10-279 | Taxe de Virginie

Type d'impôt

Impôt sur le revenu des sociétés

Description

Les activités de la famille de sociétés en Virginie ne suffisent pas à créer un lien.

Sujet

Nexus

Date d'émission

12-22-2010

22 décembre 2010

Re : Demande de décision : Impôt sur le revenu des sociétés

Chère ***** :

Nous répondons à la lettre que vous avez envoyée au nom de votre client (le contribuable "" ), dans laquelle vous demandez un ruling concernant le nexus en matière d'impôt sur les sociétés.

FAITS

Le contribuable, une société commercialement domiciliée en dehors de la Virginie, est la société mère de quatre filiales (S1, P1, P2, et P3). Le contribuable n'a pas de biens ni de salaires en Virginie. En plus d'assurer des fonctions d'administration et de gestion pour le compte de la famille d'entreprises, le contribuable possède et gère certains actifs incorporels (marques, brevets, savoir-faire de fabrication et autres propriétés intellectuelles) utilisés par les membres de la famille d'entreprises. Le contribuable concède des licences sur des actifs incorporels à S1 en échange d'une redevance versée dans des conditions de concurrence normale. S1 utilise les actifs incorporels dans le cadre de l'emballage, de la commercialisation et de la vente de ses produits.

Les quatre filiales sont commercialement domiciliées en dehors de la Virginie. P1, P2 et P3 fabriquent des produits qui sont vendus par S1 et n'ont pas de biens, de salaires ou de ventes en Virginie. S1 importe, fabrique, commercialise et vend des produits aux États-Unis, y compris en Virginie. Ses activités en Virginie se limitent à deux employés qui sollicitent des commandes de produits de S1 pour approbation dans un bureau situé en dehors de la Virginie. Le contribuable demande qu'il soit décidé que les activités de la famille de la société en Virginie ne sont pas suffisantes pour créer un nexus.

ARRÊT

Soumis à l'impôt sur le revenu en Virginie[[ ## completed ## ]]

Code de Virginie § 58.1-400 impose un impôt sur le revenu "sur le revenu imposable en Virginia pour chaque année d'imposition de toute société organisée selon les lois du Commonwealth et de toute société étrangère ayant des revenus provenant de sources en Virginia." En règle générale, une société aura des revenus provenant de sources de Virginia s'il y a suffisamment d'activités commerciales en Virginia pour que l'un ou plusieurs des facteurs de répartition applicables soient positifs. L'existence de facteurs positifs d'apportionnement Virginia établit que le revenu provient de sources Virginia.

La loi publique (P.L.) 86-272, codifiée à 15 U.S.C. §§ 381-384, interdit toutefois à un État d'imposer un impôt sur le revenu net lorsque les seuls contacts avec un État sont un ensemble étroitement défini d'activités constituant une sollicitation de commandes pour la vente de biens meubles corporels. Le ministère limite le champ d'application de P.L. 86-272 aux seules activités qui constituent une sollicitation, sont accessoires à une sollicitation ou sont de minimis dans la nature. Voir Département du revenu du Wisconsin contre William Wrigley, Jr, Co.505 U.S. 214 (1992). Le ministère a depuis longtemps pour politique d'interpréter strictement les dispositions du P.L. 86-272.

Sur la base des faits présentés, aucune des filiales ne semble avoir de lien avec la Virginie aux fins de l'impôt sur le revenu. Le contribuable a toutefois demandé si l'utilisation par S1 de ses actifs incorporels en Virginie créerait un nexus pour le contribuable. Bien que la loi P.L. 86-272 s'applique aux biens corporels, la politique du ministère a été d'étendre le test de sollicitation "" de la loi P.L. 86-272 à des situations impliquant des ventes autres que des biens corporels personnels.

. Geoffrey, Inc. c. South Carolina Tax CommissionS.C. Sup. Ct., 437 S.E.2d 13, 114 S Ct. 550 (1993), la Cour suprême de Caroline du Sud a jugé qu'une société holding immatérielle qui concédait l'utilisation de marques et de noms commerciaux à une société apparentée autorisée à exercer ses activités dans l'État pouvait être imposée sur les redevances qu'elle tirait de cette concession de licence. Le tribunal a estimé que la société de portefeuille de biens incorporels avait établi des contacts minimaux suffisants avec la Caroline du Sud en octroyant des licences sur des biens incorporels dans cet État. Depuis cette décision, un certain nombre d'États ont examiné de plus près les accords de licence incorporelle en ce qui concerne l'impôt sur le revenu.

Dans le cas de la Virginie, cependant, même si les actifs incorporels du contribuable devaient établir un lien avec la Virginie, les faits fournis soulèvent la question de savoir si le contribuable aurait un revenu de source virginienne. Le contribuable n'a pas de biens ni de salaires en Virginie. En outre, il est probable que le contribuable ne dispose pas d'un facteur de vente positif. Code de Virginie § 58.1-416 prévoit que les ventes, autres que les ventes de biens meubles corporels, sont réputées avoir lieu en Virginia si :

- L'activité génératrice de revenus est exercée en Virginia ; ou

- L'activité génératrice de revenus est exercée à la fois en Virginia et hors de Virginia et une plus grande proportion de l'activité génératrice de revenus est exercée en Virginia que dans n'importe quel autre État, sur la base des coûts d'exécution.

