10-244 | Taxe de Virginie

Type d'impôt

Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation

Description

Taxe sur les achats de produits de purge utilisés pour le nettoyage des machines de production.

Sujet

Amnesty,

Évaluation,

Sanctions

Date d'émission

10-21-2010

21 octobre 2010

Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation

Chère ***** :

Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction d'un avis d'imposition sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation émis à l'encontre de votre client, ***** (le contribuable "" ), pour la période allant du mois d'août 2002 au mois de juillet 2005. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre lettre.

FAITS

Le contribuable fabrique des produits à base de résines plastiques. Le contribuable a fait l'objet d'un contrôle par le département et conteste l'imposition de la taxe d'utilisation sur les achats de composés de purge utilisés pour nettoyer les machines de production. Le contribuable demande également la renonciation aux pénalités de mise en conformité et d'amnistie imposées dans le cadre du contrôle.

DÉTERMINATION

Composés de purge

Le contribuable utilise des moules et des machines de moulage par injection dans son processus de production. Les machines de moulage par injection sont utilisées pour fabriquer des produits de différentes couleurs et formules de résine. Chaque machine peut produire des produits et des couleurs différents, mais une seule couleur de produit ou une seule formule de résine peut être fabriquée au cours d'un cycle de production particulier. Avant de changer de couleur ou de formule de résine pour le cycle de production suivant, le contribuable utilise des composés de purge pour purger ou retirer des lignes d'injection des machines la résine utilisée dans le cycle de production précédent.

Lors de l'audit, le département a traité l'utilisation par le contribuable des composés de purge comme une activité d'entretien général imposable. Le contribuable soutient que les composés de purge sont utilisés directement, dans le cadre des activités de contrôle de la qualité de la chaîne de production, et qu'ils peuvent bénéficier de l'exonération au titre de l'industrie manufacturière. Le contribuable suggère en outre que les composés de purge sont utilisés dans le cadre d'une activité de nettoyage spécialisée, et le ministère a précédemment accepté que les activités de nettoyage spécialisées qui ont lieu avant la production et qui garantissent l'intégrité du produit pendant la production puissent bénéficier de l'exonération pour la fabrication.

Code de Virginie § 58.1-609.3 2 (iii) prévoit une exonération pour "[m]achines ou outils ou leurs pièces de réparation ou de remplacement, combustibles, énergie ou fournitures, utilisés directement dans la transformation, la fabrication .... produits destinés à la vente ou à la revente . . . ." Le terme "utilisé directement" est défini à l'adresse suivante Va. Code § 58.1-602 comme "les activités qui font partie intégrante de la production d'un produit, y compris toutes les étapes d'un processus intégré de fabrication ou d'extraction, mais à l'exclusion des activités auxiliaires telles que l'entretien général ou l'administration."

S'il est vrai que les composés de purge sont utilisés dans un processus de nettoyage spécialisé qui garantit l'intégrité des produits fabriqués, je ne suis pas d'accord pour dire que les composés de purge peuvent bénéficier de l'exemption relative à la fabrication. Le nettoyage des lignes d'injection a lieu entre les cycles de production, de sorte que la production doit être arrêtée avant que le nettoyage n'ait lieu. Ainsi, le processus de nettoyage ne peut pas faire partie intégrante du processus de production du contribuable car il n'y a pas de production ou de fabrication lorsque le nettoyage est effectué. Selon le contribuable, le nettoyage a lieu tous les un à quatre jours. Cet intervalle de temps entre chaque nettoyage des lignes d'injection permet de conclure que le nettoyage ne fait pas partie intégrante de la production. Le titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-210-920 B 2 interprète la manière dont le terme "utilisé directement" s'applique aux activités de fabrication et stipule que :

- Le processus de fabrication intégré .... comprend la chaîne de production d'une usine, d'une fabrique, d'un moulin, etc., depuis la manipulation et le stockage des matières premières sur le site de l'usine jusqu'à la dernière étape de la production où les produits sont finis ou achevés pour la vente et acheminés vers un entrepôt sur le même site de l'usine, et comprend également les essais sur la chaîne de production et le contrôle de la qualité.

