10-49 | Taxe de Virginie

Type d'impôt

Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation

Description

Le contribuable a sous-déclaré la taxe sur les manuels scolaires

Sujet

Périodes et méthodes comptables,

Calcul de l'impôt,

Exemptions

Date d'émission

05-07-2010

Mai 7, 2010

Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation

Chère ***** :

La présente fait suite à votre lettre soumise au nom de ***** (le contribuable "" ) demandant la correction des évaluations de la taxe sur les ventes au détail et de la taxe d'utilisation émises pour la période allant de septembre 2005 à novembre 2008. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre lettre.

FAITS

Le contribuable est un établissement d'enseignement à but lucratif qui facture aux étudiants une somme forfaitaire pour les frais de scolarité, les manuels et autres frais. Le contribuable a acheté des manuels exonérés de la taxe sur la base de l'exonération de la revente, mais a déclaré et payé la taxe sur les ventes au ministère pour les manuels fournis aux étudiants sur la base d'une méthodologie du coût de l'enseignement. Un audit a montré que le contribuable avait sous-déclaré la taxe relative à ces manuels. Le contribuable conteste les évaluations et soutient qu'il s'est acquitté de l'intégralité de sa dette fiscale.

Le contribuable soutient également qu'il est tout à fait injuste d'appliquer rétroactivement les cotisations parce qu'il a utilisé sa méthode d'application de l'impôt pendant de nombreuses années sans objection de la part du ministère lors de ses contrôles antérieurs, et qu'il sera impossible de récupérer rétroactivement les cotisations fiscales auprès des étudiants. En conséquence, le contribuable demande l'annulation de ces évaluations et l'acceptation de la taxe sur les ventes et l'utilisation telle qu'elle a été déposée et payée par le contribuable.

DÉTERMINATION

Application de la taxe - Établissements d'enseignement à but lucratif

En raison de l'incertitude liée à la détermination de la part des frais de scolarité affectée aux manuels, je comprends que le contribuable a établi une formule permettant d'affecter une partie des recettes provenant des frais de scolarité au paiement de la taxe due sur les manuels. Je comprends également que le contribuable a déclaré la taxe due sur les manuels scolaires sur la base d'un taux forfaitaire de 2.5 pour cent du total des recettes mensuelles perçues pour les périodes allant de février 2006 à novembre 2011¹. En essayant de réconcilier ce taux forfaitaire avec la valeur des manuels scolaires effectivement distribués, l'auditeur a constaté une divergence. Étant donné que les frais de manuels n'ont pas été indiqués séparément et facturés à l'étudiant, le vérificateur a admis que le contribuable a fourni des manuels "au prix coûtant" aux étudiants. Bien que le contribuable affirme que le rapport d'audit n'était pas étayé par des preuves factuelles, l'auditeur a déterminé, au moyen d'une analyse du coût des marchandises vendues, que la taxe sur les manuels déclarée était sous-évaluée. Je comprends que cette analyse a été communiquée au contribuable et qu'elle indique que le taux forfaitaire utilisé pour estimer la taxe sur les manuels ne correspondait pas au nombre de manuels effectivement distribués aux étudiants. Sur la base de cette analyse, le vérificateur a appliqué la taxe à la différence entre la taxe déclarée et la taxe due sur les manuels effectivement distribués au cours de la période de vérification.

Le titre 23 du code administratif de Virginia 10-210-4020 B définit les règles applicables aux écoles, collèges et autres établissements d'enseignement à but lucratif. Ce règlement prévoit notamment ce qui suit :

- La taxe s'applique aux ventes de biens meubles corporels aux écoles, collèges et autres établissements d'enseignement lorsqu'elles sont effectuées à des fins lucratives. Ils sont tenus de payer la taxe à leurs vendeurs au moment de l'achat, à moins que leurs achats ne soient destinés à la revente en tant que revendeurs. Toutes les ventes de biens meubles corporels effectuées par ces institutions sont taxables. En outre, ces établissements doivent percevoir la taxe sur toute vente au détail de repas à des étudiants ou à d'autres personnes, si le prix des repas n'est pas inclus dans les frais d'hébergement, de pension, d'enseignement ou de scolarité.

Conformément à la définition du commerce de détail dans Code de Virginie § 58.1-602, toute vente à des fins de revente doit être effectuée dans le strict respect de la réglementation du département. Tout revendeur effectuant une vente pour la revente qui n'est pas en stricte conformité avec ces règlements est personnellement responsable du paiement de la taxe.

