Numéro du document
10-273
Type d'impôt
Impôt sur le revenu des personnes physiques
Description
Loi sur le secours civique aux militaires (Servicemembers Civil Relief Act)
Sujet
Statut de dépôt, 
Soustractions et exclusions, 
Revenu imposable
Date d'émission
12-16-2010



16 décembre 2010




Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques

Chère ***** :

Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction de la cotisation d'impôt sur le revenu des personnes physiques établie à l'égard de ***** (le contribuable "" ) pour l'exercice fiscal clos le 31 décembre 31, 2006. Je vous prie de bien vouloir excuser le retard de la réponse du ministère.

FAITS


Le contribuable, résident de Virginia, était marié à un militaire non-résident des forces armées. Pour l'année d'imposition 2006, le couple a déposé une déclaration de revenus fédérale commune et le contribuable a déposé une déclaration de revenus séparée pour l'État de Virginia. Le militaire n'a pas fait de déclaration en Virginia parce qu'il n'avait pas de revenus provenant de sources en Virginia.

Dans le cadre de la révision, le département a ajusté les déductions détaillées et les exemptions pour personnes à charge demandées proportionnellement au revenu commun du couple. En conséquence, le département a établi une cotisation pour un impôt supplémentaire et des intérêts parce que le contribuable n'a pas fourni de documentation montrant que les déductions détaillées ou les déductions personnelles ont été comptabilisées séparément.

Le contribuable fait appel des évaluations, en soutenant que la loi de Virginia permet aux contribuables mariés qui remplissent des déclarations séparées de répartir les exemptions pour personnes à charge comme ils en ont convenu mutuellement. En outre, le contribuable soutient que les redressements ont augmenté son impôt sur le revenu en Virginia en violation du Servicemembers Civil Relief Act (loi sur l'aide aux militaires).

DÉTERMINATION


Code de Virginie § 58.1-326 slates, "Si le mari ou la femme est un résident et que l'autre est un non-résident, des impôts séparés doivent être déterminés sur leurs revenus imposables distincts en Virginia sur les formulaires uniques ou séparés qui peuvent être exigés par le ministère, à moins que les deux choisissent de déterminer leur revenu imposable commun en Virginia comme s'ils étaient tous deux résidents."

Exemptions pour les personnes à charge

Le contribuable affirme que le titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-110-170 prévoit que le contribuable et son conjoint peuvent répartir les exemptions pour personnes à charge autorisées à des fins fédérales sur la déclaration de Virginie comme convenu mutuellement. En outre, le contribuable affirme que la décision d'attribuer toutes les exemptions pour personnes à charge à la déclaration séparée de l'épouse a été prise d'un commun accord.

Si une déclaration fédérale conjointe d'impôt sur le revenu est déposée et que chaque conjoint est domicilié ou résident effectif d'un État différent, le couple n'est pas tenu de déposer une déclaration conjointe d'impôt sur le revenu des personnes physiques en Virginia. Au lieu de cela, chaque conjoint dont les revenus sont soumis à l'impôt sur le revenu en Virginia peut déposer une déclaration distincte en Virginia. Dans de telles circonstances, le titre 23 VAC 10-110-190 B prévoit que les exemptions personnelles doivent être comptabilisées séparément par chaque conjoint. Si le couple n'est pas en mesure de comptabiliser séparément ces exonérations, elles doivent être réparties proportionnellement entre chaque conjoint en fonction des revenus attribuables à chacun.

Il convient de préciser que la répartition proportionnelle des exonérations n'est effectuée que lorsqu'un couple marié n'est pas en mesure de comptabiliser séparément les exonérations pour personnes à charge. Dans ce cas, le document public (D.P.) 03-20 (3/20/2003) prescrit la méthode appropriée pour déterminer le nombre d'exemptions pour personnes à charge à attribuer à chaque conjoint.

