10-35 | Taxe de Virginie

Type d'impôt

Taxe BPOL

Description

Exonération de la fabrication/ Lieu d'activité défini/ Distributeurs automatiques

Sujet

Discussion sur les impôts locaux,

Exemption pour l'industrie manufacturière

Date d'émission

04-08-2010

Avril 8, 2010

Objet : Demande d'avis consultatif
Taxe sur les licences d'exploitation, les licences professionnelles et les licences d'occupation

Chère ***** :

Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez un avis consultatif concernant l'application de la taxe BPOL à votre entreprise. Je vous prie de bien vouloir excuser le retard de la réponse du ministère.

Le droit de licence et la taxe locale sont imposés et gérés par les autorités locales. Code de Virginie § 58.1-3701 autorise le département à émettre des avis consultatifs sur les questions relatives à la taxe locale sur les licences. L'avis qui suit a été formulé sous réserve des faits présentés au département et résumés ci-dessous. Toute modification de ces faits ou l'introduction de nouveaux faits peut conduire à un résultat différent.

Le service Code de Virginie Les articles, règlements et documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virgini,a.gov dans la section Tax Policy Library du site web du ministère.

FAITS

***** (le contribuable "" ) fabrique, distribue et vend des boissons. Elle dispose d'installations de production dans trois localités différentes. Le contribuable possède des entrepôts dans six autres localités. Elle possède également trois installations de cross docking "" situées dans différentes localités, où les produits sont livrés par camion de transport et immédiatement transférés dans un autre camion pour être livrés. L'entrepôt et les installations de transbordement disposent tous deux de bureaux, de téléphones et d'employés chargés de la tenue des registres. Le contribuable dispose également de distributeurs automatiques dans toutes les localités où se trouvent des usines, des entrepôts et des installations de transbordement. Le contribuable soulève un certain nombre de questions concernant l'application de la taxe BPOL à ces installations et a demandé un avis consultatif.

- - - - OPINION

Question 1

Les trois installations de fabrication sont-elles couvertes par l'exemption de fabrication dans les localités où elles sont situées ?

Code de Virginie § 58.1-3703 C 4 prévoit qu'aucun comté, aucune ville ou aucun village ne peut imposer un droit de licence ou prélever une taxe de licence "[à un fabricant pour le privilège de fabriquer et de vendre des biens, des articles et des marchandises en gros sur le lieu de fabrication."

Le terme "fabrication" n'est pas défini dans le titre 58.1 de la loi sur la protection de l'environnement. Code de Virginie à des fins fiscales BPOL. La Cour suprême de Virginia ( "Court") a toutefois élaboré un test comportant trois éléments essentiels à utiliser pour déterminer si une activité de fabrication est en cours. Ces éléments sont les suivants (1) la matière originale, appelée matière première ; (2) un processus par lequel la matière originale est modifiée ; et (3) un produit résultant qui, du fait qu'il a été soumis à une telle transformation, est différent de la matière originale. Voir Prentice c. Ville de Richmond, 197 VA. 724, 90 S.E.2d 839 (1956).

En supposant que les activités de fabrication du contribuable répondent aux critères établis par la Cour et que le contribuable vende ses produits en gros sur le lieu de fabrication, le contribuable serait exonéré de l'impôt sur les licences BPOL pour les trois installations de fabrication.

Question 2

Les trois installations de transbordement sont-elles couvertes par l'exemption accordée aux fabricants parce que les stocks n'y sont pas entreposés ?

Le titre 23 du code administratif de Virginia (VAC) 10-500-360 A prévoit qu'un fabricant qui s'engage dans des fonctions de vente accessoires à la fonction de fabrication n'est pas soumis à la taxe BPOL. Le ministère a également abordé cette question dans un certain nombre de décisions. Voir le document public 04-160 (10/1/2004), le document public 0336 (4/15/2003), et le document public 99-300 (11/18/1999).

Sur la base des faits présentés, il apparaît que les activités de cross docking seraient accessoires à la fabrication et à la vente en gros des produits du contribuable et pourraient bénéficier d'une exonération de la taxe BPOL.

Question 3

Le taux de gros doit-il être appliqué aux recettes brutes de tous les produits vendus aux détaillants et le taux de détail doit-il être appliqué aux recettes brutes des ventes de distributeurs automatiques du contribuable ?

En vertu du titre 23 VAC 10-500-360 A 3, l'entreposage de produits manufacturés est accessoire à la fabrication, même si l'entreposage a lieu dans une localité différente de celle de l'usine de fabrication. En l'espèce, le stockage des produits dans des entrepôts semble être accessoire aux activités de fabrication du contribuable. Dans ces conditions, les recettes brutes du contribuable pour l'ensemble des produits vendus aux détaillants seraient exonérées en vertu des dispositions suivantes Va. Code § 58.1-3703 C 4. Sur la base des faits présentés, le contribuable ne serait pas soumis à la taxe BPOL dans aucun de ses entrepôts ou installations de transbordement en Virginia.

Titre 23 VAC 10-500-10 définit "la vente au détail" comme "la vente de biens, d'articles et de marchandises destinés à être utilisés ou consommés par l'acheteur ou à toute autre fin que la revente par l'acheteur." En règle générale, les ventes effectuées par l'intermédiaire de distributeurs automatiques sont faites à des acheteurs pour la consommation ou à des fins autres que la revente. Par conséquent, le taux de vente au détail serait appliqué aux recettes brutes provenant des ventes de distributeurs automatiques du contribuable.

Question 4

Pour les opérations de vente en gros et de distribution automatique, le contribuable doit-il payer dans la localité où l'établissement est situé ou dans la localité où les transactions ont lieu ?

Code de Virginie § 58.1-3700.1 3 " définit l'établissement stable" comme "un bureau ou un lieu où se déroulent des opérations régulières et continues pendant au moins trente jours consécutifs".

Parmi les caractéristiques qui peuvent aider à déterminer si le lieu est un établissement stable, on peut citer, sans s'y limiter, les activités suivantes sur place : (1) une présence continue ; (2) un bureau avec un téléphone ; (3) la réception du courrier ; (4) des employés ; (5) la tenue de registres ; (6) et la publicité ou le fait de se présenter d'une autre manière comme exerçant une activité commerciale dans ce lieu particulier. Voir P.D. 97-201 (4/25/1997).

Le contribuable a déclaré que les installations de fabrication, les entrepôts et les sites de transbordement disposent tous de bureaux, de téléphones, d'employés chargés de la tenue des registres et qu'ils reçoivent du courrier. Sur la base des faits présentés, il apparaît que le contribuable exerce une activité régulière et continue dans toutes ses installations de fabrication, d'entreposage et de transbordement situées en Virginia. Le fait que le contribuable paie ou non une taxe BPOL aux localités dans lesquelles ces installations sont situées dépend de la question de savoir s'il remplit les conditions requises pour bénéficier de l'exception prévue par la loi sur la fiscalité des entreprises. Va. Code § 58.1-3703 C 4.

Les distributeurs automatiques ne sont pas considérés comme un établissement stable. En revanche, l'établissement stable d'un contribuable qui exploite un commerce de distributeurs automatiques est l'endroit à partir duquel ce contribuable exploite ce commerce. Voir P.D. 04-154 (9/17/2004).

Si vous avez des questions concernant cet avis consultatif, vous pouvez contacter le Bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions à l'adresse suivante : *****.

- - - - Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,

- - - - Janie E. Bowen
        Commissaire à la fiscalité

AR/1-3650806132.B

Décisions du commissaire fiscal