Ainsi, un établissement d'enseignement à but lucratif ne peut acheter des manuels exonérés de la taxe qu'à des fins de revente. Dans ce cas, l'institution doit être enregistrée en tant que distributeur pour percevoir la taxe sur les ventes. Bien que le règlement susmentionné ne traite pas spécifiquement de l'application de la taxe aux manuels scolaires inclus dans le prix de l'enseignement, il fournit des indications claires lorsque les repas ne sont pas inclus dans le prix de l'hébergement, de la pension ou de l'enseignement. Dans ce cas, la taxe sur les ventes doit être perçue sur le prix de vente facturé pour les repas. Ce même traitement fiscal s'applique à la vente au détail de manuels destinés à être utilisés par des étudiants fréquentant un établissement d'enseignement à but lucratif.

Dans ce cas, le contribuable affirme avoir correctement payé la taxe. L'examen d'un contrat d'inscription conclu entre le contribuable et un étudiant montre que le contribuable n'indique pas de prix de vente pour les manuels. En outre, le contribuable n'a pas indiqué séparément la taxe de vente sur cet accord. Je comprends que d'autres accords d'inscription ont été structurés de la même manière.

Lors de toute vente au détail de biens meubles corporels, un revendeur est tenu par la loi d'indiquer séparément le montant de la taxe sur les ventes et d'ajouter cette taxe au prix de vente ou aux frais. Voir Va. Code § 58.1-625. En l'espèce, aucune preuve n'a été apportée que le contribuable ait effectivement perçu une taxe sur les ventes auprès de ses étudiants en ce qui concerne les manuels en question. Au lieu de cela, le contribuable s'est contenté de verser un montant de taxe non perçu qu'il a déclaré comme taxe sur les ventes dans ses déclarations de taxe sur les ventes. Ce paiement non perçu ne constitue pas une taxe sur les ventes perçue, car le contribuable n'a pas indiqué séparément une taxe sur les ventes sur les factures ou les accords d'inscription avec ses étudiants et n'a donc pas perçu de taxe sur les ventes auprès des étudiants.

En outre, une vente au détail doit indiquer le prix de vente de l'article vendu. En vertu de Va. Code § 58.1-603, la taxe sur les ventes est imposée sur le prix de vente brut des biens meubles corporels lorsqu'ils sont vendus au détail en Virginia. Aucune preuve n'a été apportée que le contribuable ait facturé un prix de vente pour les manuels en question. Par exemple, les conventions d'inscription fournissent aux étudiants des programmes de formation et facturent des montants forfaitaires pour les frais de scolarité, les textes, la taxe de vente et d'autres frais. Ces transactions ne constituent pas des ventes au détail de livres scolaires, car l'objet véritable de ces transactions est la vente au détail de livres scolaires. ². de ces transactions porte sur la fourniture de services de formation et d'éducation.

Cette application du test de l'objet véritable est cohérente avec le document public 93-230 (12/15/93), dans lequel une société a fourni des services de formation informatique en facturant une somme forfaitaire pour les frais de scolarité et tout le matériel de cours. Le commissaire fiscal a estimé que l'objet réel de ces transactions était la fourniture de services de formation. Par conséquent, aucune taxe n'était applicable aux frais liés aux services professionnels fournis, mais l'entreprise était redevable de la taxe sur les ventes ou l'utilisation pour ses achats de matériel didactique utilisé dans le cadre de la prestation de ses services de formation. Cette décision indique que si l'entreprise de formation vend des supports de formation indépendamment de la formation en classe, elle est considérée comme un détaillant de ces supports et doit collecter et verser la taxe sur les ventes.

De même, les frais forfaitaires que le contribuable facture à ses étudiants pour des services de formation professionnelle, des manuels et d'autres coûts ne sont pas imposables. En tant que prestataire de services, le contribuable est l'utilisateur ou le consommateur de tous les manuels achetés pour être utilisés dans le cadre de ses services. L'exonération de la revente n'est donc pas applicable à ces manuels achetés par le contribuable. Il s'agit plutôt de l'incidence juridique³ de la taxe incombe au contribuable qui doit payer la taxe sur le prix de revient des manuels utilisés pour effectuer ses services de formation. La taxe de vente doit être payée aux vendeurs au moment de l'achat. Si un vendeur ne perçoit pas cette taxe ou n'est pas enregistré pour percevoir la taxe de vente ou d'utilisation de Virginia, le contribuable doit verser le montant total de la taxe d'utilisation au ministère sur la base du prix de revient des manuels.

