10-26 | Taxe de Virginie

Type d'impôt

Taxe sur les machines-outils

Description

Matériel d'impression informatisé utilisé directement dans les activités de fabrication.

Sujet

Pouvoir local d'imposition,

Exemption pour l'industrie manufacturière

Date d'émission

03-31-2010

31 mars 2010

Objet : Appel de la décision locale finale
Contribuable : *****
Localité : *****
Taxe sur les machines et outils

Chère ***** :

Cette décision finale de l'État est émise à la suite de la demande de correction déposée par ***** (le contribuable "" ) auprès du département des impôts. Le contribuable fait appel d'un avis d'imposition sur les machines et outils (M&T) qui lui a été délivré par ***** (la ville "" ) pour les années d'imposition 2005 à 2008. Je vous prie de bien vouloir excuser le retard de la réponse du Département.

La taxe M&T est imposée et administrée par les autorités locales. Code de Virginie § 58.1-3983.1 autorise le département à prendre des décisions sur les recours des contribuables contre les cotisations fiscales de M&T. En appel, un avis d'imposition M&T est réputé à première vue correcte. En d'autres termes, l'évaluation locale est maintenue à moins que le contribuable ne prouve qu'elle est incorrecte.

La détermination suivante est basée sur les faits présentés au Département et résumés ci-dessous. Les Code de Virginie et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section Tax Policy Library du site web du ministère.

FAITS

Le contribuable est un imprimeur qui utilise du matériel d'impression informatisé. Le contribuable a transféré son entreprise d'une autre localité (Localité A) à la ville en juin 2004. Peu après l'installation du contribuable dans la ville, la ville a contrôlé le contribuable et a déterminé qu'il était un fabricant assujetti à la taxe M&. Le contribuable a déposé des déclarations de biens M&T pour les années fiscales 2005 à 2008. Sur la base de ces déclarations, la ville a établi la taxe M&T qui a été payée par le contribuable.

Le contribuable a déposé une demande de révision auprès de la ville, soutenant que certains biens étaient exonérés de la taxe M&. Dans sa décision finale, la ville a accepté de retirer certains actifs de l'évaluation, mais a conclu que les presses informatisées étaient essentielles au processus de fabrication et donc soumises à la taxe M&. La ville a également inclus dans l'évaluation 2008 des biens manufacturiers qui avaient été répertoriés par le contribuable dans des déclarations antérieures.

Le contribuable fait appel de la décision de la ville et soutient qu'étant donné que les équipements d'impression informatisés sont tous équipés d'ordinateurs à des fins d'exploitation et d'administration, ils constituent des biens incorporels exonérés de l'impôt local. Le contribuable soutient également que certaines des plus grandes presses d'imprimerie sont des biens immobiliers qui sont exonérés en vertu des règles d'abattement de l'impôt sur les biens immobiliers de la zone d'entreprise. Enfin, le contribuable soutient que la ville a imposé une partie de la taxe M&T sur des équipements qui ont été cédés avant ou pendant les années fiscales en question.

ANALYSE

Taxation des machines et outils

Tous les biens meubles corporels, à moins qu'ils ne soient déclarés incorporels en vertu des dispositions du Va. Code §58.1-1100 et suivants.est réservé à l'imposition locale par l'article X, § 4 de la Constitution de Virginia. La catégorie des biens corporels déclarés incorporels et soumis uniquement à l'imposition de l'État comprend "[c]apital qui est un bien personnel, tangible en fait, utilisé dans la fabrication (y compris, mais sans s'y limiter, le mobilier, les installations, l'équipement de bureau et l'équipement informatique utilisé dans les sièges sociaux des entreprises)." Voir Va. Code § 58.1-1101 A 2.

Les machines et outils, les véhicules à moteur et le matériel de livraison d'une entreprise de fabrication ne sont pas considérés comme des biens meubles incorporels. Ces biens sont imposés localement comme des biens meubles corporels. La Virginia a choisi de créer une classification distincte des biens meubles corporels pour les machines et outils utilisés dans l'industrie manufacturière. Code de Virginie § 58.1-3507 A fournit :

- Machines et outils . utilisé dans une fabrication ............................ sont répertoriés et sont par la présente séparés en tant que catégorie de biens meubles corporels distincts de toutes les autres catégories de biens et ne sont soumis qu'à l'impôt local.

