez le Bulletin fiscal (VTB) 9-10 (11/12/2009) et le VTB 10-1 (1/29/2010) pour plus d'informations sur ce changement.

Le service Code de Virginie le règlement et le document public cité sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section Tax Policy Library du site web du département de la fiscalité. Si vous avez des questions concernant cette décision, veuillez contacter le Bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions à l'adresse suivante : *****.
                • Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,

                • Janie E. Bowen
                  Commissaire à la fiscalité



AR/1-3809740220.B


Décisions du commissaire fiscal

Dernière mise à jour 08/25/2014 16:46