En outre, étant donné que le contribuable est le consommateur imposable des manuels lorsqu'il facture aux étudiants une somme forfaitaire pour les frais de scolarité, les manuels et les autres frais, il n'est pas autorisé à répercuter la taxe sur les ventes ou l'utilisation payée sur les manuels comme une taxe sur ses étudiants. Au contraire, elle doit prendre en compte la taxe comme tout autre coût lié à la fourniture de ses services éducatifs.

Sur la base de ce qui précède, le contribuable est redevable de la taxe imposée dans ce cas, à l'exception des frais d'expédition indiqués séparément qui sont exonérés en vertu de la loi sur la TVA. Va. Code § 58.1-609.5 (3). Ces frais d'expédition seront déduits de l'évaluation. Étant donné que le contribuable a mal déclaré les manuels utilisés dans le cadre de ses services éducatifs en tant que ventes brutes et qu'il n'a pas réellement perçu de taxe sur les ventes pour les manuels achetés au cours de la période d'audit, il aurait dû déclarer cette taxe en tant que taxe d'utilisation. En conséquence, l'évaluation sera à nouveau révisée pour permettre un crédit pour la majoration refusée 40% appliquée en tant que paiement de l'impôt pour les manuels utilisés au cours de la période allant de septembre 2005 à janvier 2006.

Différend sur l'équité

Le contribuable soutient que les évaluations en l'espèce sont manifestement injustes pour lui parce qu'il ne peut pas récupérer rétroactivement ces dettes auprès de ses étudiants. Sur la base de l'analyse ci-dessus, le contribuable n'est pas un revendeur de manuels scolaires puisqu'il est un prestataire de services éducatifs et qu'il les facture sur une base forfaitaire. En tant que tel, le contribuable est le consommateur imposable des manuels et est donc directement redevable de la taxe, et non les étudiants.

Le contribuable souligne qu'il a fait l'objet de contrôles réguliers et que sa méthode d'application de la taxe sur les manuels scolaires n'a jamais été remise en cause. Bien que cela puisse être le cas, aucune preuve n'a été apportée que les auditeurs précédents avaient spécifiquement connaissance de la méthodologie du contribuable et qu'ils l'avaient acceptée. En vertu de Va. Code § 58.1-1835, le Tax Commissioner doit réduire toute partie de l'impôt, des intérêts et des pénalités imputables à des conseils erronés fournis par écrit à un contribuable par un employé du ministère agissant dans le cadre de ses fonctions officielles lorsque :

- 1. Le contribuable s'est raisonnablement fié à l'avis écrit et a répondu à une demande écrite spécifique du contribuable ;

- 2. La partie de la pénalité ou de l'impôt n'est pas due au fait que le contribuable n'a pas fourni d'informations adéquates ou exactes ; et

- 3. Les faits décrits dans l'avis écrit et la demande d'avis sont les mêmes et les activités commerciales ou personnelles du contribuable n'ont pas changé depuis que l'avis a été rendu.

Les archives du département ne fournissent aucune preuve que le contribuable ait demandé par écrit au département l'autorisation d'appliquer la taxe sur la base de la méthode utilisée. Les archives du département ne fournissent pas non plus de preuve que le département a accepté par écrit la méthode de demande d'impôt du contribuable.

Généralement, lorsqu'un contribuable réalise des ventes et estime qu'il n'est pas pratique de collecter la taxe, Va. Code § 58.1-614 permet à un contribuable de déclarer ses achats en gros pour la vente au détail et de verser un montant de taxe basé sur cinq pour cent de ces achats en gros. Dans ces cas, la loi exige que le commissaire fiscal détermine s'il n'est pas pratique de percevoir l'impôt conformément au système de tranches. Aucun contribuable n'est autorisé à appliquer une méthode alternative d'application de l'impôt s'il n'a pas reçu l'autorisation écrite du commissaire à l'impôt. Le contribuable n'a pas fourni d'autorisation écrite indiquant que le commissaire fiscal a précédemment accepté la méthodologie du contribuable pour estimer, déclarer et payer l'impôt dû sur les manuels scolaires. La méthode de déclaration de la taxe sur les ventes du contribuable n'est pas acceptable.