"" utilisé dans la fabrication

Pour présenter son recours, le contribuable s'appuie sur Ville de Winchester c. American Woodmark Corp.[, 250 Vá. 451, 264 S.É~.2d 148, (1995) (]American Woodmark). En American Woodmark, 250 Va. 451, 458, la Cour suprême de Virginia (la Cour "Court") a déclaré : "Depuis 1950, le commissaire fiscal a estimé que l'expression "machines et outils" contenue dans le document Va. Code § 58.1-1101 (A) (2) et ses précurseurs : machines utilisées dans le processus de fabrication proprement dit." La Cour a également cité des avis antérieurs de l'Attorney General pour déterminer la signification de "utilisé dans la fabrication :"

- Le procureur général a toujours estimé que les "machines et outils" utilisés dans une entreprise de fabrication particulière sont les machines et outils qui sont nécessaires à l'entreprise de fabrication particulière et qui sont utilisés en relation avec le fonctionnement des machines qui sont effectivement et directement utilisées dans le processus de fabrication. Id, citant 1985-1986 Att'y. Ann. gén. Rep. 316 à l'adresse 317; Voir aussi [1987-1988 Átt'~ý. Géñ~. Áññ. R~ép. 590.] Id.

. The Daily Press, Inc. c. Ville de Newport News[, 265 Vá. 304, 576 S.É~. 2ñd 430] (2003), la Cour a amplifié les principes énoncés dans l'arrêt American Woodmark:

- Le principe énoncé dans American Woodmark peut être énoncée simplement : les biens personnels qui peuvent être essentiels au fonctionnement global d'une entreprise manufacturière ne sont pas des "machines et outils" soumis à l'impôt local. sauf si le bien est effectivement et directement utilisé dans le processus de fabrication où de nouveaux matériaux sont transformés en un produit substantiellement différent ou le bien est lié au fonctionnement d'une machine effectivement et directement utilisée dans le processus de fabrication. 265 Va. 304, 311. (souligné par l'auteur).

Cette formulation n'implique pas que chaque machine ou outil utilisé directement dans le processus de fabrication doit être directement lié à la transformation complète d'un matériau en quelque chose de substantiellement différent. Le matériel informatique utilisé directement dans le processus de fabrication et les logiciels utilisés pour piloter ce matériel sont classés comme machines et outils et sont soumis à la taxe M&T. Voir document public (D.P.) 08-85 (6/6/2008). Lors de l'audit, la ville a constaté que le matériel informatique intégré à l'équipement d'impression était directement utilisé dans le processus de fabrication et qu'il était donc correctement classé en tant que machines et outils.

Les preuves fournies par le contribuable indiquent que l'équipement d'impression, qui comprend des presses informatisées à grande vitesse, des massicots, des plaques et des plieuses à pochettes, contient des ordinateurs intégrés à des fins d'exploitation et d'administration. Ces ordinateurs intégrés font clairement partie intégrante du processus d'impression et sont utilisés dans le processus de fabrication.

Biens immobiliers

Le contribuable soutient que certaines des plus grandes presses seraient considérées comme des installations fixes aux fins de l'impôt foncier et exonérées en vertu des règles d'abattement fiscal de la zone d'entreprise. Code de Virginie § 58.1-3221 permet aux localités d'accorder une exonération partielle des taxes foncières pour les structures situées dans une zone désignée comme zone d'entreprise. La ville propose un programme d'abattement fiscal pour la rénovation des structures commerciales ou industrielles situées dans ces zones. L'installation du contribuable est située dans une zone d'entreprise de la ville.

La méthode d'imposition des biens immobiliers est prévue par les dispositions suivantes Va. Code §58.1-3200 et suivants.considérant que l'imposition des biens meubles corporels est prévue par Va. Code §58.1-3500 et suivants. Lorsqu'un bien meuble corporel est considéré comme un accessoire fixe, il est traité comme un bien immobilier aux fins de l'imposition locale.