Lorsque des contribuables mariés remplissent une déclaration d'impôt fédérale commune, mais une déclaration séparée pour l'État de Virginia, Va. Code § 58.1-324 C 5 fournit :
    • Les exemptions personnelles dûment autorisées aux fins de l'impôt fédéral sur le revenu seront réparties aux fins de l'impôt sur le revenu de Virginia selon l'accord mutuel des époux ; toutefois, les exemptions accordées au contribuable et à son conjoint ainsi que les exemptions pour cause de vieillesse et de cécité doivent être attribuées respectivement au conjoint auquel elles se rapportent.

Code de Virginie § 58.1-324 ne précise pas que les deux conjoints doivent avoir un revenu imposable en Virginia afin de répartir les exemptions personnelles comme le mari et la femme en conviennent mutuellement. Dans ce cas, le contribuable et son conjoint ont convenu d'un commun accord de permettre au contribuable de demander les exemptions pour personnes à charge sur sa déclaration de revenus 2006. Comme ils ont pu comptabiliser séparément leurs exemptions pour personnes à charge, la répartition proportionnelle prévue au titre 23 VAC 10-110-190 B n'était pas nécessaire. Voir aussi P.D. 10-199 (8/31/2010).

Loi sur le secours civique aux militaires (Servicemembers Civil Relief Act)

Le contribuable affirme que le département n'était pas habilité à ajuster les déductions détaillées et les exemptions personnelles parce que la solde militaire du conjoint a été utilisée pour ajuster proportionnellement les déductions. En vertu du Servicemembers Civil Relief Act (50 U.S.C. § 571), un État ne peut pas imposer le revenu d'un membre des forces armées qui maintient son domicile dans un autre État. Plus précisément, 50 U.S.C. § 571 (d) stipule :
    • Une juridiction fiscale ne peut pas utiliser la rémunération militaire d'un membre du service non-résident pour augmenter l'impôt à payer sur d'autres revenus gagnés par le membre du service non-résident ou son conjoint et soumis à l'impôt par la juridiction.

Selon le contribuable, la politique du ministère, telle qu'elle est appliquée en l'espèce, équivaut à une augmentation de l'assujettissement à l'impôt en Virginia sur la base de la solde militaire d'un non-résident. Toutefois, en raison de leur caractère législatif, les lois relatives aux déductions et aux soustractions autorisées dans le calcul du revenu et aux crédits accordés en contrepartie d'une obligation fiscale doivent être interprétées strictement contre le contribuable et en faveur de l'autorité fiscale. Voir Howell's Motor Freight, Inc. et al. c. Virginia Department of TaxationCircuit Court of the City of Roanoke, Law No. 82-0846 (10/2-7/1983).

Conformément à la Rev. Rul. 71-268, une déduction détaillée est autorisée en vertu du titre 23 VAC 10-110-190 pour le conjoint qui peut justifier le paiement en démontrant que le paiement a été effectué à partir de ses fonds. Toutefois, si les registres ne sont pas suffisants pour permettre une telle comptabilisation, le règlement exige une répartition des déductions détaillées en proportion du revenu. Le ministère estime qu'une détermination proportionnelle est juste, rationnelle et équitable en l'absence de comptabilité séparée. Voir P.D. 95-251 (9/29/1995).

CONCLUSION


Sur la base de ce qui précède, la déclaration d'impôt sur le revenu de Virginia 2006 du contribuable sera renvoyée à l'auditeur afin que l'attribution des exemptions pour personnes à charge du contribuable puisse être rétablie. L'évaluation ayant été payée, l'ajustement se traduira par un remboursement.

Le service Code de Virginie les règlements et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section Tax Policy Library du site web du département de la fiscalité. Si vous avez des questions concernant cette décision, veuillez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) du ministère à l'adresse suivante : *****.
                • Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,


                • Linda D. Foster
                  Commissaire fiscal adjoint



AR/1-4414449352.E


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Dernière mise à jour 08/25/2014 16:46