Application de la future taxe

Bien que le vérificateur ait conseillé au contribuable d'augmenter le pourcentage imposable de 2.5% à 4.5% pour déclarer sa dette fiscale, je n'approuve pas la méthode de déclaration fiscale du contribuable et elle doit cesser d'ici avril 30, 2010.

À partir du mois de mai 1, 2010, le contribuable doit payer la taxe sur les ventes à ses vendeurs sur le prix de vente qu'ils facturent pour les manuels scolaires si ces vendeurs sont enregistrés pour percevoir la taxe sur les ventes en Virginia. Si un vendeur n'est pas enregistré pour collecter la taxe sur les ventes de Virginia, le contribuable doit alors déclarer et payer la taxe d'utilisation sur le prix de revient des manuels utilisés dans le cadre du programme de formation du contribuable. Si le contribuable modifie ses contrats d'inscription afin d'exclure les manuels du coût de l'enseignement et facture séparément les manuels, elle doit facturer et collecter séparément la taxe sur les ventes auprès des étudiants sur la base du prix de vente facturé pour les manuels.

A partir de juillet 1, 2010, Va. Code § 58.1-609.10 (8) prévoit une exemption pour les manuels scolaires obligatoires lorsqu'ils sont vendus par un établissement d'enseignement à but lucratif et certifiés par un département ou un instructeur de cet établissement d'enseignement comme étant des manuels obligatoires pour les étudiants suivant des cours dans cet établissement. Si le contribuable poursuit sa pratique actuelle consistant à inclure les manuels dans le coût de l'enseignement, l'exonération ne s'appliquera pas aux manuels achetés par le contribuable pour être utilisés dans le cadre de ses services de formation. L'exemption susmentionnée s'appliquerait aux manuels scolaires obligatoires à partir de juillet 1, 2010, prévu le contribuable vend les manuels indépendamment des frais de scolarité en les excluant des frais de scolarité dans tout contrat d'inscription de l'étudiant et en facturant séparément à chaque étudiant le prix de vente des manuels vendus et la taxe de vente basée sur le prix de vente facturé pour les manuels.

CONCLUSION

L'évaluation sera révisée en fonction de cette décision. Une facture révisée, avec les intérêts courus à ce jour, sera envoyée au contribuable. Le solde doit être payé dans les 30 jours suivant la date de facturation afin d'éviter des frais d'intérêts supplémentaires. Le contribuable doit verser son paiement à l'adresse suivante : Virginia Department of Taxation, Office of Tax Policy, Appeals and Rulings, P. O. Box 27203, Richmond, Virginia 23261-7203, Attention : *****.

Veuillez noter que le défaut de paiement intégral dans le délai de 30jours peut entraîner l'imposition d'une pénalité supplémentaire de 20% sur l'impôt dû en vertu du récent programme d'amnistie de la Virginia. Voir l'annexe intitulée "Informations importantes concernant le paiement."

Le service Code de Virginie Les articles, règlements et documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section Tax Policy Library du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette détermination, vous pouvez contacter ***** à l'adresse suivante : *****.

- - - - Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,

- - - - Janie E. Bowen
        Commissaire à la fiscalité

AR/1-3551334438.R

1) Pour la période allant de septembre 2005 à janvier 2006, le vérificateur a présumé, sur la base des registres internes du contribuable relatifs à la taxe sur les ventes, que le contribuable avait majoré le coût des manuels scolaires de 40% et déclaré la taxe sur ce prix de revient majoré (PCM). Dans son analyse du coût des marchandises, l'auditeur a exclu la majoration de 40% et a appliqué le PMUC révisé au coût des manuels effectivement distribués au cours de cette période. La différence positive a été considérée comme le montant des manuels non déclarés, à savoirLes livres de classe qui n'ont pas été déclarés et donc pas taxés.
2Le critère de l'objet véritable pour les transactions mixtes de vente et de service a été adopté pour la première fois par la Cour suprême de Virginia dans l'affaire WTAR Radio-TV Corp. c. Commonwealth, 217 Va. 877, 883, 234 S.E.2d 249 (1977). Voir aussi LZM Inc c. Département[, 296 Vá. 105, 606 S.É~.2d 797 (2005)]
3 )États-Unis contre Forst442 F. Supp. 920 (W.D. Va. 1977), aff'd, 569 F.2d 811 (4^Jeudi Cir. 1978).

Décisions du commissaire fiscal