. Danville Holding Corp. c. Clement, 178 Va. 223Dans l'arrêt qu'elle a rendu dans le cadre de la procédure d'appel d'offres, 232, 16 S.E.2d 345, 349 (1941), la Cour a énoncé trois règles générales à appliquer pour déterminer si un bien meuble corporel est un accessoire fixe, donc considéré comme faisant partie du bien immobilier aux fins de l'imposition, ou s'il reste une personnalité assujettie à l'impôt sur les biens meuble corporels. Les trois critères sont les suivants : (1) l'annexion du chattel (bien) au bien immobilier, réelle ou constructive ; (2) son adaptation à l'usage ou au but auquel la partie du bien immobilier à laquelle il est rattaché est affectée ; et (3) l'intention des parties, à savoirL'intention du propriétaire du bien mobilier est d'en faire un ajout permanent à la propriété.

Pour que les règles s'appliquent, il est présumé que le bien est annexé à l'immeuble sous une forme ou une autre. Dans sa décision, la Cour a noté que l'intention "de la partie qui procède à l'annexion est la considération primordiale et déterminante."

. [Jóhñ~ Wésl~éý Mú~llíñ~s, ét á~l. v. L.É~. Stúr~gíll~, ét ál~], 192 Va. 653, 66 S.E. 2d 483 (1951), citant 22 Am. Juridique, Fixtures, Sec. 6p. 719, la Cour a noté que si l'intention de la partie qui procède à l'annexion est considérée comme le critère déterminant par la plupart des autorités, et qu'elle est généralement considérée comme le principal critère, elle n'est pas toujours déterminante.

- [En cas de doute, elle a une influence déterminante et doit être prise en compte. Toutefois, pour qu'un bien meuble puisse être converti en accessoire, il faut que l'intention d'en faire un élément permanent du bien immobilier apparaisse de façon affirmative et évidente ; si la question est laissée dans le doute et l'incertitude, les qualités juridiques de l'article ne sont pas modifiées, et il doit être considéré comme un bien meuble. (souligné par l'auteur).

En l'espèce, l'intention de faire des presses une partie permanente de l'immeuble n'apparaît pas "de manière affirmative et évidente." Les presses sont des équipements utilisés dans le processus de fabrication du contribuable. Le contribuable a transféré les presses d'un autre établissement dans l'établissement spécialisé. On peut supposer qu'ils pourraient être transférés dans un autre établissement.

Biens cédés

Le contribuable soutient que la ville a inclus dans les évaluations des biens qui avaient été cédés au cours des années fiscales précédentes. Elle affirme en outre que la ville a refusé d'envoyer des représentants pour examiner ses installations. La ville affirme que le contribuable a inexplicablement supprimé des actifs de ses déclarations de patrimoine.

Les questions relatives à l'aliénation des biens sont une question de fait qui doit être déterminée par la localité. L'examen d'une installation par une municipalité peut indiquer si des machines ou des outils ne se trouvent plus dans les locaux, mais le contribuable doit fournir à la municipalité des documents suffisants pour prouver qu'il s'est débarrassé des biens en question.

DÉTERMINATION

Sur la base des faits et de l'analyse présentés ci-dessus, j'estime que le matériel d'impression informatisé est utilisé directement dans le cadre des activités de fabrication du contribuable. En outre, les éléments de preuve fournis ne permettent pas de conclure que les presses devraient être classées comme des biens immobiliers exonérés en vertu des règles d'abattement de l'impôt sur les biens immobiliers de la zone d'entreprise. Par conséquent, les presses sont soumises à la taxe M&T.

En outre, je renvoie cette affaire à la ville pour qu'elle détermine si les biens retirés des déclarations de propriété du contribuable ont effectivement été cédés avant ou pendant les années d'imposition en question.

Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez appeler le Bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions à l'adresse suivante : *****.

- - - - Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,

Janie E. Bowen

- - - - Commissaire à la fiscalité

AR/1-3435070356.B

Décisions du commissaire fiscal