Conformément au titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-120-230, les ventes de services provenant d'activités multiétatiques ne sont incluses dans le numérateur du facteur "ventes en Virginie" que si la plus grande proportion de l'activité génératrice de revenus est réalisée en Virginie plutôt que dans tout autre État, sur la base des coûts d'exécution. Le règlement définit "cost of performance" comme le coût de toutes les activités directement réalisées par le contribuable dans le but ultime de produire la vente à répartir. "Activité productrice de revenus" est l'acte ou les actes directement entrepris par le contribuable dans le but ultime de produire la vente à répartir. Les dépenses indirectes telles que les intérêts ou les activités produites par des entrepreneurs indépendants ne sont pas incluses.

. General Motors Corporation c. Commonwealth de Virginie, 268 Va. 289, 602 S. E.2d 123 (2004), la Cour suprême de Virginie a estimé que le titre 23 VAC 10-120-250 était incompatible avec les dispositions de la loi sur la protection de l'environnement. Va. Code § 58.1-418 lorsqu'il limite les coûts d'exécution utilisés pour répartir les revenus d'une société financière aux coûts directs, à l'exclusion des coûts des entrepreneurs indépendants. Étant donné que le libellé définissant "le coût d'exécution" et "l'activité productrice de revenus" dans le titre 23 VAC 10-120-230 est identique au libellé du titre 23 VAC 10-120-250, le coût d'exécution aux fins de la vente de biens incorporels peut ne pas être limité aux coûts directs et ne pas exclure les dépenses indirectes telles que les intérêts ou les activités produites par des contractants indépendants.

En réponse à la General Motors Le ministère a publié le bulletin fiscal (VTB) 05-3 (4/18/2005). Le bulletin explique que les sociétés financières peuvent choisir de produire des déclarations préparées conformément au titre 23 VAC 10-120-250, en attendant que le ministère adopte des politiques en réponse à l'avis de la Commission européenne. General Motors décision. Étant donné que le département administre Va. Code § 58.1-416 de manière similaire à Va. Code § 58.1-418, les contribuables qui réalisent des ventes autres que des biens meubles corporels peuvent également choisir de produire des déclarations préparées conformément au titre 23 VAC 10-120-230 dans l'attente de l'adoption de politiques en réponse à l'avis de la Commission européenne. General Motors décision.

Sur la base des faits présentés dans votre lettre, le contribuable n'encourrait aucun coût direct en Virginia conformément au titre 23 VAC 10-120-230. Ainsi, le contribuable n'aurait pas de facteur de vente positif et n'aurait pas de revenu provenant de sources de Virginie. En d'autres termes, si le contribuable suit la réglementation de la Virginie, il ne sera pas soumis à l'impôt sur le revenu de la Virginie, même s'il a un nexus. Même dans le cadre de la General Motors il n'y aurait pas de coûts en Virginie car S1 ne fournit pas de services pour le compte du contribuable.

Transactions entre sociétés

Il convient de noter que le département a le pouvoir d'ajuster le revenu imposable de deux ou plusieurs sociétés conformément aux dispositions de la loi sur l'impôt sur le revenu. Va. Code § 58.1-446. Si le ministère constate que les transactions entre entreprises communes reflètent de manière incorrecte le revenu imposable en Virginia provenant d'activités exercées en Virginia, il peut, et le cas échéant, cherchera à remédier à la situation, notamment en consolidant les comptes d'une ou de plusieurs sociétés.

L'avis de la Cour suprême de Virginia dans l'affaire Commonwealth c. General Electric Company, 236 Va. 54 (1988), a confirmé le pouvoir du ministère d'ajuster équitablement l'impôt d'une société en vertu de la loi sur l'impôt des sociétés. Va. Code § 58.1-446 (ou son prédécesseur) lorsque deux sociétés détenues en commun structurent un arrangement de manière à refléter de façon inappropriée, inexacte ou incorrecte l'activité exercée en Virginia ou le revenu imposable en Virginia. En règle générale, le département exercera son autorité s'il constate qu'une transaction ou une partie à une transaction manque de substance économique ou que les transactions entre les parties ne sont pas effectuées dans des conditions de concurrence normales. Le département a exercé son autorité en vertu de Va. Code § 58.1-446 dans les situations impliquant l'octroi de licences pour des actifs incorporels. Voir document public (D.P.) 05-139 (8/23/2005).

En l'espèce, S1 concède des licences sur des actifs incorporels au contribuable. Sur la base des faits présentés, il apparaît que ni le contribuable ni la société S1 ne seraient soumis à l'impôt sur le revenu en Virginie. Ainsi, les transactions entre le contribuable et S1 ne semblent pas affecter les activités menées en Virginie. Parce que l'application de la Va. Code § 58.1-446 dépend fortement des faits et des circonstances, le ministère ne peut pas rendre de décision anticipée concernant ces transactions.

Cette décision est basée sur les faits présentés tels que résumés ci-dessus. Toute modification des faits ou l'introduction de nouveaux faits peut conduire à un résultat différent.

Le service Code de Virginie Les articles, règlements et bulletins fiscaux cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section Tax Policy Library du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le Bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.

- - - - Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,

- - - - Linda D. Foster
        Commissaire fiscal adjoint

AR/1-4581494681.o

Décisions du commissaire fiscal