Numéro du document
10-254
Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Le contribuable est un détaillant de fournitures et d'équipements dentaires
Sujet
Exemption pour les équipements médicaux durables, 
Exemptions, 
Médecine et médicaments, 
Vente pour revente
Date d'émission
11-12-2010

12 novembre 2010




Objet : Demande de décision : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation

Chère ***** :

La présente est une réponse à votre lettre soumise au nom de ***** (le contribuable "" ), dans laquelle vous demandez une décision sur l'application de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation à la vente de protège-dents ajustés sur mesure. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre courrier.

FAITS


Le contribuable est un détaillant de fournitures et d'équipements dentaires. Le contribuable a des vendeurs et des techniciens de réparation dans tous les États. Le contribuable vend une gamme de protège-dents sportifs sur mesure ("protège-dents"). Lorsqu'un patient dentaire souhaite acheter un protège-dents, son dentiste prend une empreinte des dents du patient et l'envoie au fabricant du protège-dents. Le fabricant produira un protège-dents dans l'une des trois versions suivantes : un protège-dents conçu pour être le plus confortable possible et utilisé dans les sports sans contact ; un protège-dents avec une sangle conçu pour offrir une protection supplémentaire pour les sports de contact ; un protège-dents sans sangle pour offrir une protection supplémentaire pour les sports de contact.

Le contribuable demande une décision sur la question de savoir si une ou plusieurs de ces versions sont des services dentaires exonérés, des dispositifs médicaux sur ordonnance, des prothèses ou des équipements de sécurité. Si la fourniture des protège-dents est considérée comme une vente de biens meubles corporels plutôt que comme un service dentaire, le contribuable demande s'il peut accepter un certificat d'exemption de revente de la part du dentiste et si ce dernier doit facturer la taxe sur les ventes lors de la vente au patient.

ARRÊT


Classification des protège-dents

Le contribuable s'enquiert de la classification correcte des protège-dents aux fins de l'impôt sur les ventes au détail et l'utilisation en Virginie.

Code de Virginie § 58.1-609.10 10 prévoit que la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation ne s'applique pas aux :
    • Les fauteuils roulants et leurs pièces, les appareils orthopédiques, les béquilles, les prothèses, les appareils orthopédiques, les cathéters, les accessoires urinaires, les autres équipements et appareils médicaux durables, ainsi que les pièces et fournitures connexes spécifiquement conçues pour ces produits ; l'insuline et les seringues à insuline, ainsi que les équipements, les appareils ou les réactifs chimiques pouvant être utilisés par un diabétique pour analyser ou contrôler le sang ou l'urine, lorsque ces articles ou pièces sont achetés par ou au nom d'une personne pour être utilisés par cette personne. Les équipements médicaux durables sont des équipements qui (i) peuvent résister à un usage répété, (ii) sont principalement et habituellement utilisés à des fins médicales, (iii) ne sont généralement pas utiles à une personne en l'absence de maladie ou de blessure, et (iv) conviennent à une utilisation à domicile.. (souligné par l'auteur).

Le titre 23 du code administratif de Virginia (VAC) 10-210-920 B 1 définit les prothèses comme "des appareils qui remplacent une partie ou une fonction manquante du corps et inclut toutes les fournitures physiquement reliées à ces appareils."

Pour pouvoir bénéficier de l'exonération au titre des équipements médicaux durables, les protège-dents en question doivent répondre aux critères établis dans la directive Va. Code § 58.1-609.10 10. Sur la base des informations fournies sur le site web du fabricant, il est clair que les protège-dents peuvent résister à une utilisation répétée. Toutefois, les trois derniers critères ne sont pas remplis parce que les protège-dents ne semblent pas avoir d'utilité médicale et parce qu'ils ne sont pas utilisés pour soigner une maladie ou une blessure. En outre, les protège-dents sont destinés à être utilisés par les patients lors d'événements sportifs, et non au domicile des patients comme cela est exigé. D'après les informations fournies, les protège-dents sont utilisés pour prévenir les blessures chez les sportifs et sont également conçus pour améliorer les performances athlétiques. Par conséquent, les protège-dents ne remplissent pas les conditions requises pour bénéficier de l'exonération au titre des équipements médicaux durables.

Les protège-dents ne remplacent pas une partie ou une fonction manquante du corps. Par conséquent, les protège-dents ne seraient pas considérés comme des prothèses au sens de la définition du titre 23 VAC 10-210-940.

Application de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation

Le contribuable s'interroge sur l'application de la taxe sur les ventes au détail et de la taxe d'utilisation si la fourniture des protège-dents est considérée comme la vente d'un bien meuble corporel.

Code de Virginie § 58.1-602 définit la vente, en partie pertinente, comme "tout transfert de titre ou de possession, ou les deux, échange, troc, bail ou location, conditionnel ou non, de quelque manière ou par quelque moyen que ce soit, d'un bien meuble corporel et toute prestation d'un service imposable pour une contrepartie ....."

Code de Virginie § 58.1-603 stipule, dans sa partie pertinente, "[i]l est prélevé et imposé, en plus de toutes les autres taxes et redevances de toute nature actuellement imposées par la loi, une taxe sur les licences ou les privilèges à toute personne qui s'engage dans la vente au détail ... de biens personnels tangibles dans ce Commonwealth ...."

Code de Virginie § 58.1-612 A prévoit que la taxe sur les ventes est "perçue auprès de toutes les personnes qui sont des revendeurs." Cette même section définit un revendeur comme toute personne qui "vend au détail, ou qui offre à la vente au détail, ou qui a en sa possession pour la vente au détail, ou pour l'utilisation, la consommation ou la distribution, ou pour le stockage en vue d'être utilisé ou consommé dans ce Commonwealth, des biens meubles corporels."

En vertu de Va. Code § 58.1-613 A, "Toute personne souhaitant s'engager ou exercer une activité de négociant dans le Commonwealth doit déposer auprès du commissaire aux impôts une demande de certificat d'enregistrement pour chaque lieu d'activité dans le Commonwealth."

En vertu de Va. Code § 58.1-623 A, "Toutes les ventes ou locations sont soumises à la taxe jusqu'à preuve du contraire. La sous-section B prévoit qu'un certificat d'exemption "libère la personne qui le prend de toute responsabilité pour le paiement ou le recouvrement de la taxe, sauf si le Tax Commissioner l'informe que ce certificat n'est plus acceptable."

Conformément aux références susmentionnées et sur la base des faits présentés, le contribuable vend les protège-dents aux dentistes pour la revente. Les dentistes vendent ensuite les protège-dents à leurs patients. Le contribuable est autorisé à vendre les protège-dents exonérés de la taxe aux dentistes, à condition que le contribuable reçoive des dentistes des certificats valables d'exonération de la revente. Les dentistes devront s'enregistrer auprès du Commonwealth en tant que revendeurs et devront facturer, collecter et reverser la taxe de vente de Virginia sur la vente de protège-dents à leurs patients.

J'espère que ce qui précède répond à votre demande. Cette réponse est basée sur les faits fournis tels que résumés ci-dessus. Toute modification des faits ou l'introduction de nouveaux faits peut conduire à un résultat différent.

Le service Code de Virginie Les articles et règlements cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section Tax Policy Library du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette réponse, vous pouvez contacter ***** au bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) du ministère, à l'adresse suivante : *****.
                • Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,


                • Linda D. Foster
                  Commissaire fiscal adjoint




AR/1-4390637913.P


Décisions du commissaire fiscal

Dernière mise à jour 08/25/2014 16:46