Cette partie du règlement indique que pour qu'un article soit utilisé directement dans la fabrication, il doit être utilisé dans une activité qui a lieu au cours du processus de production réel. Les essais sur la chaîne de production et les activités de contrôle de la qualité doivent avoir lieu pendant la production. Le règlement approfondit cette question et précise que les articles qui sont utilisés directement doivent être indispensables à la production effective de produits destinés à la vente et doivent faire partie intégrante du processus de production. L'utilisation des composés de purge ne fait pas partie intégrante du processus de production du contribuable. Les composés sont plutôt utilisés avant et après le processus de production du contribuable.

Dans l'affaire P.D. 96-337 (11/19/96), le Département a abordé une question similaire concernant les produits chimiques utilisés pour nettoyer les rouleaux de téflon utilisés dans la fabrication de feutres industriels. Les couvercles des rouleaux ont été nettoyés après chaque lot d'un type de feutre différent. Les couvre-rouleaux étaient parfois nettoyés quotidiennement, mais ils étaient généralement nettoyés après plusieurs jours de production. Le département a jugé que les produits chimiques de nettoyage n'étaient pas consommés de manière active et continue dans le processus de production parce que le nettoyage n'était pas effectué de manière régulière et fréquente. Les produits chimiques de nettoyage ont été considérés comme consommés dans le cadre d'une fonction d'entretien général et ont été considérés comme imposables. La décision dans l'affaire P.D. 96-337 s'appuie sur l'affaire P.D. 92-139 (8/10/92), qui stipule que le nettoyage effectué tous les deux ou trois jours ne constitue pas une utilisation active et continue aux fins de l'application de l'exemption de fabrication à l'entretien de l'équipement de production.

Le contribuable cite plusieurs documents publics, tels que le P.D. 92-65 (5/11/92) et le P.D. 02-62 (4/22/02), à l'appui de sa position. Dans ces deux cas, les fabricants ont effectué des activités de nettoyage sur les équipements de production au moins une fois par jour. Compte tenu de la nature spécialisée du nettoyage et de sa fréquence régulière, les activités de nettoyage ont été considérées comme pouvant bénéficier de l'exonération au titre de l'industrie manufacturière. Toutefois, les activités de nettoyage du contribuable ressemblent davantage à celles examinées dans les documents P.D. 96-337 et P.D. 92-139. Conformément à ces décisions antérieures, j'estime que les composés de purge ont été correctement considérés comme imposables dans le cadre de l'audit.

Pénalité de conformité

Le contribuable demande la renonciation à la pénalité de conformité de la taxe d'utilisation imposée lors de l'audit. Il s'agissait du huitième contrôle du contribuable. Code de Virginie § 58.1-635 prévoit l'application d'une pénalité en cas d'insuffisance fiscale. Le titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-210-2032 A stipule que "L'application d'une pénalité aux insuffisances d'audit est obligatoire et son application est généralement basée sur le pourcentage de conformité déterminé en calculant le ratio de conformité du concessionnaire." En ce qui concerne les audits de la troisième génération et des générations suivantes, le règlement stipule qu'une pénalité sera généralement appliquée à moins que le ratio de conformité du contribuable en matière de taxe d'utilisation n'atteigne ou ne dépasse 85% . Pour cet audit, le taux de conformité du contribuable en matière de taxe d'utilisation est de 0% . Étant donné que le contribuable n'a pas respecté le ratio de conformité requis de 85% pour les contrôles de troisième génération et des générations suivantes, la pénalité a été appliquée à juste titre.

Amnistie Sanction

Le contribuable soutient que la pénalité d'amnistie a été imposée à tort lors du contrôle. Le contribuable soutient qu'il n'y avait pas de base légale pour évaluer la pénalité d'amnistie parce qu'il n'était pas admissible à participer au programme d'amnistie sur la base des éléments suivants Va. Code § 58.1-1840.1 D 2 b, qui stipule que

- Aucune personne, aucun particulier, aucune société, aucune succession, aucune fiducie ni aucun partenariat ne peut participer au programme en ce qui concerne une cotisation impayée dont la date de cotisation est antérieure de moins de 90 jours au premier jour du programme ou en ce qui concerne une obligation découlant de l'absence de déclaration dont la date d'échéance est antérieure de moins de 90 jours au premier jour du programme.

