10-266 | Taxe de Virginie

Type d'impôt

Taxe d'enregistrement

Description

Le contribuable soutient que le transfert de propriété était exonéré de la taxe d'enregistrement.

Sujet

Exemptions,

Propriété soumise à l'impôt,

Transactions taxables

Date d'émission

12-15-2010

15 décembre 2010

Re : § 58.1-1824 Application : Taxe d'enregistrement

Chère ***** :

Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez le remboursement des taxes d'enregistrement locales et d'État payées par ***** (le contribuable "" ) pour l'enregistrement d'un acte. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre lettre.

FAITS

En juin, 2008, ***** ("Corporation A") et ***** ("Corporation B") ont fusionné leurs activités aux États-Unis en une entité combinée qui a commencé à opérer sous le nom de Contribuable. Les sociétés A et B détiennent respectivement une participation 58% et 42% dans le contribuable.

Dans le cadre de cette fusion, un bien immobilier situé à ***** (le comté de "" ) a été transféré de la société B au contribuable et les taxes d'enregistrement ont été payées. Le contribuable a demandé le remboursement des taxes d'enregistrement payées, en soutenant que le transfert de la propriété était exonéré de la taxe d'enregistrement en vertu de l'une ou l'autre des dispositions suivantes Va. Code §§ 58.1-811 A 8, 58.1-811 A 9, ou 58.1-811 A 10.

DÉTERMINATION

Code de Virginie §58.1-800 et suivantsimpose la taxe d'État sur l'enregistrement des documents relatifs aux transactions immobilières. Une taxe d'enregistrement est imposée sur tout instrument admis à l'enregistrement, à moins qu'il n'en soit exempté par la loi. Code de Virginie § 58.1-801 impose une taxe d'enregistrement de l'État de 25¢ sur chaque dollar100 ou fraction de dollar de la contrepartie de l'acte ou de la valeur réelle de la propriété transmise, la valeur la plus élevée étant retenue. Code de Virginie § 58.1-802 impose une taxe supplémentaire de 50¢ sur chaque dollar500 ou fraction de dollar, à l'exclusion de tout privilège ou charge subsistant au moment de la vente, de la contrepartie de la vente. Code de Virginie § 58.1-814 permet à toute ville ou comté d'imposer une taxe d'enregistrement égale à 1/3 du montant de la taxe d'enregistrement de l'État.

Code de Virginie § 58.1-811 prévoit des exonérations de la taxe d'enregistrement pour certains transferts de biens immobiliers. En particulier, Va. Code §§ 58.1-811 prévoit des exonérations de la taxe sur les transferts imposée par la loi sur les impôts. Va. Code § 58.1-801 pour tout acte de transfert de biens immobiliers ou de location de biens immobiliers :

- 8. A la société survivante ou nouvelle, au partenariat, à la société en commandite, à la fiducie commerciale ou à la société à responsabilité limitée lors d'une fusion ou d'une consolidation à laquelle deux ou plusieurs de ces entités sont parties, ou dans le cadre d'une réorganisation au sens de l'article 368(a)(1)(C) et (F) de l'Internal Revenue Code tel qu'il a été modifié ;

- 9. À une filiale de sa société mère, ou d'une filiale à une société mère, si la transaction est admissible à la non-reconnaissance des gains ou des pertes en vertu de l'Internal Revenue Code tel qu'amendé ;

- 10. À une société de personnes ou à une société à responsabilité limitée, lorsque les constituants ont le droit de recevoir au moins 50 pour cent des bénéfices et des excédents de cette société de personnes ou de cette société à responsabilité limitée ; à condition que le transfert à une société à responsabilité limitée ne précède pas un transfert de contrôle des actifs de la société afin d'éviter les taxes d'enregistrement.

Code de Virginie § 58.1-811 C ; 1 étend ces exonérations à l'impôt du constituant imposé par Va. Code § 58.1-802.

Les lois accordant des exonérations fiscales sont interprétées strictement à l'encontre du contribuable. Commonwealth c. Community Motor Bus Co, Inc., 214 Va. 155, 198 S.E.2d 619 (1973). En conséquence, il incombe au contribuable de prouver que l'évaluation est incorrecte. En l'espèce, le département a demandé des documents pour étayer les demandes du contribuable concernant les exonérations de la taxe d'enregistrement. Bien que le contribuable ait fourni certains documents, le département n'est pas en mesure d'étayer les affirmations du contribuable sur la base des informations fournies. Ainsi, le contribuable n'a pas démontré que le transfert des biens immobiliers dans le comté pouvait bénéficier d'une exonération accordée par la loi sur les impôts. Va. Code § 58.1-811.

Même si la transaction du contribuable ne répond à aucune des exemptions, il a indiqué que le transfert de propriété a été imposé à la valeur imposable qui était supérieure à la contrepartie. En outre, le contribuable affirme que seule la moitié du bien a été effectivement transférée. Code de Virginie § 58.1-802 prévoit l'imposition d'une taxe sur les cédants pour chaque acte, instrument ou écrit par lequel des terres, des tènements ou d'autres biens immobiliers vendus sont concédés, cédés, transférés ou autrement transmis à l'acquéreur ou dévolus à celui-ci. "Le taux de la taxe, lorsque la contrepartie ou la valeur des intérêts, le plus élevé des deux, dépasse 100, est de 50 cents ou chaque $500 ou fraction de $ .... ." (souligné par l'auteur).

La valeur estimée bénéficie d'une très forte présomption d'exactitude dans la détermination de la juste valeur marchande. Voir Shoosmith Bros. c. Comté de Chesterfield, 268 Va. 241, 601 S.E.2d 641 (2004) et Tidewater Psychiatric Institute, Inc. c. Virginia Beach, 256 VA. 136, 501 S.E.2d 761 (1998).

Le greffier du Circuit Court n'est toutefois pas tenu d'utiliser la valeur imposable à l'exclusion d'autres informations fiables concernant la juste valeur marchande actuelle. S'il peut être démontré par des preuves claires et convaincantes que la valeur imposable ne reflète pas la juste valeur marchande à la date de la transaction, le greffier est habilité à s'appuyer sur ces preuves pour déterminer le montant approprié de la taxe d'enregistrement. Voir le document public (D.P.) 00-97 (5/26/2000) et le D.P. 06-77 (8/23/2006).

La détermination de la valeur d'un bien immobilier est entièrement factuelle et il est préférable qu'elle soit effectuée par une personne connaissant parfaitement le bien lui-même et les conditions du marché local. Cette responsabilité incombe au greffier lorsque la valeur doit être déterminée à des fins fiscales. Voir P.D. 91-146 (8/2/1991).

Le département enverra toutefois une copie de cette lettre au greffier et demandera une révision de la détermination de la valeur réelle du bien. Il est également demandé au greffier d'examiner l'affirmation du contribuable selon laquelle l'impôt a été imposé sur la transmission d'un nombre de biens supérieur à celui qui a été effectivement transféré. Si le greffier détermine qu'un montant incorrect de taxe a été payé, le département remboursera le montant approprié de la taxe d'enregistrement de l'État. Un remboursement de la taxe locale d'enregistrement serait effectué par le comté.

Le service Code de Virginie et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section Tax Policy Library du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.

- - - - Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,

- - - - Linda D. Foster
        Commissaire fiscal adjoint

AR/1-41008535901.B

Décisions du commissaire fiscal