Code de Virginie § 58.1-1840.1 F 1 fournit :

- Si un contribuable éligible à l'amnistie en vertu de la présente section et des règles et directives établies par le commissaire fiscal conserve un solde impayé après la clôture du programme d'amnistie Virginia Tax en raison du non-paiement, du paiement insuffisant, de la non-déclaration ou de la sous-déclaration d'une dette fiscale éligible à l'allègement dans le cadre du programme d'amnistie Virginia Tax, ce solde sera soumis à une pénalité de 20 pour cent sur l'impôt impayé. Cette pénalité s'ajoute à toutes les autres pénalités qui peuvent s'appliquer au contribuable.

Le contribuable affirme qu'il ne satisfait pas aux critères légaux de participation à l'amnistie parce que la cotisation de contrôle a été émise près de quatre ans après la date limite de 3, 2003 et parce que l'obligation de contrôle n'a pas découlé de l'absence de déclaration. Code de Virginie § 58.1-1840.1 F 1 indique clairement que la pénalité d'amnistie s'applique aux contribuables qui ont sous-payé ou sous-déclaré leurs dettes. Cette formulation concerne le dépôt des déclarations et n'aurait pas été incluse dans la loi si l'éligibilité à l'amnistie était basée uniquement sur le défaut de dépôt des déclarations. Code de Virginie § 58.1-1840.1 D 2 b établit simplement les dates limites d'éligibilité pour les cotisations et les dettes de restitution. Elle n'établit pas de critères pour l'éligibilité générale des contribuables au programme d'amnistie.

En outre, la loi autorise spécifiquement le commissaire aux impôts à établir des lignes directrices pour l'amnistie fiscale et précise que ces lignes directrices, en plus de la loi, doivent être utilisées pour administrer le programme. Selon les lignes directrices, un contribuable enregistré pour la taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation peut participer au programme d'amnistie Virginia Tax pour les périodes d'avril 2003 et antérieures. Le contrôle du contribuable a porté sur des périodes éligibles à l'amnistie au cours desquelles le contribuable a sous-déclaré et sous-payé ses dettes.

Le ministère a déjà abordé la question du calendrier des cotisations d'audit et de l'application de la pénalité d'amnistie dans les documents P.D. 08-29 (4/2/08). Ce document précise que la date d'une vérification n'a aucune incidence sur la validité d'une pénalité d'amnistie imposée sur une dette fiscale pour des périodes éligibles à l'amnistie. Les Virginia Tax Amnesty Guidelines précisent à la section (C)(4)(j) que la pénalité de 20% Amnesty ne s'applique pas :

- Toute cotisation générée par un contrôle sur le terrain d'une entreprise pour une période éligible à l'amnistie dans les cas où le contrôle est un deuxième contrôle ou un contrôle ultérieur du contribuable, à condition que le taux de conformité soit supérieur à 85 pour la taxe sur les ventes et supérieur à 60 pour la taxe sur l'utilisation, qu'aucune pénalité n'ait été appliquée à l'insuffisance fiscale, que toute dette non contestée soit payée dans les 30 jours à compter de la date de la cotisation, et que le paiement de toute dette contestée restant après la résolution d'un appel en vertu de la loi sur l'impôt sur les revenus des sociétés. Va. Code § 58.1-1821 est payé dans un délai de 30 jours à compter de la date de la décision finale du commissaire fiscal.

En l'occurrence, il s'agissait du huitième contrôle du contribuable, le taux de conformité du contribuable pour la taxe d'utilisation était de 0% et le contrôle portait sur des périodes éligibles à l'amnistie. Par conséquent, l'argument du contribuable selon lequel il ne pouvait pas participer au programme d'amnistie fiscale de Virginia Tax parce que les cotisations de contrôle ont été émises en avril 2007 n'est pas valable. Par conséquent, la pénalité d'amnistie a été correctement appliquée lors de l'audit.

CONCLUSION

Sur la base de cette détermination, les composés de purge ont été correctement considérés comme imposables lors de l'audit et les pénalités de mise en conformité et d'amnistie ont été correctement évaluées lors de l'audit. Les dossiers du département indiquent que le contribuable a payé l'intégralité de la cotisation de contrôle.

Le service Code de Virginie Les articles, règlements et documents publics cités, ainsi que d'autres documents de référence, sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section Tax Policy Library du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, veuillez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) du ministère à l'adresse suivante : *****.

- - - - Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,

- - - - Craig M. Burns
        Commissaire fiscal par intérim

AR/1-1608726841.S

Décisions du commissaire fiscal